재 무 회 계 (원 리)

(1)

1 쪽번호 1

제5장 재무제표의 작성과 표시

1. 재무제표 요소의 인식과 측정

2. 재무제표의 구분과 표시

3. 재무제표의 연계관계

제1절 재무제표 요소의 인식과 측정

재 무 회 계 (원 리)

(2)

2 쪽번호 2

제1절 재무제표 요소의 인식과 측정

- 의미 : 재무제표 요소(자산, 부채, 자본, 수익, 비용)의 어떤 항목을 재무상태표 ‧ 포괄손익계산서에 반영하는 과정

- 그 항목에 대해 계정명칭과 화폐금액(측정)의 기술 + 금액의 재무상태표 또는 포괄손익계산서 총계에 산입 포함

어떤 항목이 재무제표에 인식되기 위해서는?

‘개념체계’에서 정한 재무제표 요소의 정의에 부합

 재무제표 요소에 대한 전반적 ‘인식기준’을 충족

㈎ 해당 항목과 관련된 미래 경제적 효익의 유입‧유출 가능성이 높고,

㈏ 해당 항목의 원가(취득원가) 또는 가치(공정가치 등)를 신뢰성 있게 ‘측정’할 수 있어야 함.

1. 재무제표 요소의 인식

(3)

3 쪽번호 3

1. 재무제표 요소의 인식

어떤 항목의 재무제표 인식 여부 평가 시, 중요성

(materiality)

을 고려

- 어떤 정보의 누락 또는 잘못된 표시가 재무제표 이용자의 경제적 의사결정에 영향을 미치는지를 판단하는 기준.

- 영향을 미치면 그 정보는 중요한 정보임.

(4)

4 쪽번호 4

- 측정 (measurement)

:

재무제표 요소의 화폐금액 결정

- 자산의 경우, 자산 취득 시 자산금액 결정 뿐 아니라, 매 결산일의 자산 평가 문제도 포함

측정은 특정 측정기준의 선택 과정 포함.

(‘개념체계’에서 여러 측정기준 제시).

선택은 재무제표의 유용성의 관점에서 판단.

 일반적으로 ‘회계기준’에서는 이를 반영하여 측정기준의 선택에 대해 구체적으로 규정함.

2. 재무제표 요소의 측정

현행원가

역사적 원가 (취득원가)

실현가능/이행 가치 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정

(5)

5 쪽번호 5

2. 재무제표 요소의 측정 역사적 원가

(historical cost)

또는 취득원가 (

acquisition cost)

부채 : 부담하는 의무의 대가로 수취한 금액(역사적 현금수취액)으로 기록 자산 : 취득 대가로서 취득 당시 지급한 현금 또는 현금성자산이나

다른 대가의 공정가치

(fair value)

로 기록

현행원가 (current cost)

부채 : 현재시점에서 그 의무 이행에 필요한 현금‧현금성자산의 금액으로서, 자산 : 동일 자산을 현재시점에서 취득한다고 가정할 경우,

그 대가로 지급해야 할 현금‧현금성자산의 금액

공정가치

:

합리적 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자 사이의 거래에서 자산이 교환되거나 부채가 결제될 수 있는 금액

- 보유 자산에 대한 시장가격 = 공정가치 측정치 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정

(6)

6 쪽번호 6

실현가능(이행)가치

부채 : 이행가치 (settlement value) : 미래의 정상적 영업과정에서 부채 상환에 지급될 것으로 예상되는 현금‧현금성자산의 금액으로서 비할인 금액

자산 : 실현가능가치 (realizable value) : 자산을 미래에 정상 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 현금‧현금성자산의 금액

실현가능(이행)가치 : 미래 시점의 가치를 측정하는 것이지만 현재 시점의 가치로 환산되지 않은 금액 특징

현재가치 (present value)

부채 : 정상적인 영업과정에서 부채 상환에 필요할 것으로 예상되는 미래 순현금유출액의 현재할인가치(현재가치)

자산 : 그 자산이 정상적인 영업과정에서 창출할 것으로 기대되는 미래 순현금유입액의 현재할인가치

제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 2. 재무제표 요소의 측정

(7)

7 쪽번호 7

자산 인식 기준 부채 인식 기준

① 미래경제적효익의 유입 가능성 높고,

② 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 것

① 현재 의무의 이행으로, 경제적효익이 내재된 자원의 유출 가능성이 높고,

② 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을 것

3. 자산과 부채의 인식기준

발생기준

 수익‧비용의 인식 : 제2장에서 이미 설명한 발생기준(發生基準 accrual basis), 즉 거래 등의 사건의 영향으로 인한 수익‧비용은 (현금의 수취‧지급시점이 아니라)

비용 인식 기준 수익 인식 기준

① 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래경제적효익 감소,

② 이를 신뢰성 있게 측정 가능.

① 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효익 증가,

② 이를 신뢰성 있게 측정 가능.

4. 수익과 비용의 인식기준

(8)

8 쪽번호 8

수익의 인식

4. 수익과 비용의 인식기준

㈎ 재화의 소유에 따른 중요한 위험과 보상이 구매자에게 이전.

㈏ 판매자는 판매된 재화의 소유권과 결부된 통상적 수준의 관리상 지속적 관여 는 물론 효과적 통제도 하지 아니함.

㈐ 수익금액을 신뢰성 있게 측정 가능.

㈑ 거래와 관련된 경제적효익의 유입가능성 높음.

㈒ 거래와 관련하여 발생했거나 발생할 원가를 신뢰성 있게 측정 가능.

재화 판매의 수익은 다음 조건이 모두 충족될 때 인식 제1절 재무제표 요소의 인식과 측정

(9)

9 쪽번호 9

비용항목은 성격에 따라 다음과 같이 인식 (1) ‘직접적 관련성’ 에 따른 비용 인식 (2) ‘간접적 관련성’에 따른 비용 인식 (3) ‘지출 즉시’ 비용 인식

(4) ‘부채 발생 즉시’ 비용 인식

발생기준 회계 : 수익을 실현주의에 의해 인식한 다음, 인식한 수익을 창출하는 과정에서 발생된 비용을 인식.

비용의 인식 : 수익과 비용의 대응

제1절 재무제표 요소의 인식과 측정 4. 수익과 비용의 인식기준

(10)

10 쪽번호 10

(1) ‘직접적 관련성’ 에 따른 비용 인식

 발생된 원가와 특정 수익항목의 가득 간에 존재하는 ‘직접적인 관련성’

을 기준으로 비용을 포괄손익계산서에 인식.

 수익에 원가를 대응시키는 과정에는 동일한 거래 등 사건에 따라 직접 그리고 공통으로 발생하는 수익과 비용을 동시에 또는 통합하여 인식하는 것 포함.

 직접대응 또는 제품대응이라고 칭해옴.

(특정 수익의 창출에 직접 관련하여 발생한 비용은 그 수익을 인식할 때 대응하여 동시에 인식).

재화의 판매에 따라 수익(제4장 예: \150만)이 발생됨과 동시에 매출원가(예: \117만)를 구성하는 다양한 비용요소를 인식

4

수익‧비용의 직접 대응(direct matching) 대표적 예

(11)

11 쪽번호 11

 자산 사용으로부터의 경제적효익이 여러 회계기간에 걸쳐 발생할 것으로 기대되고, 수익과의 관련성이 오직 포괄적으로 또는 간접적으로만 결정될 수 있는 경우,

비용을 체계적이고 합리적인 배분절차를 이용하여 포괄손익계산서에 인식.

(2) ‘간접적 관련성’ 에 따른 비용 인식

(12)

12 쪽번호 12

 미래경제적효익이 기대되지 않는 지출, 또는

 미래경제적효익이 기대되더라도 재무상태표 상 자산 인식 조건을 원래 충족하지 못하거나 더 이상 충족하지 못하는 부분

물류비, 관리비 등 비용항목 : 그 지출이 자산 인식조건을 충족하지 못하므로, 그 비용발생(재화‧용역 사용)과 관련하여

현금이 지출되거나 (현금지출이 미루어져) 부채가 발생하는 회계기간에 인식.

비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 (3) ‘지출 즉시’ 비용 인식

(13)

13 쪽번호 13

 제품보증에 따라 발생하는 부채(보증의무)처럼, 자산 인식을 수반하지 않는 부채가 발생하는 경우에는 포괄손익계산서에 비용을 동시에 인식

이상에서 경우 (1)인 상품/제품의 매출 : 직접대응 가능.

그 외 (2)~(4) 경우 : 비용항목과 특정 수익의 창출과의 직접 관련성을 확인하기 어려워서, 전통적으로 기간대응 또는 간접대응이라고 함.

 직접대응과 간접대응을 통틀어서

수익

^․

비용 대응의 원칙(matching principle)이라고 칭함.

비용의 인식 : 수익과 비용의 대응 (4) ‘부채 발생 즉시’ 비용 인식

(14)

14 쪽번호 14

제5장 재무제표의 작성과 표시

1. 재무제표 요소의 인식과 측정

제2절 재무제표의 구분과 표시

재 무 회 계 (원 리)

(15)

15 쪽번호 15

재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과, 현금흐름 등을 정보이용자들이 잘 파악할 수 있도록 작성되고 표시되어야 한다.

1) 전체 재무제표

⑴ 기말 재무상태표, ⑵ 기간 포괄손익계산서,

⑶ 기간 자본변동표, ⑷ 기간 현금흐름표,

⑸ 주석(유의적인 회계정책의 요약 및 그 밖의 설명으로 구성),

⑹ 회계정책을 소급하여 적용하거나, 재무제표의 항목을 소급하여 재작성 또는 재분류하는 경우 가장 이른 비교기간의 기초 재무상태표를 모두 포함.

각 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시.

1. 1 일반사항

제2절 재무제표의 구분과 표시 1. 재무제표의 표시기준

(16)

16 쪽번호 16

1. 재무제표의 표시기준

2) 공정한 표시와 한국채택국제회계기준의 준수

공정한 표시를 위해서는 개념체계에서 정한 자산, 부채, 수익 및 비용에 대한 정의와 인식요건에 따라 거래, 그 밖의 사건‧상황의 효과를 충실하게 표현.

 재무제표는 기업의 재무상태, 재무성과 및 현금흐름을 공정하게 표시해야 한다.

- 한국채택국제회계기준을 준수하여 재무제표를 작성하는 기업은 그러한 준수사실을 주석에 명시적이고 제한 없이 기재.

- 한국채택국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표는, 국제회계기준을 준수하여 작성된 재무제표임을 주석에 공시 가능.

 한국채택국제회계기준에 따라 작성된 재무제표 = 공정하게 표시된 재무제표 제2절 재무제표의 구분과 표시

(17)

17 쪽번호 17

경영진이 기업 청산 또는 경영활동 중단의 의도가 없거나, 청산 또는 경영활동의 중단 외에 다른 현실적 대안이 있는 경우에는 계속기업을 전제로 재무제표를 작성.

 경영진은 재무제표를 작성할 때 계속기업으로서의 존속가능성을 평가해야 함.

 계속기업으로서의 존속능력에 중대한 의문이 제기될 수 있는 사건‧상황과 관련된 중요한 불확실성을 알게 된 경우, 경영진은 그 불확실성을 공시해야 함.

3) 계 속 기 업

1. 재무제표의 표시기준 제2절 재무제표의 구분과 표시

 계속기업의 기준 하에 재무제표가 작성되지 않는 경우 :

그 사실과 함께 재무제표가 작성된 기준 및 기업을 계속기업으로 보지 않는 이유를 공시해야 함.

(18)

18 쪽번호 18

4) 발생기준 회계

 기업은 현금흐름 정보를 제외하고는 발생기준 회계를 사용하여 재무제표를 작성 5) 중요성 & 통합표시

상이한 성격이나 기능을 가진 항목은 구분하여 표시.

다만, 중요하지 않은 항목은 성격이나 기능이 유사한 항목과 통합하여 표시 가능.

 유사한 항목은 중요성 분류에 따라 재무제표에 구분하여 표시 1. 재무제표의 표시기준

제2절 재무제표의 구분과 표시

6) 상계금지

총액을 기준으로 보고하고, 서로 상계한 잔액만을 보고해서는 아니 됨.

 회계기준에서 요구

^․

허용하지 않는 한, 자산과 부채, 그리고 수익과 비용은 상계하지 아니함.

(19)

19 쪽번호 19

7) 보고빈도

 전체 재무제표(비교정보를 포함)는 적어도 1년마다 작성.

1. 재무제표의 표시기준 제2절 재무제표의 구분과 표시

8) 비교정보

 회계기준이 허용하거나 달리 요구하는 경우를 제외하고는 당기 재무제표에 보고되는 모든 금액에 대해 전기 비교정보를 공시.

9) 표시의 계속성

단, 예외 : ⑴ 사업내용의 중요한 변화나 재무제표를 검토한 결과, 다른 표시나 분류방법이 더 적절한 것이 명백한 경우, ⑵ 회계기준에서 표시방법의 변경을 요구하는 경우.

 재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일해야 한다(계속성 consistency).

(20)

20 쪽번호 20

‘재무제표 식별’ 규정 (기업회계기준서 1001호)

 재무제표는 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 명확하게 구분되고 식별되어야 한다.

 각 재무제표와 주석은 명확하게 식별되어야 한다.

 다음의 정보가 분명하게 드러나야 하며, 정보의 이해를 위해서 필요할 때에는

반복 표시하여야 한다.

㈎ 보고기업의 명칭 또는 그 밖의 식별 수단과 전기 보고기간 말 이후 그러한 정보의 변경내용

㈏ 재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부

㈐ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간종료일 또는 보고기간

㈑ 표시통화

㈒ 재무제표의 금액 표시를 위하여 사용한 금액 단위 1. 재무제표의 표시기준 제2절 재무제표의 구분과 표시

1.2 재무제표의 식별

(21)

21 쪽번호 21

기업이 개별적으로 자신을 단일 경제적 실체로 하여 작성 . 종전 : 지배기업도 개별재무제표를 주재무제표로 작성.

개별 재무제표

한국채택국제회계기준 도입

기업의 경제적 실체 관점에서 지배기업으로 하여금

연결재무제표를 주재무제표로 하여 작성, 공시하도록 함.

단, 기업의 법적 실체(legal entity)에 대한 개별재무제표는 연결재무제표 작성을 위해 반드시 작성되어야 하고,

지배기업 자체의 배당이나 세금계산, 기타 정보수요 등 목적으로 연결

재무제표

제2절 재무제표의 구분과 표시 2. 개별 및 연결재무제표의 표시

(22)

22 쪽번호 22

2. 개별 및 연결재무제표의 표시 연결재무제표 (consolidated financial statements)

 종속기업(subsidiary) : 다른 기업의 지배(control)를 받고 있는 기업  지배기업(parent) : 하나 이상의 종속기업을 가지고 있는 기업 : - 타기업 의결권의 과반수를 소유, 또는

- 다른 방법으로 타기업에 대한 지배력(경제활동에서 효익을 얻기 위해 재무‧영업 정책을 결정할 수 있는 능력)을 보유.

 연결실체 : 지배기업과 그 지배기업의 모든 종속기업

법률적으로 독립적인 기업들이 실질적으로 지배종속관계에 있을 때, 이 기업들이 단일 경제적 실체(연결실체)로서 작성하는 재무제표.

(23)

23 쪽번호 23

2. 개별 및 연결재무제표의 표시 연결재무제표

지배기업과 종속기업 각각의 개별

재무제표의 결합 과정

먼저, 지배기업의 ‘종속기업 투자의 장부금액’과 ‘종속기업의 자본 중 지배기업지분’을 서로 제거하고, 연결실체 내의 거래(지배회사와 종속회사 간의 내부거래) 및 관련 잔액, 수익, 비용을 모두 제거

다음, 지배기업과 종속기업 각각의 재무제표(즉, 개별재무제표)의 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 같은 항목별로 합산

 구성 : 연결재무상태표, 연결포괄손익계산서, 연결자본변동표, 연결현금흐름표  연결재무제표의 작성

연결재무제표에는 지배회사와 종속회사 전체의 자산, 부채, 수익, 비용 등의 총액이 표시, 표시 항목들은 지배기업의 것과 종속기업의 것으로 구분하지 않음.

다만, 비지배지분을 지배기업주주지분과 구분하여 연결재무상태표의 자본에, 그리고 연결손익계산서의 당기순손익에 표시(<표 5-2> 및 각주 13 참조).

(24)

24 쪽번호 24

재무상태표 (財務狀態表 Statement of Financial Position)

 특정 시점에 기업의 재무상태 (financial position), 즉 기업이 보유하고 있는 경제적 자원인 자산, 경제적 의무인 부채, 그리고 자본에 대한 정보

-자산, 부채 및 자본에는 많은 항목들이 있고 그 성격도 다양.

- 종전의 기업회계기준 : 자산, 부채 및 자본 항목들을 유동/비유동 구분, 유동성배열법 등 구체적/엄격한 작성규정에 따라 분류하여 표시.

-한국채택국제회계기준 : 표시할 항목의 순서나 형식에 대해 그 전처럼 강제규정 없이, 항목의 배열방법과 최소 표시항목에 대해서만 규정을 두어 재량적 표시 허용.

제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시

한국채택국제회계기준 도입

(25)

25 쪽번호 25

3. 재무상태표의 구분과 표시

① 유동/비유동 구분법, ② 유동성 순서에 따른 표시방법(종전의 유동성 배열법과 비슷) 모두를 엄격히 적용.

즉, 유동자산(부채)과 비유동자산(부채) 구분 후, 전자를 후자보다 먼저 표시.

& 유동자산(부채) 중 유동성이 높은 항목부터 순서대로 표시.

한국채택국제회계기준

도입 전

방법 ①, ②를 구분 : 두 가지 다른 재무상태표 표시방법.

구분법①을 원칙으로 하되, 경우에 따라 표시방법②를 택함.

도입 후

3.1 유동/비유동 구분 및 유동성 순서에 따른 표시방법

(26)

26 쪽번호 26

3.2 재무상태표 표시 항목

 한국채택국제회계기준 : 표시항목에 대해 상세한 규정을 두는 대신, 다음의 최소항목(minimum line items)과 금액을 재무상태표에 표시.

기업의 재무상태 이해에 목적적합한 경우 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시 제2절 재무제표의 구분과 표시

⑴ 유형자산

⑵ 투자부동산

⑶ 무형자산

⑷ 금융자산 (단, ⑸, ⑻ 및 ⑼를 제외)

⑸ 지분법에 따라 회계처리하는 투자자산

⑹ 생물자산

⑺ 재고자산

⑻ 매출채권 및 기타 채권

⑼ 현금및현금성자산

⑽ 매각예정으로 분류된 자산과

처분자산집단에 포함된 자산의 총계 (제1105호 ‘매각예정비유동자산과 중단영업’)

⑾ 매입채무 및 기타 채무

⑿ 충당부채

⒀ 금융부채 (단, ⑾과 ⑿ 제외)

⒁ 당기 법인세와 관련한 부채와 자산 (제1012호 ‘법인세’에서 정의)

⒂ 이연법인세부채 및 이연법인세자산 (제1012호에서 정의)

⒃ 매각예정으로 분류된 처분자산집단에 포함된 부채 (제1105호)

⒄ 자본에 표시된 비지배지분

⒅ 지배기업의 소유주에게 귀속되는 납입 자본과 적립금

(27)

27 쪽번호 27

 분류상의 세부내용 : 한국채택국제회계기준의 요구사항, 당해 금액의 크기, 성격 및 기능에 따라 달라짐.

 세분류 기준과 추가 항목으로의 구분 표시 여부 결정 시 고려 사항 : ① 자산의 성격 및 유동성,

② 기업 내에서의 자산 기능,

③ 부채의 금액, 성격 및 시기 등의 요소를 고려하여 판단 제2절 재무제표의 구분과 표시

3.2 재무상태표 표시 항목

(28)

28 쪽번호 28

1) 유동자산과 유동부채

유동자산 유동부채

⑴ 기업의 정상영업주기 내에 실현될 것으로 예상하거나, 정상영업주기 내에 판매하거나 소비할 의도.

⑵ 주로 단기매매 목적 보유.

⑶ 보고기간 후 12개월 이내에 실현 예상.

⑷ 현금이나 현금성자산으로서, 교환이나 부채 상환 목적으로의 사용에 대한 제한기간 이 보고기간 후 12개월 미만.

⑴ 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상.

⑵ 주로 단기매매 목적으로 보유.

⑶ 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정.

⑷ 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리 없음.

제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류

(29)

29 쪽번호 29

 당좌자산, 재고자산, 매각예정자산으로 분류

 보고기간 후 12개월 이내 실현이 예상되지 않는 경우에도, 재고자산 및 매출채권 처럼 정상영업주기의 일부로서 판매, 소비 또는 실현되는 자산을 포함.

 단기매매목적 보유 자산(예: 단기매매자산으로 분류되는 일부 금융자산)과 비유동금융자산의 유동성 대체 부분을 포함.

재고자산 (inventory)

정상적 영업과정에서 판매 위해 매입‧생산하여 보유‧생산 중인 자산 (각각 상품, 제품, 재공품) + 생산‧용역 제공에 사용될 원재료/소모품.

매각예정자산 (assets held for sale)

계속 사용 아닌 매각거래 통해 그 장부금액이 주로 회수될 비유동자산.

현재 상태에서 통상적‧관습적인 거래조건만으로 즉시 매각가능해야 하 며 매각될 가능성이 매우 높아야 함. 따라서 원칙적으로 분류시점에서 1년 이내에 매각완료요건이 충족될 것으로 예상.

당좌자산

위의 재고자산 등으로 분류되지 않은 유동자산

① 유동자산 (流動資産 current assets) 제2절 재무제표의 구분과 표시

3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류

(30)

30 쪽번호 30

 1년 이내에 갚거나 이행해야 하는 부채 : 단기차입금, 매입채무, 미지급비용 등

 매입채무, 종업원급여 등 영업비와 관련된 미지급비용 등 :

기업의 정상영업주기 내에 사용되는 운전자본(working capital)의 일부로서, 보고기간 후 12개월 후에 결제일 도래하더라도 유동부채로 분류.

 기타 유동부채 : 단기매매항목으로 분류된 일부 금융부채, 당좌차월,

비유동금융부채의 유동성 대체부분, 미지급배당금, 법인세 및 기타 지급채무 : 정상영업주기 이내에 결제되진 않지만 보고기간 후 12개월 이내 결제일 도래

또는 주로 단기매매목적 보유 제2절 재무제표의 구분과 표시

② 유동부채 (流動負債 current liabilities) 3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류

(31)

31 쪽번호 31

투자자산 (investments)

- 장기적 수익 목적의 여유자금 활용 위해,

또는 타기업에 영향력을 행사하기 위해 취득한 자산.

- 만기보유금융자산, 관계기업투자(지분법적용), 투자부동산 등.

유형자산 (PP&E)

-재화‧용역의 생산이나 제공 목적, 임대 또는 관리활동 사용 목적 보유의 물리적 형체 있는 자산.

-한 회계기간을 초과하여 사용할 것이 기대.

무형자산

(intangible assets)

- 미래경제적효익의 장기간 유입이 기대되는 물리적 형체 없는 자산.

- 개별적으로 식별가능한(identifiable) 무형자산과

개별적으로 식별불가능한 영업권(사업결합 시 취득)으로 구성.

3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 2) 비유동자산과 비유동부채

① 비유동자산 (非流動資産 non-current assets) : 유동자산으로 분류되지 않은 자산.

1년 이상 장기간 사용할 수 있는 자산. 투자자산, 유형자산, 무형자산 등으로 구분.

② 비유동부채 (非流動負債 non-current liabilities) : 유동부채로 분류되지 않은 부채.

1년 후에 갚아야 하는 부채.

(32)

32 쪽번호 32

 자본은 (1) 자본금, (2) 자본잉여금, (3) 이익잉여금 (또는 결손금), (4) 기타자본 구성요소로 구분. 자본금과 자본잉여금을 납입자본(issued capital)이라 함.

자본금

(capital stock)

발행된 주식에 대해 납입된 자본 중, 주식 액면금액 해당 금액.

보통주자본금과 우선주자본금으로 구성.

자본잉여금 (capital surplus)

납입자본 중 액면금액(즉, 자본금)을 초과하는 금액. 주식발행초과 금 등. (예 : 액면가 ￦500 보통주 12주를 모두 ￦8,000에 발행 시, 보통주자본금 ￦6,000, 주식발행초과금 ￦2,000).

이익잉여금

(retained earnings)

기업이 창출한 이익 중 배당으로 사용되지 않고 기업 내부에 유보 된 이익의 누적분. 유보이익이라고도 부름.

기타자본구성요소 위 세 가지 분류항목에 속하지 않은 자본구성요소 :

자본조정(capital adjustments), 기타포괄손익누계액(accumulated other comprehensive income) 등.

3.3 자산과 부채 항목의 배열 및 분류 3) 자본금 등 자본 항목

(33)

33 쪽번호 33

기업 재무상태는 기업이 통제하는 경제적 자원, 기업의 재무구조, 유동성과 지급능력, 영업환경 변화에 대한 적응능력에 의해 영향을 받으므로, 재무상태표는 다음 정보를 제공하도록 고안.

• 기업이 통제하는 경제적 자원과 이 자원을 조절할 수 있는 과거 능력에 대한 정보: 미래 현금및현금성자산의 창출능력의 예측에 유용.

• 유동성(liquidity 단기지급능력) 및 장기지급능력(solvency)의 평가 : 만기 도래 부채의 장‧단기 상환 능력에 대한 예측에 유용(보다 장기적인 현금가용성).

• 재무구조(financial structure) : 기업의 미래 자금차입수요 예측에 유용.

미래이익과 현금흐름이 기업의 다양한 이해관계자들에게 어떻게 분배될 것인가 예측하고, 기업이 더 많은 자금의 성공적 조달 가능성 예측에 유용.

제2절 재무제표의 구분과 표시 3. 재무상태표의 구분과 표시 3.4 재무상태표 제공 정보

(34)

34 쪽번호 34

- ‘당기순손익’과 ‘기타포괄손익 (당기손익으로 인식되지 않은 수익과 비용)’을 보여줌.

- 종전 기업회계기준 : 수익/비용과 관련하여 많은 항목들을 제시하고, 엄격한 구분기준(영업 / 영업외 항목의 구분 등)을 두고 표시하도록 했으나,

K-IFRS 도입은 다음에서 보듯이 재량적 표시를 허용.

4. 포괄손익계산서의 표시와 분류

포괄손익계산서(包括損益計算書 Statement of Comprehensive Income)

 일정기간(보고기간) 동안의 기업의 재무성과에 대한 정보를 제공

(35)

35 쪽번호 35

4.1 포괄손익계산서상의 수익‧비용의 표시방법

보고기간에 인식한 모든 수익과 비용 항목은,

한국채택국제회계기준에 따라, 다음 중 한 가지 방법으로 표시

① 단일 포괄손익계산서 (단일형) :

모든 수익/비용 항목을 포함한 하나의 보고서

② 두 개의 보고서 (복수형) :

당기순손익의 구성요소를 배열하는 보고서 (별개의 손익계산서) + 당기순손익에서 시작하여 기타포괄손익 구성요소를

배열하는 보고서 (포괄손익계산서) 제2절 재무제표의 구분과 표시

별개의 손익계산서(separate income statement) : K-IFRS 도입 전 ‘손익계산서’(I/S: income statement).

(36)

36 쪽번호 36

⑴ 수익

⑵ 금융원가

⑶ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 당기순손익에 대한 지분

⑷ 법인세비용

⑸ ㈎ 세후 중단영업손익

+ ㈏ 중단영업에 속한 자산이나 처분자산집단의 처분으로 인하여 또는 순공정가치의 측정으로 인하여 인식된 세후 손익

⑹ 당기순손익

⑺ 성격별로 분류되는 기타포괄손익의 각 구성요소 (⑻의 금액은 제외)

⑻ 지분법 적용대상인 관계기업과 조인트벤처의 기타포괄손익에 대한 지분

⑼ 총포괄손익

그리고, 당해 기간의 배분항목으로서 다음 항목을 포괄손익계산서에 공시.

4.2 포괄손익계산서 표시 항목

 한국채택국제회계기준 : 표시항목에 대해 상세한 규정을 두는 대신,

다음의 최소표시항목(minimum line items)과 금액을 포괄손익계산서에 표시.

기업의 재무성과 이해에 목적적합한 경우 항목, 제목 및 중간합계를 추가하여 표시.

(37)

37 쪽번호 37

1) 비용항목의 분류방법

K-IFRS 는 비용항목을 성격별 또는 기능별로 분류하도록 함.

우리나라나 미국 등에서는 전통적으로 기능별로 분류해왔음.

 당기손익에 포함된 비용을 그 성격(예: 감가상각비, 원재료의 구입, 운송비, 종업원급여, 광고비) 별로 통합하며, 기능별로 재배분하지 않음.

 비용을 기능별 분류로 배분할 필요 없어서 적용이 간단함.

① 성격별(by nature) 분류법

 비용을 기능별로 분류 : 매출원가, 물류원가, 관리활동원가 등.

 적어도 매출원가는 다른 비용과 분리하여 공시.

 전통적으로 오래 이용. 성격별 분류보다 더욱 목적적합한 정보 제공 가능.

② 기능별(by function) 분류법 (‘매출원가’법)

제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.3 수익과 비용 항목의 분류

(38)

38 쪽번호 38

비용의 성격별 분류 비용의 기능별 분류

수익 X 기타수익 X 지분법이익 X ^{. . . .}

제품과 재공품의 변동 X 원재료와 소모품의 사용액 X 종업원급여비용 X 감가상각비와 기타 상각비 X 기타비용 X 금융원가 X

지분법손실 X ^{. . . .}

총비용 (X) 법인세비용차감전순이익 X

수익 X 매출원가 (X) 매출총이익 X 기타수익 X 지분법이익 X

^{. . . .}

물류원가 (X) 관리비 (X) 기타비용 (X) 금융원가 X

지분법손실 X

^{. . . .}

법인세비용차감전순이익 X 법인세비용 (X) 제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류

<표 5-4> ‘손익계산서’상의 비용의 성격별 또는 기능별 분류법 [ 중단영업 없는 경우 ]

(39)

39 쪽번호 39

비용의 성격별 분류 비용의 기능별 분류

. . . . . . . . . . . .

기타비용 (X) 금융원가 X

지분법손실 X

^{. . . .}

법인세비용차감전순이익 X 법인세비용 (X) 계속영업이익 X 중단영업관련 손익 (X) 당기순이익 X

. . . . . . . . . . . .

기타비용 (X) 금융원가 X

지분법손실 X

^{. . . .}

법인세비용차감전순이익 X 법인세비용 (X) 계속영업이익 X 중단영업관련 손익 (X) 당기순이익 X 제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류

<표 5-4> ‘손익계산서’상의 비용의 성격별 또는 기능별 분류법 [ 중단영업 있는 경우 ]

(40)

40 쪽번호 40

재무성과(특히 수익성) 정보 제공 :

현재의 자원으로부터의 현금 창출 능력 예측에 유용

+ 추가 자원의 효과적 동원 가능 여부 판단에 유용한 정보 제공..

• 순이익 뿐 아니라 매출총이익, 계속영업이익 등 각종 이익 수준

- 매출총이익 or 매출총이익율 : 상품/제품이 매출원가 대비 얼마나 마진(margin)을 획득할 수 있는지 알려줌.

- 계속영업이익 : 매년 반복적 발생이 예상되는 영업활동으로부터의 이익. 미래이익추정에 유용.

- 제품의 제조, 판매와 관리 활동 중 비효율적 활동이 무엇인지 파악하고자 하는 경우, 매출총이익, 매출원가 및 물류원가 등에 대한 세부 정보가 유용.

• 수익성(收益性 profitability) : 투자자의 주요 관심대상.

자기자본이익률, 매출액총이익율(각종 이익을 자기자본이나 매출액으로 나눈 비율), 주당이익(EPS : 당기순이익을 보통주의 주식수로 나눈 수치) 등으로 측정.

• 자산의 활용정도 : 소유 자산에 비해 매출이 충분히 발생하고 있는지에 대한 정보를 (총자산회전율 등의 비율을 통해) 제공.

• 중점관리 비용항목: 이익 증가 위해 절감할 비용을 파악할 수 있는 정보 제공.

제2절 재무제표의 구분과 표시 4. 포괄손익계산서의 표시와 분류 4.4 포괄손익계산서 제공 정보

(41)

41 쪽번호 41

5. 자본변동표

자본변동표(statement of changes in equity)는 소유주에 의한 출자(investments by owners)와 소유주에 대한 배분(distributions to owners) 등

한 회계기간에 발생한 소유주 지분(자본)의 변동에 관한 정보를 제공하는 재무제표입니다.

(42)

42 쪽번호 42

자본변동표

부산(주) 20×1년 12월 1일부터 20×1년 12월 31까지 (단위 : 원) 구 분 자본금 자본잉여금 자본조정 기타포괄

손익누계액

이익잉여금 적립금 미처분 합 계

20×1. 12. 1 중간배당 당기순이익

6,000

(100) 1,065

6,000 (100) 1,065 20×1. 12.31 6,000 - - - - 965 6,965

제3장의 사례기업 : 부산(주)의 12월 중 자본변동표

<표 5-5> 자본변동표 예시 제2절 재무제표의 구분과 표시 5. 자본변동표

(43)

43 쪽번호 43

현금흐름표(statement of cash flows)는 회계기간 중 기업의 현금흐름을 영업활동, 투자활동, 재무활동 별로 구분하고, 다시 현금유입(cash inflows)과 현금유출(cash outflows)로

나누어 보여줍니다.

6.1 현금의 정의

 현금흐름표 상 현금 = 현금및현금성자산(cash and cash equivalents)

 현금 : 통화(지폐, 동전) 뿐 아니라, 통화대용증권(타인발행 수표, 우편환 증서), 요구불예금(보통예금, 당좌예금)이 포함.

 현금성자산 (cash equivalents) 정의 : 투자 등의 목적이 아닌 단기 현금수요 충족 목적으로 보유.

기업회계기준서(제1007호 ‘현금흐름표’) 정의 : 유동성이 매우 높은 단기 투자자산으로서, 확정된 금액의 현금으로 전환이 용이하고 가치변동의 위험이 경미한

(insignificant)

자산.

제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표

(44)

44 쪽번호 44

6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조

기업활동별 현금흐름의 의미

영업활동으로 인한 현금흐름 cash flows from operating activities - 현금유입 : 서비스, 상품, 제품의 매출

- 현금유출 : 이를 위해 발생하는 재료/ 상품 매입, 생산, 판매, 관리 활동으로 인하여 발생한 노무비, 제조경비, 물류원가, 관리비, 이자지급*, 법인세 등.

투자활동으로 인한 현금흐름 cash flows from investing activities - 유가증권, 비유동 자산의 매입과 처분, 대여 및 대여금 회수 등에 의한 현금유출/현금유입으로 구분 보고.

재무활동으로 인한 현금흐름 cash flows from financing activities - 현금유입 : 자금차입이나 신주발행 등 자금조달활동

- 현금유출 : 차입금 상환, 배당금 지급* 등.

• K-IFRS : 이자나 배당금 지급은 모두 영업활동이나 재무활동으로 분류 가능.

본 강의에서는 그 전 방식처럼, 이자지급은 영업활동으로, 배당금 지급은 재무활동으로 분류하여 예시함.

(45)

45 쪽번호 45

현금흐름표 등식 : 기말현금 = 기초현금 + (기중) 현금의 증감 (기중) 현금의 증감 = 영업활동으로 인한 순현금흐름 + 투자활동 으로 인한 순현금흐름 + 재무활동으로 인한 순현금흐름 제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표

6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조

<그림 5-2> 현금흐름표의 구조

영업활동 현금흐름 (영업활동 현금유입, 영업활동 현금유출) ± 투자활동 현금흐름 (투자활동 현금유입, 투자활동 현금유출) ± 재무활동 현금흐름 (재무활동 현금유입, 재무활동 현금유출) = 현금의 증감

+ 기초 현금 = 기말 현금

(46)

46 쪽번호 46

현금흐름표 작성 방법(영업활동 현금흐름 표시 방법

) : 두 방법

- 직접법(direct method) (<표 5-6>) : 영업활동 현금흐름에서 총현 금유입과 총현금유출을 주요 항목별로 구분하여 표시.

- 간접법(indirect method) : 대부분의 실무에서 사용.

영업활동 현금흐름 파악 시, 발생주의와 현금주의 차이를 조정.

즉, 발생기준에 의해 이미 산정된 포괄손익계산서상의 당기순이익으로 부터 출발하여 발생기준과 현금기준 회계의 차이를 가감(조정)해나감으 로써, 결국 영업활동 현금흐름을 파악하는 방법.

- 따라서 두 방법 간에 ‘영업활동’으로 인한 현금흐름의 내역에서 차이 (단, 영업활동 순현금흐름액은 동일함),

‘투자활동’/ ‘재무활동’으로 인한 현금흐름 내역은 전혀 차이 없음.

제2절 재무제표의 구분과 표시 6. 현금흐름표 6.2 현금흐름표 등식과 현금흐름표 구조

(47)

47 쪽번호 47

현 금 흐 름 표

20×1년 12월 1일부터 20×1년 12월 31까지

부산㈜ (단위：원)

과 목 금 액

Ⅰ. 영업활동으로 인한 현금흐름

가. 매출(용역)활동으로 부터의 유입액 나. 매입 및 종업원에 대한 유출액 다. 이자비용 유출액

라. 임차료의 지급

7,700 (11,300) (30) (3,600)

합 계 (7,230)

Ⅱ. 투자활동으로 인한 현금흐름 1. 투자활동으로 인한 현금유출 가. 비품의 구입

(3,200)

합 계 (3,200)

Ⅲ. 재무활동으로 인한 현금흐름 1. 재무활동으로 인한 현금유입 가. 단기차입금의 차입

나. 장기차입금의 차입 다. 보통주의 발행

2. 재무활동으로 인한 현금유출 가. 배당금의 지급

1,800 3,000 6,000

(100)

합 계 10,700

<표 5-6> 현금흐름표 예시

(48)

48 쪽번호 48

6.3 현금흐름표 제공 정보

현금흐름표는 현금및현금성자산의 창출능력 및 현금흐름의 시기와 확실 성(재무제표의 목적), 현금흐름 사용 평가 정보를 제공.

특히, 투자자와 채권자 등 재무제표이용자가 투자나 대출 의사결정에 다 른 재무제표 정보와 함께 활용할 수 있는 정보를 제공.

• 기업활동의 종류와 규모

• 당기순이익 지표의 보완

• 채무지급능력 평가

• 영업성과에 대한 기업 간의 비교

(49)

49 쪽번호 49

주석(notes) : 각각의 재무제표 표시 정보에 추가하여 제공된 정보.

- 재무제표에 표시 항목을 구체적으로 설명/세분화,

- 재무제표 인식요건 충족 못하는 항목에 대한 정보 제공.

구체적으로,

- 재무제표 작성 근거와 구체적 회계정책에 대한 정보,

= K-IFRS 요구 정보이나 재무제표 어느 곳에도 표시 안 된 정보, - 재무제표 어느 곳에도 표시 안 되지만 재무제표 이해에

목적적합한 정보 제공.

• 주석은 가능한 한, 체계적 방법으로 표시.

즉, 각 재무제표에 표시된 개별 항목은 주석의 관련 정보와 상호 연결시켜 표시하고, 재무제표이용자가 재무제표를 이해하고 다른 기업의 재무제표와 비교하는 데 도움을 줄 수 있도록 표시.

• 일반적 표시 순서 : ⑴ 한국채택국제회계기준을 준수하였다는 사실, ⑵ 적용한 중요한 회계정책의 요약 등의 순서로 표시.

제2절 재무제표의 구분과 표시 7. 주 석

(50)

50 쪽번호 50

제5장 재무제표의 작성과 표시

1. 재무제표 요소의 인식과 측정

제3절 재무제표의 연계관계

재 무 회 계 (원 리)

(51)

51 쪽번호 51

제3절 재무제표의 연계관계

재무제표는 각각 독립적이 아니라 상호 연계관계 (articulation)를 가 진다. 특히 포괄손익계산서와 재무상태표는 동일한 경제적 영향의 양면성을 보여주며 깊은 연계관계를 가진다.

(52)

52 쪽번호 52

일정 시점의 재무상태를 보여주는 재무상태표를 기초와 기말에 비교 하여 자산, 부채 및 자본 변동 중 기업의 영업활동으로 인한 순자산 의 변동내역(즉 자본거래로 인한 순자산 변동을 제외)을 작성하면 포괄손익계산서가 된다.

기초 재무상태표 기초자산 기초부채

기초자본 (기초순자산)

기말 재무상태표 기말자산 기말부채

기말자본 (기말순자산)

포괄손익계산서

기간 중 수익

- 비용

➡

<그림 5-3> 재무제표의 연계관계 (자본거래로 인한 순자산 변동이 없는 경우) 제3절 재무제표의 연계관계

1) 재무상태표와 포괄손익계산서의 연계

(53)

53 쪽번호 53

2) 재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계

만약 기중에 자본거래(소유주의 투자, 소유주에 대한 분배)로 인한 순자산의 변동이 있다면, 기초 순자산에 총포괄이익을 더한다고

바로 기말 순자산이 되지는 않습니다.

기중 순자산 변동

= 기말 순자산 - 기초 순자산 . . . [재무상태표]

= 자본거래로 인한 순자산의 변동 + 총포괄이익 . . . [자본변동표]

= 자본거래로 인한 순자산의 변동 +

(당기순이익 ± 기타포괄손익) . . . .. . . [포괄손익계산서]

위 식이 포괄손익계산서, 재무상태표, 자본변동표의 연계관계를 나타냄.

자본은 총포괄이익 외에 소유주와의 자본거래 등에 의해서도 변동 - 이러한 자본변동 내역은 별도로 자본변동표에 표시.

소유주와의 자본거래의 대표적인 예 : 제3절 재무제표의 연계관계

(54)

54 쪽번호 54

3. 재무제표의 연계관계 2) 재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계

사례

20x1년 초 : 순자산 = ( 자본금 = \9,000, 이익잉여금 = \3,000 ) 20x1년 중 : 액면가 발행의 유상증가를 통해 \4,000의 추가출자

20x1년 중 : 영업활동 결과, 수익 \30,000, 비용 \28,000으로 당기순이익 \2,000 발생

20x1년 말 : 매도가능금융자산을 평가, \1,000의 평가이익(기타포괄이익) 발생

기초 순자산 + 추가출자 + 총포괄이익 = 기말 순자산

기초 순자산 + 추가출자 + 당기순이익 + 기타포괄이익 = 기말 순자산 (\12,000) (\4,000) (\2,000) (\1,000) (\19.000)

영암(주)