재 무 회 계 (원 리) )

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

제3장 회계순환: 기말 결산 회계

1. 시산표(수정전) 작성

2. 수정 : 수정분개 및 수정후시산표 작성 3. 재무제표의 작성 및 마감

제1절 수정전시산표 작성

재 무 회 계 (원 리)

2 쪽번호 2

해당 계정의 차변합계와 대변합계를 낸 다음, 그 차액을 계산하여 각 계정의 잔액을 산출.

각 계정잔액의 산출

1. 계정잔액의 산출

참고 : <그림 2-5> 기중거래의 전기

전기한 후 모든 계정을 열거하고 그 해당 잔액을 차변과 대변으로 분류하여 작성.

차변 잔액

모든 자산, 비용 계정

시산표 (T/B: Trial Balance)?

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

시산표 등식

자산계정 잔액(차변)들의 총액 + 비용계정 잔액(차변)들의 총액 = 부채계정 잔액(대변)들의 총액 +

자본계정 잔액(대변)들의 총액 + 수익계정 잔액(대변)들의 총액

(단, 자본계정 중 이익잉여금 계정의 잔액만은 당기순이익 반영 직전 잔액임에 유의)

4 쪽번호 4

<표 3-1> 시산표 (수정전)

과 목 금 액

차 변 대 변 현 금 270

매출채권 [(5)-(8)] 0 선급임차료 (4) 3,600 비품 (3) 3,200

단기차입금 (6) 1,800 선수용역수익 (7) 2,000 장기차입금 (2) 3,000 보통주자본금 (1) 6,000 배당금 (11) 100

용역수익 (5) 5,700 20×1년 12월 1일부터 20×1년 12월 31일까지 부산(주) (단위：원)

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

제3장 회계순환: 기말 결산 회계

1. 시산표(수정전) 작성

2. 수정 : 수정분개 및 수정후시산표 작성 3. 재무제표의 작성 및 마감

제2절 수정 : 수정분개 및 수정후시산표 작성

6 쪽번호 6

(수정전)시산표 계정잔액 중 일부의 금액은 일부 기중거래가 아직 반영되어 있지 않으므로, 회계연도의 자산 부채 측정과 손익계산을 적절히 하기 위하여 수정(조정)해야 함.

기말시점에 수정분개 하는 목적:

발생기준을 적용함으로써 당해 기간의 수익과 비용(순이익), 기말시점의 자산, 부채 및 자본의 크기를 최종적으로 측정하여 보고기간의 재무성과와 회계기말의 재무상태를 정확히 파악.

과거 거래 자료 등에 의거, 수정사항을 수집하여 필요한 수정분개를 행함:

부산(주)의 경우를 들어 예시.

1. 수정사항의 파악

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

수정 A

사무기기에 대한 20×1년 12월분 감가상각비는 ￦200 이다.

(기중거래 3 관련).

분 개 차변) 감가상각비 200 대변) 감가상각누계액 200

12월 31일 보고기간말

8 쪽번호 8

수정 B

12월 1일에 지급한 임차료는 12월 1일부터 다음 해 2월 28일까지 3개월간의 임차료이다. (기중거래 4 관련)

분 개 차변) 임차료 비용 1,200 대변) 선급임차료 1,200

12월 31일 보고기간말

2. 수정분개

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

수정 C

12월 27일부터 고객 C에게 용역을 제공하고 있으며 용역수수료 ￦23,100은 이 용역계약이 종료되는 내년 1월 10일에 현금으로 받을 것으로 예측된다.

12월 27일부터 12월 31일까지의 용역의 대가는 ￦7,700 으로 추정되었다.

분 개 차변) 매출채권 7,700 대변) 용역수익 7,700

12/27 12/31

12월 31일 보고기간 말

20x1년 용역수익

\7,700

매출채권(자산)

\7,700

12/27 12/31 1/10 1월 10일

현금수령 시

매출채권(자산)

\7,700

20x1년 용역수익

\15,400

10 쪽번호 10

수정 D

12월 27일 은행 차입금에 대한 이자는 20%, 매월 26일 후불로 지급.

12월 27일부터 12월 31일까지의 이자는 ￦ 5이다. (거래 6 관련).

분 개 차변) 이자비용 5 대변) 미지급이자 5

12월 31일 보고기간말

지급시

2. 수정분개

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

수정 E

12월 28일에 고객 B로부터 받은 ￦2,000 은 12월 28일부터 다음해 1월 16일까지 20 일간의 용역수익인데, 12월 28일부터 12월 31일 까지의 용역수익은 ￦400 이다. (거래 7 관련).

분 개 차변) 선수용역수익 400 대변) 용역수익 400

12월 31일 보고기간말

선수용역수익

선수용역수익

12 쪽번호 12

거래 번호 과 목 차 변 대 변

(A)

감가상각비

감가상각누계액

200

200 사무기기의 감가상각비 인식

(B)

임차료 비용 선급임차료

1,200 1,200 선급임차료 중 발생한 임차료비용의 인식

(C)

매출채권 용역수익

7,700 7,700 용역이 제공되었으나 아직 기록되지 않은 용역수수 료에 대한 수익 인식

(D)

이자비용 미지급이자

5

5 발생되었으나 지급이 안 된 이자비용의 인식

선수용역수익 용역수익

400 400

<표 3-2> 분개장 (수정사항) : 거래 (A) ~ (E)의 요약, 정리

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

<표 3-3> 수정의 유형

- 수정 : 수익, 비용의 인식시점과 거래관련 현금흐름 시점의 차이에 기인함.

수 익 (미수) 비 용 (미지급)

기중: 현금거래 아직 없음, 추후 현금수취 예정

기중: 현금거래 아직 없음, 추후 현금지급 예정 기말수정 (C) :

발생한 수익과 자산(채권)을 인식

기말수정 (D) :

발생한 비용과 부채를 인식

수 익 (선수) 비 용 (선급)

기중: 현금을 선수취 (7) :

선수용역수익(부채)을 기록

기중: 현금을 선지급 (3), (4) : 선급비용(자산)을 기록 기말수정 (E) :

선수용역수익(선수금) 중 번 것을 수익 인식

기말수정 (A), (B) :

선급분 중 소진된 것을 비용 인식 (숫자) : 예시된 부산(주)의 기중거래 번호

(알파벳) : 예시된 부산(주)의 기말수정 기호 발생

(accrual)

이연

(deferral)

14 쪽번호 14

수정분개도 기중거래의 경우와 마찬가지 방법으로 해당 계정에 전기함.

<그림 3-1>:

부산(주)의 총계정원장 내의 계정에 수정사항 5개 각각을 차변과 대변을 이용하여 기록하고, 각 계정의 차변, 대변의 합계를 각각 계산하여 이들 합계의 차액을 잔액으로 산출.

3. 수정분개의 전기

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

거래 번호

재무상태표 자 산

현 금 매출채권 선급임차료 비 품 감가상각누계액

차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11)

6,000 3,000

1,800 2,000 5,700

3,200 3,600

11,300 30 100

5,700

5,700

3,600

3,200

잔액 270 0 3,600 3,200 0

(A) (B) (C) (D) (E)

7,700

1,200

200

잔액 270 7,700 2,400 3,200 200

16 쪽번호 16

< 수정 분개의 전기 >

재무상태표

부 채 자 본

단기차입금 선수용역수익 미지급이자 장기차입금 보통주자본금 미처분이익잉여금 배당금

차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변

1,800

2,000

3,000

6,000

100

1,800 2,000 0 3,000 6,000 0 100

거래 번호

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) 잔액 (A) (B) (C)

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

거래 번호

수 익 비 용

용역수익 급 여 임차료비용 감가상각비 이자비용

차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변

(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10)

5,700

11,300

30

잔액 5,700 11,300 0 0 30

(A) (B) (C) (D) (E)

7,700 400

1,200

200

5

잔액 13,800 11,300 1,200 200 35

18 쪽번호 18

제3장 회계순환: 기말 결산 회계

1. 시산표(수정전) 작성

2. 수정 : 수정분개 및 수정후시산표 작성 3. 재무제표의 작성 및 마감

제3절 수정 : 재무제표의 작성 및 마감

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

수정분개가 모두 전기되고 , 이를 반영한 각 계정의 (수정)잔액이 산정되면, 수정후시산표 <표 3-4>를 작성한다.

이를 바탕으로, 포괄손익계산서를 먼저, 재무상태표를 다음에 작성 ^* . 마지막으로 마감절차를 행한다.

* 계산의 연계성(articulation) 때문.

즉, 포괄손익계산서에 보고되는 당기순이익이 계산된 후에 미처분이익잉여금 잔액을 계산할 수 있고,

그 다음에 비로소 재무상태표의 자본부분을 작성할 수 있음.

20 쪽번호 20

<표 3-4> 수 정 후 시 산 표

과 목 차 변 대 변

현 금 270

매출채권 7,700

선급임차료 2,400

비품 3,200

단기차입금 1,800

선수용역수익 1,800

장기차입금 3,000

보통주자본금 6,000

미처분이익잉여금 0

배당금 100

용역수익 13,800

급여 11,300

이자비용 30

20×1년 12월 1일부터 20×1년 12월 31일까지 부산(주) (단위：원)

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

수정후시산표로부터 포괄손익계산서 계정인 수익과 비용 계정의 잔액을 모아 작성.

과 목 (거래번호) 금 액

Ⅰ. 수익：

용역수익

Ⅱ. 비용：

급여

임차료비용 감가상각비 이자비용

Ⅲ. 당기순이익

13,800

13,800- (12,735)

1 5-

11,300 1,200

200

1,065-

20×1년 12월 1일부터 20×1년 12월 31일까지

부산(주) (단위：원)

<표 3-5> 포괄손익계산서

22 쪽번호 22

수정후시산표로부터 재무상태표 계정인 자산, 부채, 자본 계정 잔액을 일정 기준에 의해 적절히 분류하여 작성.

<표 3-6> 재무상태표

과 목 부 채:

Ⅰ. 유동부채 단기차입금 선수용역수익 미지급이자 유동부채 합계

Ⅱ. 비유동부채 장기차입금 부채 합계 자 본:

Ⅰ. 자본금

보통주자본금

Ⅱ. 이익잉여금

1,800 1,600 5 3,405

3,000 6,405

6,000 금 액 과 목

자 산:

Ⅰ. 유동자산 현금 매출채권 선급임차료 유동자산 합계

Ⅱ. 비유동자산 비품

감가상각누계액 비유동자산 합계

270 7,700 2,400 10,370

3,200 (200) 3,000 금 액

( ) : 차감을 표시함

20×1년 12월 31일 현재

부산(주) (단위: 원)

자산 중 1년 이내에 현금으로 전환되거나 또는 영업활동에 의하여 사용될 자산:

현금, 매출채권, 선급임차료

1년을 초과하여 현금으로 전환되거나 사용될 자산: 비품(사무기기)

감가상각누계액: 보고기간 말까지의 누적 감가상각액

비품의 장부금액: ￦3,000 =

취득원가 ￦3,200 - 감가상각누계액 ￦200

부채 중 1년 이내 현금상환하거나 영업활동 통해 갚아야 할 부채:

단기차입금, 선수용역수익, 미지급이자

1년이 경과한 후에 갚아야 할 부채:

2. 재무상태표의 작성

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

자본변동표 ?

- 한 보고기간에 발생한 소유주지분(자본)의 변동에 관한 정보를 제공하는 재무보고서.

- 자본을 구성하는 자본금 · 자본잉여금 · 이익잉여금(또는 결손금) · 기타 자본구성요소 (자본조정, 기타포괄손익누계액)의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공.

현금흐름표 ?

- 한 보고기간에 이루어진 기업의 현금흐름을 활동별로 분류 · 요약한 보고서.

- 영업활동, 투자활동, 재무활동 별로 구분하고,

이를 다시 현금의 유입(inflows)과 유출(outflows)로 나누어 보여 줌.

24 쪽번호 24

마감 (Closing)

재무상태표 계정들 : 계정 성격상 당기 말 잔액은 결산기를 지나면서 차기 초의 잔액이 됨 (일정 시점에 파악하므로).

그러나 손익(계산서)계정들 : 당기 말 잔액은 차기 초의 잔액이 되지 못함.

(일정 기간마다 파악하는 것이므로)

즉, 새 보고기간이 되면 잔액이 \0 (zero)으로부터 출발.

- 손익(계산서) 계정(그리고 배당금 계정)

= 임시계정(temporary account) 혹은 명목계정(nominal account),

- 재무상태표 계정 = 영구계정(permanent account) 혹은 실질계정 (real account).

따라서 결산의 최종단계를 마감이라 하는데, 손익계산서 계정과 배당금 계정의

기말잔액을 0 (zero)으로 만드는 마감분개와, 영구계정인 재무상태표 계정 마감의

4. 마감

제3장 회계순환 : 기말 결산회계

마감단계 1 수익계정 마감: 수익계정의 잔액을, 임시로 만든 집합손익 (Income Summary) 계정으로 이전. 수익계정 잔액  0.

마감분개 차변) 용역수익 13,800 대변) 집합손익 13,800

마감단계 2 비용계정 마감: 비용계정의 잔액을, 집합손익 (Income Summary) 계정으로 이전. 비용계정 잔액  0.

마감분개

차변) 집합손익 12,735 대변) 급여 11,300 임차료비용 1,200 감가상각비 200 이자비용 35

마감단계 3 집합손익계정 마감: 집합손익 계정의 잔액을 미처분이익잉여금 계정 으로 이전. 집합손익계정 잔액  0.

마감분개 차변) 집합손익 1,065 대변) 미처분이익잉여금 1,065

마감단계 4 배당금 계정 마감: 배당금 (dividend) 계정 잔액을 미처분이익잉여금 계정으로 이전. 배당금 계정 잔액  0.

마감분개 차변) 미처분이익잉여금 100 대변) 배당금 100

26 쪽번호 26

집합손익 미처분이익잉여금 배당금

용역수익

(1) 13,800 잔액 13,800 마감후잔액 0

급 여 -

-

잔액 11,300

(2) 11,300

임차료비용

-

잔액 1,200

(2) 1,200

부산(주)의 마감절차 예: 마감분개 4. 마감

이자비용

-

잔액 35

(2) 35

감가상각비

-

잔액 200

(2) 200