재 무 회 계 (원 리) )

제10장 자 본

1. 자본의 구성 : 자본금과 잉여금 2. 자본금 변동과 자기주식

3. 이익잉여금과 주당이익

4. 기타자본구성요소와 자본변동표 보론 : 이익잉여금처분계산서

제1절 자본의 구성 : 자본금과 잉여금

재 무 회 계 (원 리)

보통주 (Common Stock) 개념 잔여지분의 성격

권리

- 의결권, 이익분배 (배당) 받을 권리

자본의 구성(분류) 포함 계정

납입자본 자본금 보통주자본금, 우선주자본금

자본잉여금 주식발행초과금, 기타자본잉여금

이익잉여금 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금

기타 자본 구성 요소

자본조정 자기주식, 기타자본조정

기타포괄손익누계액 매도가능금융자산평가손익, 외환차이, 재평가잉여금

<표 10-1> 자본의 구성 : 재무상태표 상 자본의 분류

우선주 (Preference Shares, Preferred Stock) 개념

약정된 특정 권리(우선배당률을 지급받을 권리)가 보통주에 우선하여 적용되는 주식

많은 경우, 우선권 주어지는 대신 의결권 없음

참가적 우선주 (participating preferred stock) 누적적 우선주 (cumulative preferred stock)

전환우선주 (convertible preferred stock) 상환우선주 (redeemable preferred stock) 우선주 종류

법정자본금(legal capital)으로서 상징적 의미

 법정자본금 : 주주총회의 결의 등에 의한 법정감자절차를 거치지 않고는 줄일 수 없음

액면금액으로 기록

 자본금 = 액면금액 x 발행주식 수

정관에 이사회가 발행할 수 있는 주식 수의 한도를 규정

 수권주식 - 수권자본금 (authorized capital stock)

 발행주식 (issued shares/stock) : 수권주식 중 실제 발행된 주식

증자

 형식적 증자: 순자산 증가의 수반 없는 자본금 증가

수권자본제도

액면발행 (issue at par)

할증발행 (issue at a premium)

 추가로, 할증액이 주식발행초과금 (paid-in capital in excess of par value) 계정에 대기(貸記) .

 자본잉여금 소속 계정

할인발행 (issue at a discount)

 주식할인발행차금 계정에 할인액이 차기(借記) 됨

 자본조정에 속함 (자본차감 계정)

 주식발행연도부터 3년 이내의 기간에 매기 균등액 상각

- 이익잉여금 처분으로 하지만, 부족할 경우 차기 이후 연도에 이월해 상각

신주 발행금액 (회계처리 상)

주식발행비(신주발행수수료 등 신주발행에 직접 발생한 비용)를

 주식의 액면가 발행 : 발행이 완료되면 액면액이 자본금 계정에 대기(貸記).

::: 주식의 발행 :::

최신(주)는 액면금액 ₩5,000 의 보통주 10,000주를 ₩7,000 에 할증발행 하고, 동시에 액면금액 ₩5,000 (10% 배당)의 우선주 1,000주를 ₩8,000 에 할증발행 하였다. 최신(주)는 이 두 종류 주식발행과 관련하여 어떻게 분개해야 할까?

(차) 현 금 78,000,000 (대) 보통주 자본금 보통주 주식발행초과금 우선주 자본금 우선주 주식발행초과금

50,000,000 20,000,000

5,000,000 3,000,000 예 제 1

 잉여금 : 자본잉여금과 이익잉여금으로 구분표시.

 이유

- 자본거래에 의한 잉여금 발생분과 영업활동에 따른 잉여금 발생분이 혼합되지 않도록 함 자본의 조달원천을 명백히 함.

또한, 주식회사는 상법 상 영업 창출 이익으로써만 주주 배당 가능 이익잉여금 규모를 명확히 해야 함.

- 나아가, 자본의 조달원천 및 잉여금 처분의 우선순위를 명백히 함.

잉여금

이익잉여금 자본잉여금

자본잉여금 ?

증자나 감자 활동 등 자본과 관련한 거래에서 발생하는 잉여금 손익계산서를 거치지 아니하고 직접 자본에 가감되는 것이 특징

자본잉여금의 구성

• 주식발행초과금

• 감자차익

• 기타자본잉여금 : 자기주식처분이익

자본잉여금의 처분

- 상법, 세법 등에 의해 엄격한 제한

- 원칙적으로 주식발행 통한 자본금 전입(무상증자), 결손금 전보(塡輔)에만 사용.

::: 납입자본 :::

 납입자본 = 자본금 + 주식발행초과금 등 자본잉여금

 이익잉여금과 구별하기 위한 개념 이익잉여금 ?

손익거래, 즉 영업활동과 관련하여 발생하는 잉여금 추상적 개념

-이익창출활동에 의해 획득된 이익.

배당 등을 통해 사외(社外)로 유출되거나 자본금, 자본잉여금 계정으로 대체되지 않고 기업내부에 유보되는 금액

<표 10-2> 이익잉여금의 변동 요인

감소 (차변) 증가 (대변)

1. 당기순손실

2. 회계정책변경효과(손실) 3. 전기오류수정(손실) 4. 배당

5. 일부 자본조정항목의 상각*

1. 당기순이익

2. 회계정책변경효과(이익) 3. 전기오류수정(이익)

4. 결손금 전보에 따른 이입액 등**

 손익계산서에 보고 이익잉여금을 증감시킴.

※ 이에 비해, 나머지 항목들은 이익잉여금에 직접 가감;

그 내용은 자본변동표에 보고.

가. 당기순이익 · 순손실

회계정책의 변경

기존의 회계정책을 변경 : 회계기준이나 관련 법규의 개정이 있거나, 또는 회계정보의 신뢰성과 목적적합성을 향상시키기 위해서만 가능

 소급적용 (retrospective app.) : 비교표시되는 가장 이른 과거기간의 영향을 받는 자본의 각 구성요소(보통, 이익잉여금)의 기초금액 및 기타 대응금액을 처음부터 항상 적용된 듯이 조정.

 이로 인해 누적효과 발생

회계추정의 변경

 상황변화로 인해 지금까지 사용하던 회계추정치를 변경 (오류 수정이 아님)

 이 경우, 과거기간의 재무보고는 변경하지 아니하고, 당기 및 당기 이후의 기간에 대해서만 새 추정치에 의거하여 정상적인 회계처리

 즉, 전진적용 (prospective app.) 나. 회계정책변경효과

 전기(前期)오류

- 과거기간에 발생한 재무제표에의 누락이나 왜곡표시.

- ① 산술적 계산오류 ② 회계정책의 적용 오류 ③ 사실의 간과 또는 해석의 오류 ④ 부정 등

 전기오류 수정:

- 당기에 발견한 당기의 잠재적 오류는 재무제표 발행승인일 전에 수정(correct) 다. 전기오류수정 (correction of material prior-period errors)

라. 배당

 배당 기준일 현재 주식을 소유한 주주들에게 배당.

배당 기준일 (record date)

 배당금 지급대상이 되는 주주가 주주명부에 확정하는 날.

 배당기준일 이후, 보통 1~2 개월 지나 주주총회 : 배당금 지급액에 대해 최종적으로 결정

 배당금의 대가로 현금지급 대신 주식을 발행 (dividend in stock)

 회사의 현금·운전자본이나 자본총액(순자산)의 감소 전혀 없음 : 형식적 증자 효과 이익잉여금 감소와 동시에 <그림 10-1>에서 보듯이 납입자본 증가.

주식배당 (Stock Dividend)

 주주에게 현금 지급 (dividend in cash) 현금배당 (Cash Dividend)

<그림 10-1> 주식배당에 의한 증자효과 (무상증자 효과) 주식배당

(이익잉여금을 자본금으로) 자본금

이익잉여금

자본금

이익잉여금 (잔여분)

자본 계정 자본 계정

::: 현금 배당 :::

유승(주) : 20X3년 당기순이익 계산 결과, 당기말 배당가능액 = \9,000,000.

20X3년 12월 31일 기준일로, 보통주 1주당 \2,000 배당금의 현금 지급을 이사회에서 결의. 20X4년 2월 22일 주주총회 결의에서도 이를 추인하고 동일한 금액의 배당지급을 선언. 배당금지급일은 20X4년 4월 10일, 20X3년 말 현재 보통주 발행주식수는 3,000 주.

유승(주)이 위에서 언급한 각 날짜에 해야 하는 분개 ? 예 제 2

1. 배당 기준일

분개하지 않는다.

2. 배당 결의일 (20X4년 2월 22일 주총)

(차) 배 당 금* 6,000,000 (대) 미지급배당금 6,000,000

• 보통, 미처분이익잉여금에서 직접 차감하지 않고, 일단 배당금 계정 사용.

결산 시 관련 장부 마감 시, 미처분이익잉여금 계정으로 이체하여 마감.

자본변동표에서 소유주에 대한 분배의 항목으로 보고 3. 배당금 지급일 (20X4년 4월 10일)

(차) 미지급배당금 6,000,000 (대) 현 금 6,000,000

제10장 자 본

1. 자본의 구성 : 자본금과 잉여금 2. 자본금 변동과 자기주식

3. 이익잉여금과 주당이익

4. 기타자본구성요소와 자본변동표 보론 : 이익잉여금처분계산서

제2절 자본금 변동과 자기주식

유상증자  유상신주의 발행

 실질적 증자 : 순자산 증가와 동시에 자본금 증가

무상증자

 자본잉여금 또는 이익잉여금(이익준비금 등)의

자본금 전입(資本金轉入 : 상법 상 자본전입) 에 따라 주식(무상주) 발행

 주식배당(현금 대신 주식으로 배당) : 주식발행

 형식적 증자 : 순자산 증가의 수반 없는 자본금 증가 유상증자와 무상증자

무상증자

(자본잉여금 또는 이익잉여금을 자본금으로) 자본금

자본잉여금 또는 이익잉여금

자본금

자본잉여금 또는 이익잉여금

(미전입분)

자본 계정 자본 계정

 실제 순자산 감소와 동시에 자본금 감소

 기업 규모의 축소

주식소각의 대가로 현금 등을 지급

가. 유상감자(실질적 감자) : 주식의 매입소각

 실제 순자산 감소 없이 자본금 감소

 기업 규모의 축소 없음

 이월결손금의 누적을 제거하여 이월결손금(결국 이익잉여금)을 \0으로 하고자 할 때 형식적 감자 발생

- 즉, 자본금을 감소시키는 한편, 그 금액으로 이월결손금을 상쇄.

나. 무상감자(형식적 감자) : 주식의 무상소각

자기주식 (自己株式 treasury shares, treasury stock) ?

재취득한 자기회사 주식 (통상, 언론 등에서 자사주 自社株로 표기).

자기주식(자사주)을 취득하는 이유

1. 감자절차 진행 과정에서, 주식 소각하기 위해 매입.

2. 소각 이외의 목적(합병이나 영업의 양수 등의 필요,

유통주식 수 감소를 통한 주가 안정 또는 상승)에 의해 자기주식을 일시적 보유하기 위해 매입

* 위와 같은 이유가 있을 때 특별요건을 갖출 경우에만 제한적으로 자기주식 취득이 제한적으로 허용

 유통주식(outstanding stock) 수 = 발행주식 수 - 자기주식 수

자기주식의 회계처리 방법

원가법 (cost method)

 취득 시 취득원가로 기록

[K-IFRS 언급 없으나, 전통적 방법임: K-IFRS에 어긋나지 아니함]

 재매각 시

- 처분가격 > 취득원가 경우:

→ 자기주식처분이익 (paid-in capital from treasury stock transactions) : 자본거래의 결과이므로 자본잉여금

- 처분가격 < 취득원가 경우:

 K-IFRS :

- 기업이 자기지분상품을 재취득하는 경우, 이를 자본에서 차감.

- 이를 매입/매도, 또는 발행/소각하는 경우의 손익은 당기손익으로 인식 불가.

예 제 5

솔라(주) : 20×5년 5월 1일 액면금액 \5,000 인 자기회사주식 300주를 임직원에게 제공할 상여금 목적으로 주당 \12,000 에 취득.

1개월 후인 6월 1일, 그 주식 중 200주를 주당 \15,000 에 매각, 2개월 후인 7월 1일, 나머지 주식 100주를 주당 \9,000 에 매각.

솔라(주)는 각 거래에 대해 어떻게 분개해야?

::: 자기주식의 취득과 처분 :::

5월 1일 (차) 자기주식 3,600,000 (대) 현 금 3,600,000

6월 1일 (차) 현 금 3,000,000 (대) 자기주식 2,400,000 자기주식처분이익 600,000

7월 1일 (차) 현 금 900,000 (대) 자기주식 1,200,000 자기주식처분이익 300,000*

* (₩9,000 - ₩12,000) × 100주 = -₩300,000

이 자기주식처분손실은 이미 자기주식처분이익 ₩600,000 이 있으므로 이 계정을 차감하여 처리.

주식분할 (stock split)

• 발행주식 1주를 여러 개의 주식으로 분할.

일반적으로, 주가가 지나치게 높고 유통주식의 수량이 적어 자본시장에서 원활한 거래가 잘 이루어지지 않는 경우에 행해짐.

(예) 주가 \500,000인 주식을 1주당 5주로 분할하면 이론적으로는 주가가

\100,000으로 하락하고, 물량이 5배로 늘어 시장에서 거래가 보다 활발해질 것 으로 기대.

• 재무상태의 실질적인 변화를 초래하지 않으므로 분개의 대상이 아님.

• 예) 5 : 1 분할 (five-for-one stock split ) :

주당 액면금액이 \5,000인 경우, 주식 1주가 액면금액 \1,000 인 주식 5주로 분할

• 이러한 면에서, ‘주식분할’을 ‘액면분할’이라고도 함

주식병합(株式倂合 consolidation of stocks)

• 여러 개의 기존 주식을 합하여 보다 적은 수의 주식으로 하는 회사의 행위

• 기존 자본금을 그대로 두는 경우, 주식병합비율에 따라 액면가가 비례적으로 증가 하게 되므로(예를 들면 2 :1 주식병합의 경우 액면금액 \100 -> \200),

기업의 자본금 및 순자산은 아무런 변동 없이 이미 발행된 주식수만 줄어들고, 따라서 회계처리 (분개) 할 필요 없음.

• 액면금액을 그대로 유지하는 경우 : 주식병합비율에 따라 비례적으로 자본금 감소 (예를 들면 2:1 주식병합의 경우, 자본금 \4천만 -> \2천만).

기업의 순자산 변동이 없지만, 자본금은 발행 주식수의 감소와 함께 줄어들게 된다.

즉, 감자가 이루어지고, 따라서 감자에 따른 분개가 필요하다.

제10장 자 본

1. 자본의 구성 : 자본금과 잉여금 2. 자본금 변동과 자기주식

3. 이익잉여금과 주당이익

4. 기타자본구성요소와 자본변동표 보론 : 이익잉여금처분계산서

앞 절에서 언급했듯이 영업활동을 통한 자본증감은 이 익잉여금을 통해서 일어난다. 이 절에서는 이익잉여금의 의미와 그 변동요인, 법정 및 임의 적립금, 그리고 주당

학습목표

제3절 이익잉여금과 주당이익

이익창출활동에 의해 획득된 이익으로서, 배당 등을 통해

사외(社外)로 유출되거나 또는 자본금계정이나 자본잉여금계정으로 대체되지 않고 기업내부에 유보되어 있는 금액

이익잉여금 : 앞으로 배당으로 쓰일 부분과 법률상 또는 회사의 정책상 배당이 제한 된 부분으로 구성됨

이익잉여금 (retained earnings) 이란?

<표 10-2> 이익잉여금의 변동 원인

감소 (차변) 증가 (대변)

1. 당기순손실

2. 회계정책변경효과(손실) 3. 전기오류수정(손실) 4. 배당

5. 일부 자본조정항목의 상각

1. 당기순이익

2. 회계정책변경효과(이익) 3. 전기오류수정(이익)

4. 결손금 전보에 따른 이입액 등

 이익잉여금의 처분: 기업이 임의적으로 사용할 수 있는 금액으로써 함.

 처분가능이익잉여금

= 미처분이익잉여금(unappropriated retained earnings) + 임의적립금 이입액

이익잉여금 처분의 두 종류

이익잉여금 자체를 감소 배당, 주식할인발행차금상각, 배당건설이자상각

적립 (reserves)

이익잉여금 총액 불변, 이익잉여금의 세부항목으로 이전

- 재무구조 강화를 위하여 법에서 규정한 것 : 이익준비금, 재무구조개선적립금

- 과도한 배당의 제한 및 특정사업 재원의 마련 목적 : 임의적립금

※

- 실제 현금이나 특정 기금과 같은 자금을 별도로

가. 법정적립금 (Legal Reserves)

이익준비금

 상법 상 강제 적립, 가장 대표적 처분 항목

- 매 결산기마다 금전에 의한 이익배당의 10% 이상에 해당하는 금액을 자본금의 50%에 달할 때까지 이익준비금으로 적립

 결손금 전보 및 자본전입에만 사용

나. 임의적립금 (Voluntary Reserves)

 주주총회 결의 혹은 정관 규정에 의하여 설정

처분가능 이익잉여금

전기이월미처분 이익잉여금

회계정책변경 효과

전기오류수정

(중요한 오류) 당기순이익 미처분 이익잉여금

배 당 상 각 적 립

(현금배당, 주식배당 등)

(주식할인발행차금 상각,

배당건설이자 상각) 법정적립 임의적립 처 분

<그림 10-3> 이익잉여금의 처분 및 이입

임의적립금 이입액

차기이월 미처분이익이여금

결손금

당기에 거액의 당기순손실이 발생하여 당기 말 미처리결손금이 나타난 경우, 처분된 이익잉여금 및 자본잉여금을 다음 순서에 따라 이입시켜 이를 전보(塡補).

① 임의적립금

② 기타 법정적립금

③ 이익준비금

④ 자본잉여금

당기 말에 미처리결손금이 나타난 경우,

이익잉여금처분계산서 대신, 결손금처리계산서를 주석에 작성 가능.

그 양식(form)은 이익잉여금처분계산서와 유사하며, 기본적 차이는 이익잉여금 대신 결손금 (deficit)이란 용어를 사용한다는 것.

주당이익 (EPS: Earnings Per Share)

주당이익= 보통주에 귀속되는 당기순이익 (즉, 당기순이익-우선주배당금)

가중평균 유통보통주식 수

주당계속영업이익

주당계속영업이익 = 보통주 계속영업이익*

가중평균 유통보통주식 수

• 계속영업이익 : 계속영업이익에 해당하는 법인세비용을 차감한 후의 금액.

• 즉, 법인세차감전 계속영업이익 - 계속영업이익의 법인세비용 = 당기순이익 + 중단영업 관련 손실(세후순액).

가중평균 유통보통주식수

 주당이익 계산 기간 동안의 유통보통주식수를 가중평균

 기업의 유통주식수는 시점에 따라서 크게 변동할 수 있기 때문.

 유통보통주식 수의 계산 : 자기주식, 전환증권, 무상증자·주식배당·주식분할 또는

예 제 7 ::: 가중평균 유통보통주식수의 계산 : ::

회계기간이 1월 1일부터 12월 31일까지인 기업의 유통주식 수가 다음과 같다.

1월 1일 : 50,000주

7월 1일 : 10,000주 추가 발행하여 60,000주가 됨.

당기에 이 기업의 가중평균 유통보통주식 수는?

(50,000주 × 6개월/12개월) + (60,000주 × 6개월/12개월)

= 55,000주

예 제

예 제 8

로드링(주) : 당기초(20×4년 1월 1일)에 보통주(주당액면 \5,000)와 우선주(주당액면

\5,000)를 발행해 있었음.

유통주식수 : 보통주 24,000주, 우선주(연 8% 배당, 비참가적) 10,000주.

당년 10월 1일 보통주 12,000주 추가 발행.

로드링(주) 20×4년 당기순이익 = \17,500,000 , 손익계산서에 중단영업관련손실이

\2,700,000이 표시되어 있음. 이 중단영업관련손실에 해당하는 법인세비용은 \900,000.

로드링(주)의 20×4년도 주당이익과 주당계속영업이익은?

1) 주당이익 = 보통주에 귀속되는 순이익 ÷ 가중평균 유통보통주식 수 = ₩13,500,000 ÷ 27,000주 = ₩500/주

* 보통주에 귀속되는 순이익 = 당기순이익 - 우선주배당소요액

= ₩17,500,000 - ₩5,000 × 10,000 × 8%

= ₩17,500,000 - ₩4,000,000 = ₩13,500,000

* 가중평균 유통보통주식 수 = (24,000주 × 9/12) + (36,000주 × 3/12)

2) 주당계속영업이익 = 보통주 귀속 계속영업이익 ÷ 가중평균 유통보통주식 수

희석증권

 장래에 보통주를 취득할 수 있는 권리를 가지는 증권

 전환우선주, 전환사채, 신주인수권, 주식매입선택권 전환우선주 보통주로 전환이 가능한 우선주

전환사채

(CB : convertible bond) 보통주로 전환할 수 있는 권리가 있는 사채

신주인수권 (warrant)

보통주식이 추가로 발행될 때 우선적으로 그 보통주를 인수할 수 있는 권리.

※ 신주인수권부사채(BW : bond with warrant) : 신주인수권이 부여된 사채

주식매입선택권 (stock option)

일정한 조건이 충족되면 일정기간 내에 미리 정한 가격으로 보통주를 매입할 수 있는 권리.

임직원 동기부여의 수단으로 이용됨.

희석증권의 보통주 전환 → 유통보통주식 수 증가 → 주당이익 감소

 희석증권이 있는 경우, 이러한 증권으로 인하여 증가할 보통주를 계산, 유통보통주식 수를 산정.

 이를 기준으로 희석주당이익, 희석주당 계속영업이익을 공시해야 함.

희석주당이익, 희석주당계속영업이익

제10장 자 본

1. 자본의 구성 : 자본금과 잉여금 2. 자본금 변동과 자기주식

3. 이익잉여금과 주당이익

4. 기타자본구성요소와 자본변동표 보론 : 이익잉여금처분계산서

학습목표

제4절 기타자본구성요소와 자본변동표

자본의 구성요소에는 자본조정항목들과 기타포괄손익 누계액 항목들도 있다. 모두 기타자본구성요소로 분류한 다. 이 절에서는 이러한 기타자본구성요소를 살펴보고, 이것을 포함한 모든 자본구성요소들의 변동을 망라해 보

자본조정

• 자본금, 자본잉여금 및 이익잉여금에 속하지 않으면서 당기손익 결정에 반영되는 수익이나 비용으로 처리할 수 없는 순자산의 변동요인

• 이 장에서 다루었던 주식할인발행차금, 자기주식, 감자차손 및 자기주식처분손실, 그리고 배당건설이자 등이 포함

• 그 성격상 자본거래로 인한 순자산의 변동(증감)에 해당하는데, 자본의 차감 성격 을 지녀 최종 납입된 자본으로 볼 수 없으므로 자본금이나 자본잉여금으로 분류 할 수 없는 항목

• 자본조정은 자본잉여금과는 달리 일시적인 성격을 가져,

상각이나 (자기주식의) 재매각 또는 소각이 이루어지면 감소 또는 소멸 기타자본구성요소 : 자본조정과 기타포괄손익이 포함

총포괄손익, 기타포괄손익, 기타포괄손익누계액의 개념

기타포괄손익 (other comprehensive income) 총포괄손익 (total comprehensive income)

 기업실체가 일정기간 동안 소유주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본(순자산)의 변동

 즉, 소유주의 투자 및 소유주에 대한 분배 등의 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된 순자산의 변동은 총포괄손익(이익 · 손실)을 구성.

이러한 순자산의 변동부분은 극단적 입장에서는 모두 당기순손익이 되어야 하나, 한국채택국제회계기준은 다음과 같이 구분.

i) 당기순손익 측정에 반영되는 항목 → 당기순손익에 포함되어 손익계산서와 그 후 이익잉여금에 반영.

ii) 자본거래 이외의 원천에 의하여 순자산의 변화를 초래한 항목이지만, 당기순손익 측정에 반영되지 않는 매도가능금융자산평가손익, 외환차이 등 미실현(평가) 손익 → 기타포괄손익이라 하여 손익계산서에 반영하지 않고 재무상태표에 직접 포함시킴.

따라서, 총포괄손익 = 당기순손익 + 기타포괄손익.

기타포괄손익누계액 (accumulated other comprehensive income)

 자본변동표가 기본재무제표로 포함될 때 함께 도입되었었음.

 매도가능금융자산평가손익 등이 자본항목(종전에 자본조정으로 분류)이 기타포괄손익누계액으로 분류.

 기타포괄손익 발생분이 재무상태표일 현재의 잔액으로 누계된 것 (마치 감가상각비 발생분이 감가상각누계액에 누적되고,

당기순이익 발생분이 이익잉여금 잔액에 누적되는 것과 같음).

자본변동표 (Statement of Changes in Equity)

• 한 회계기간에 발생한 소유주지분(자본)의 변동에 관한 포괄적인 정보를 제공하는 재무보고서

• 자본변동표는 소유주의 투자(investments by owners)와 소유주에 대한 분배 (distributions by owners), 그리고 총포괄이익에 대한 정보 제공

→ 자본을 구성하고 있는 자본금 · 자본잉여금 · 이익잉여금(또는 결손금) ·

기타자본구성요소(자본조정 · 기타 포괄 손익누계액) 의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공.

• 위 5가지 자본항목은 각각 열을 형성하며 각 열 별로 기초잔액 · 변동사항 · 기말잔액으로 구분하여 표시

소유주와의 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된

자본의 변동 자본변동표의 개념 및 표시

자 본 변 동 표

제 X기 20X5. 1. 1 ~ 20X5. 12. 31 (단위 : 원) 회사명 : XX ㈜

구 분 자본금 자본잉여금 자본조정 기타포괄손익

누계액 이익잉여금 총계 20x5.1.1(보고금액) 1,500,000 250,000 (12,000) 5,000 630,000 2,373,000

회계정책변경효과 18,400 18,400

전기오류수정 수정후 이익잉여금

200,000 848,400

200,000 2,591,400

연차배당 (50,000) (50,000)

기타 이익잉여금처분액 처분후이익잉여금 중 간 배 당

유상증자(감자) 당기순이익 자기주식 취득

매도가능금융자산평가손익 외환차이

20x5.12.31

500,000

2,000,000

350,000

600,000

(18,000)

(30,000)

15,000 (10,000)

10,000

- 798,400 (30,000)

500,000

1,268,400

- 2,541,400 (30,000)

850,000 500,000 (18,000)

15,000 (10,000)

3,848,400

자본항목의 변동 내용(요인) 및 구분 표시 방법

자본금의 변동 : 유

·

자본잉여금의 변동 : 유·무상 증·감자, 결손금 처리 등에 의하여 발생하며, 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분하여 표시.

자본조정의 변동 : 주식할인발행차금 · 배당건설이자 · 자기주식 · 주식매수선택권 · 감자차손 · 자기주식처분손실 등으로 구분 표시 1

2

3

4

5

기타포괄손익누계액의 변동 : 매도가능금융자산평가손익, 외환차이 등으로 구분 표시

이익잉여금의 변동 : 회계정책변경효과, 중요한 전기오류수정, 연차배당 (당기 중에 주주총회에서 승인된 배당금액으로 하되, 현금배당 및 주식배당으로 구분표시)과 기타 전기말 미처분이익잉여금의 처분, 중간배당(당기 중에 이사회에서 승인된 배당금액), 당기순손익 등으로 구분 표시.

자본변동표의 유용성

자본변동표 상의 소유주의 투자(증자) 및 소유주에 대한 분배(현금배당 · 자기주식 취득 · 감자 등)에 대한 정보는 다른 재무제표 정보와 더불어 당해 기업의

재무적 탄력성, 수익성 및 위험 등을 평가하는 데 유용.

자본변동표는 재무제표간의 연계성(articulation)을 높임으로써 재무제표의 이해 가능성을 높임. 즉, 재무상태표에 표시되어 있는 자본의 기초잔액과 기말잔액을 모두 제시. 재무상태표와 연결할 수 있고, 자본의 변동내용은 포괄손익계산서와 현금흐름표에 나타난 정보와 연결할 수 있어 정보이용자들이 보다 명확히

재무제표 간의 관계를 파악할 수 있게 됨.

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이익잉여금처분계산서 (statement of appropriation of retained earnings) 전기로부터 이월된 이익잉여금과 당기 발생 순이익이 합한 금액이 어떻게 처분되었는지 보여줌

기본재무제표 아님 ; 상법에서는 요구하므로 주석으로 공시)

이익잉여금처분계산서의 기본구조와 구성항목

미처분이익잉여금 Ⅰ + 임의적립금이입액 Ⅱ - 이익잉여금처분액 Ⅲ 차기이월 미처분이익잉여금 Ⅳ