자산 = 부채 + 자본 1

2. 회계거래와 회계등식

Step 01 회계거래와 회계등식

Ø회계거래: (1) 재무상태에 변동을 주면서,

(2) 그 변동액이 합리적으로 측정가능한 경제적 사건 - 회계시스템에 입력시킴으로써 기업의 재무제표에 반영

기업이 기업 외부의 제3자와 계약체결, 물품의 교환 등을 수행하는 영업활동

기업내부에서 발생하였으나 재무상태에 영향을 미치는 사건

•내부거래:

1. 회계거래의 개념

•외부거래:

q

거래의 예시

회계시스템에 인식 측정될 수 있는 거 래의 예시

돈을 빌려오다

소모품을 구입하다 소모품을 구입하다 상품을 구입하다

상품을 구입하다

용역을 제공하다

용역을 제공하다 운반비를 지급하다운반비를 지급하다

도난을 당하다 도난을 당하다

1. 직원을 채용하고 월말에 급여를 지급하기로 하다 2. 원료 공급계약을 체결하다.

3. 유능한 경영자를 유입하다.

1. 회계거래의 개념(계속)

•비회계거래:

2. 회계거래가 회계등식에 미치는 영향

[그림 2-1] 회계거래가 회계등식에 미치는 영향

경영활동 경영활동

회계거래로 기록 회계거래로 기록 거래발생 전 회계등식

자산 = 부채 + 자본

거래발생 후 회계등식

자산 = 부채 + 자본

q 실제거래의 예 :

• 9월 2일: 세탁용역 제공에 관한 계약체결

종업원 작업복을 매주 1회 세탁해주기로 하고, 1벌당 1회 세탁비로 \800씩 받기로 하다.

계약체결은 왜 장부에 기록될 수 없는 것일까?

• 9월 3일: 임차계약 체결

매달 \400,000씩 지급하기로 약정하였다.

• 9월 4일: 기술자를 고용하고, 월말에 급여 \300,000을 지급하기로 하다.

급여의 지급일자는 매월 20일이다.

WHY NOT ?

• 9월 1일: 20x0년 9월 1일 글로벌세탁㈜ 설립

주당액면 \5,000의 주식 60주 발행하고, 현금으로 \300,000 납입받다.

•9/2.9/3,9/4거래:

9월 1일 주식을 발행하고

현금으로 받다.

^주식발행

자산 = 부채 + 자본

현금 자본금 (주식발행)

+300,000 = +300,000

1. 회계거래로서 회계시스템에 기록되면, 이는 회계등식에서 한 개 이상의 요소에 영향을 미친다.

2. “자산=부채+자본” 이라는 회계등식은항상유지된다.

•9/1 거래:

•재무상태표 : 9월 1일 현재 (일정시점의) 재무상태를 나타내는 표

금액 금액

\0

\0 차변

차변

현 금 현 금 자산:

자산:

대변 대변

부채:

부채:

자본:

자본:

금액 금액

\300,000

\300,000 재무상태표 재무상태표

20X0년 9월 1일 현재 (단위:원) 글로벌세탁㈜

300,000 300,000 자본금

자본금

\300,000

\300,000 자산총계

자산총계 \300,000\300,000 부채와자본총계부채와자본총계

표 2-1

글로벌세탁㈜의 20X0년 9월 1일 현재 재무상태표

9월 9일: 소모품을

100,000에 구입하였다

구입시 현금

50,000을 지급하고, 잔액

50,000은 1개월 후에 지급하기로 하였다.

자 산 = 부채 + 자본

현금 + 소모품 = 미지급금 + 자본금 +300,000 +300,000 -50,000 +100,000 +50,000

모든 거래는

최소한 두 개 이상의 계정에

소모품 구입

•9/9거래

9월 10일: 회사명의로 현금

200,000을 차입하였다.

자 산 = 부 채 + 자 본

현금 + 소모품 = 미지급금+차입금 + 자본금 +300,000 = +300,000 - 50,000 +100,000 = +50,000

모든 거래는 최소한 두 개 이상의 계정에 영향을 미친다.

현금 \200,000차입

+200,000 +200,000

•9/10 거래

금액 금액

\50,000

\50,000 200,000 200,000 차변

차변

현 금 현 금 자산:

자산:

소모품 소모품

대변 대변

미지급금 미지급금 부채:

부채:

차입금 차입금 금액

금액

\450,000

\450,000 100,000 100,000

재무상태표 재무상태표

20X0년 9월 10일 현재 (단위:원) 글로벌세탁㈜

300,000 300,000 자본금

자본금

\550,000

\550,000 자산총계

자산총계 \550,000\550,000 부채와자본총계부채와자본총계

•재무상태표 : 9월 10일 현재 (일정시점의) 재무상태를 나타내는 표

표 2-2

글로벌세탁㈜의 20X0년 9월 10일 현재 재무상태표

q

이익잉여금

이익잉여금: 매기간마다 발생하는 순이익에 의해 증가( 순손실이 발생하면 감소), 배당금을 지급하면 감소

배 당 금: 이익잉여금의 일부를 기업의 소유주(주주)에게 분배

• 배당금은 직접 이익잉여금에서 차감, 자본의 차감항목 (비용이 아님) 출 자

출 자

수 익 수 익

자본 자본

현금배 당 현금배 당

비 용 비 용 (자본금 + 이익잉여금)

증가 감소

9월 18일: 용역대금으로 현금 \400,000을 받았다.

용역대금 \400,000

자 산 = 부 채 + 자 본

현금 + 소모품 = 미지급금+차입금 + 자본금 + 이익잉여금

+300,000 +300,000 - 50,000 +100,000 +50,000

+200,000 +200,000

+400,000 +400,000

9월 19일: 운반비용 \50,000을 현금으로 지급하였다.

운반비용 \50,000

자 산 = 부채 + 자본

현금 + 소모품 = 미지급금+ 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000

- 50,000 +100,000 +50,000 +200,000 +200,000

+400,000 +400,000 -50,000 -50,000

9월 20일: 기술자 급여 1개월분 \300,000을 현금으로 지급하였다.

급여 \300,000

자 산 = 부 채 + 자 본

현금 + 소모품 = 미지급금+ 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000

- 50,000 +100,000 +50,000 +200,000 +200,000

+400,000 +400,000 -50,000 -50,000 -300,000 -300,000

9월 20일: 배당금으로 현금 \30,000을 지급하였다

배당금 지급 \30,000

자 산 = 부 채 + 자 본

현금 + 소모품 = 미지급금+ 차입금 + 자본금 + 이익잉여금 +300,000 +300,000

-50,000 100,000 +50,000 +200,000 +200,000

+400,000 +400,000 -50,000 -50,000

-30,000 -30,000

-300,000 -300,000

손익계산서 손익계산서

400,000

350,000

50,000 400,000

350,000

50,000 수 익:

용역매출 비 용:

급 여 운송비

당기순이익 수 익:

용역매출 비 용:

급 여 운송비

당기순이익

300,000 50,000 300,000 50,000 20X0년 9월 1일부터 20X0년 9월 20일까지

(단위:원) 글로벌세탁㈜

§

손익계산서 : 9월 1일부터 9월 20일까지 성과를 나타내는 표 표 2-3

글로벌세탁㈜의 20X0년 9월 1일부터 9월 20일까지의 손익계산서, 자본변동표 및 20X0년 9월 20일 현재의 재무상태표

§자본변동표 : 일정기간의 자본의 변동에 관한 내용을 나타내는 재무보고서

총계 총계

300,000 300,000

\0

\0

50,000 50,000 내용

내용

유상증자 유상증자 20X0 9. 1 20X0 9. 1

당기순이익 당기순이익

이익잉여금 이익잉여금

\0

\0

50,000 50,000 자본금

자본금

300,000 300,000

\0

\0

자본변동표 자본변동표

20X0년 9월 1일부터

20X0년 9월 20일까지 (단위:원) 글로벌세탁㈜

(30,000) (30,000) 배당금

배당금 (30,000)(30,000)

\320,000

\320,000 20X0. 9.20

20X0. 9.20 \300,000\300,000 \20,000\20,000

§거래발생 후 재무상태표

금액 금액

\50,000

\50,000 200,000 200,000 차변

차변

현 금 현 금 자산:

자산:

소모품 소모품

대변 대변

미지급금 미지급금 부채:

부채:

차입금 차입금 금액

금액

\470,000

\470,000 100,000 100,000

재무상태표 재무상태표

20X0년 9월 20일 현재 (단위:원) 글로벌세탁㈜

자본:

자본:

300,000 300,000 자본금

자본금

\ 20,000

\ 20,000 이익잉여금

이익잉여금

\570,000

\570,000 자산총계

자산총계 \570,000\570,000 부채와자본총계부채와자본총계

[그림 2-3]

재무상태표, 자본변동표와 손익계산서의 연계관계

20X0년 9월 1일부터 20X0년 9월 20일까지

재무상태표

20X0년 9월 1일

자산 \0

부채 0

자본 0

손익계산서 수익:

용역매출 400,000 비용:

급여 300,000 운송비 50,000 당기순이익 50,000

재무상태표

20X0년 9월 20일 자산 \570,000 부채 \250,000 자본:

자본금 \300,000 이익잉여금 20,000 부채자본총계 \570,000 자본변동표

기초자본 \0

주식발행 300,000 당기순이익 +50,000 배당금지급 -30,000 기말자본 \320,000

Step 02 수익 및 비용의 인식과 회계등식

1. 수익인식: 실현주의(용역이나 재화가 제공되었을 때)

만약,용역을 제공했으나 이번 회계기간에 일부만 현금으로 받고 나머지는 외상으로 다음 회계기간에 받기로 하였다면?

용역 제공 계약

용역제공 대금 일부 수령 (\400,000)

용역제공 (\560,000)

잔여대금수령 (\160,000)

• 10/26 용역수익: \560,000

• 10/30 용역대금수령: \400,000

• 10/30 매출채권: \160,000

• 11/9 잔금을 현금으로 받다:

매출채권\160,000이 없어지고, 현금이 증가

2. 비용의 인식: 경제적 효익이 소비 또는 감소되었을 때

• 9월 26일 현금 \ 200,000 차입한 경우 • 9월 30일 재무제표작성일에 26일~30일 까지 차입금에 대한 이자가 발생한 것으로 재무제표에 기입해야 함 (미지급이자)

• 비용은 경제적 효익이 소비 혹은 감소되었을 때 인식한다. 통상적으로 관련 수익이 창출된 기간에 대응시켜 보고한다.

• 만약 수익창출에 공헌한 기간이 분명하지 않 으면 합리적인 방법으로 기가별 원가배분한다.

3. 이익의 결정

9월 25일: 9월 9일에 외상으로 구입한 소모품의 구입대금 중 \30,000을 현금으로 지급하였다.

•소모품미지급금 30,000 줄어들고, 현금 30,000 줄어든다.

9월 28일: 전체세탁 용역대금 \560,000 중 \ 400,000만을 현금으로 받고, 잔액 \ 160,000은 10월 중에 받기로 하였다.

•용역을 제공하면 \560,000 수익이 생기고, 아직 현금을 받지 못한 용역제공 대금 \160,000 은 채권(매출채권)이 생긴다.

9월 30일: 세탁기계에 대한 1개월분 임차료 \ 400,000을 현금으로 지급하다.

•임차료(비용) \ 400,000이 생기고, 현금이 줄어든다.

9월 30일: 차입금에 대한 이자 \ 2,000을 아직 지급하지 않았다.

•일단 이자(비용) \ 2,000은 장부에 계상하고, 지급되지 않은 이자가 생긴다.

지급되지 않은 이자는 부채로 처리한다.

9월 30일: \ 30,000의 소모품이 재고로 남아있다.

•소모품 잔액 \ 100,000에서 재고로 남아 있는 \ 30,000을 차감한 잔액이 소비된 소모품이므 로 소모품비로 처리한다.

손익계산서 손익계산서

960,000

822,000 138,000 960,000

822,000 138,000 수 익:

용역매출 비 용:

임차료 급여 소모품비 운반비 이자비용 당기순이익 수 익:

용역매출 비 용:

임차료 급여 소모품비 운반비 이자비용 당기순이익

400,000 300,000 70,000 50,000 2,000 400,000 300,000 70,000 50,000 2,000 20X0년 9월 1일부터 20X0년 9월 30일까지

(단위:원) 글로벌세탁㈜

[표 2-4 ]

•손익계산서 : 9월 1일부터 9월 30일까지 경영성과를 나타내는 표

자 본 변 동 표

총계 총계

300,000 300,000

\0

\0

138,000 138,000 내용

내용

유상증자 유상증자 20X0. 9. 1 20X0. 9. 1

당기순이익 당기순이익

이익잉여금 이익잉여금

\0

\0

138,000 138,000 자본금

자본금

300,000 300,000

\0

\0 자본변동표 자본변동표

20X0년 9월 1일부터

20X0년 9월 30일까지 (단위:원) 글로벌세탁㈜

(30,000) (30,000) 배당금

배당금 (30,000)(30,000)

\408,000

\408,000 20X0. 9.30

20X0. 9.30 \300,000\300,000 \108,000\108,000

• 자본변동표 : 일정기간의 자본의 변동에 관한 내용을 나타내는 재무보고서

금액 금액

\20,000

\20,000 2,000 2,000 차변

차변

현 금 현 금 자산:

자산:

매출채권 매출채권

대변 대변

미지급금 미지급금 부채:

부채:

미지급이자 미지급이자 금액

금액

\440,000

\440,000 160,000 160,000

재무상태표 재무상태표

20X0년 9월 30일 현재 (단위:원) 글로벌세탁㈜

200,000 200,000 소모품

소모품 30,00030,000 차입금차입금 자본:

자본:

300,000 300,000 자본금

자본금

108,000 108,000 이익잉여금

이익잉여금

거래발생 후 재무상태표

\630,000

\630,000 자산총계

자산총계 \630,000\630,000 부채와자본총계부채와자본총계

Step 03 현금주의 에 의한 수익 및 비용

• 수익인식: 현금을 수취했을 때

• 비용인식: 현금을 지급했을 때

발생주의 수익과 비용의 인식

• 수익: ^실현주의

• 비용: 경제적효익이 감소되었을 때

현금주의와 발생주의에 의한 수익 및 비용 차이

발생주의손익계산서 발생주의손익계산서

960,000

(822,000) 138,000 960,000

(822,000) 138,000 수 익:

용역매출 비 용:

임차료 급여 소모품비 운반비 이자비용 당기순이익 수 익:

용역매출 비 용:

임차료 급여 소모품비 운반비 이자비용 당기순이익

400,000 300,000 70,000 50,000 2,000 400,000 300,000 70,000 50,000 2,000 20X0년 9월 1일부터 20X0년 9월 30일까지

(단위:원) 글로벌세탁㈜

현금주의손익계산서 현금주의손익계산서

800,000

(830,000) 30,000 800,000

(830,000) 30,000 수 익:

용역매출 비 용:

임차료 급여 소모품비 운반비 당기순손실 수 익:

용역매출 비 용:

임차료 급여 소모품비 운반비 당기순손실

400,000 300,000 80,000 50,000 400,000 300,000 80,000 50,000 20X0년 9월 1일부터 20X0년 9월 30일까지

(단위:원) 글로벌세탁㈜

.

회계정보의 활용

Ø

매출액순이익률

손익계산서상 당기순이익을 매출액으로 나눈 비율 손익계산서상 당기순이익을 매출액으로 나눈 비율

영업활동이 효율적일수록 매출 대비 비용이 적을 것이므로 매출액순이익률은 높아짐

영업활동이 효율적일수록 매출 대비 비용이 적을 것이므로 매출액순이익률은 높아짐

매출액순이익률 = 당기순이익 매 출 액 매출액순이익률 = 당기순이익

매 출 액

예: SK텔레콤 과 LG텔레콤

Ø

매출액순이익률

2007년 2008년 SK텔레콤 당기순이익(A) 16,425 12,777

매출액(B) 112,859 116,747 매출액순이익률(A/B) 0.146 0.109 LG텔레콤 당기순이익(A) 2,753 2,835

매출액(B) 45,855 47,979

매출액순이익률(A/B) 0.060 0.059 (단위: 억원)

분석:

ØSK 텔레콤: (매출액순이익률)

2007년 14.6%, 2008년 10.9%

100원의 매출에 대해서 10.9원의 순이익을 남겼음 매출액 3.4% 증가, 당기순이익 22.2% 감소 ØSK 텔레콤: (매출액순이익률)

2007년 14.6%, 2008년 10.9%

100원의 매출에 대해서 10.9원의 순이익을 남겼음 매출액 3.4% 증가, 당기순이익 22.2% 감소

ØLG 텔레콤: 2007년 6.0%, 2008년 5.9%

100원의 매출에 대해서 6원 정도의 순이익을 남겼음 매출액 4.6% 증가, 당기순이익 3.0% 정도 증가 ØLG 텔레콤: 2007년 6.0%, 2008년 5.9%

100원의 매출에 대해서 6원 정도의 순이익을 남겼음 매출액 4.6% 증가, 당기순이익 3.0% 정도 증가

Ø매출액은 SK텔레콤이 LG텔레콤의 2.4배

Ø이익규모에서 당기순이익은 4.5배에 달해 SK텔레콤의 수익성이 상대적으로 월등함

Ø매출액은 SK텔레콤이 LG텔레콤의 2.4배

Ø이익규모에서 당기순이익은 4.5배에 달해 SK텔레콤의 수익성이 상대적으로 월등함

볼펜 가격이 1000 원이고,볼펜 재료비 및 가변비용이 300 원, 볼펜 공장 을 세우는데 든 비용이 7000만 원이라면 손익분기점 판매량(Break Even Unit Volume)은?

손익분기점

손익분기점: 고정비/(가격-단위당 변동비)즉, FC/(p-v)