제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산

제 1 절 결산의 의의 및 절차

1. 결산(Closing)의 의의

1) 일정기간(회계기간)이 종료된 후 회계장부를 마감하여 기업의 경영성과 및 재무상태를 파악하기 위해 결산보고서(재무제표)를 작성하는 절차

2) 상법에서는 연 1회 이상 결산을 규정하고 있으며, 증권거래법에서는 상장

회사의 경우 분기별로 재무적 정보로서 분기 재무제표 작성하여 금융감독

원에 제출하도록 규정

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산

[회계순환과정]

거래발생 (분개) 분개장 (전기) 총계정원장 (결산)

재무제표

2. 결산의 절차 1) 결산예비절차

① 시산표의 작성

② 결산정리기입

③ 정산표의 작성 선택적, 임의적인 절차로서 회계실무에서는 작성하지 않음

2) 결산본절차

④ 총계정원장 및 기타 장부의 마감 3) 결산보고서 작성

⑤ 재무상태표와 포괄손익계산서 등의 작성

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 1 절 결산의 의의 및 절차

제 2 절 시산표의 작성 1. 시산표의 의의

1) 시산표(trial balance : T/B) : 총계정원장에 있는 모든 계정을 집계하여 작성한 표

2) 시산표의 작성목적 : 전기의 정확성 검증 및 총계정원장의 일목요연한 정리

3) 시산표 작성방법

① 총계정원장의 각 계정의 차변합계와 대변합계를 계산하고, 차변합계와 대변 합계를 비교하여 차변 또는 대변의 잔액을 산출한 후, 자산, 부채, 자본, 수익, 비 용의 순서로 계정과목란에 각 계정과목을 기입한다.

② 총계정원장의 각 계정의 금액을 시산표의 당해 계정의 금액란에 옮겨 적되, 차변금액은 차변금액란에, 대변금액은 대변금액란에 옮겨 적는다.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 2 절 시산표의 작성

2. 시산표의 종류

1) 합계시산표 : 각 계정의 차변합계와 대변합계를 집계하여 작성 2) 잔액시산표

①각 계정의 잔액만을 집계하여 작성

②잔액시산표의 구조 à 재무제표 작성 기초자료 제공 기말자산＋총비용＝기말부채＋기초자본＋총수익

기말자산 ××× 기말부채 ×××

기초자본 ×××

총 비 용 ××× 총 수 익 ×××

××× ×××

잔액시산표

3) 합계잔액시산표 : 합계시산표와 잔액시산표를 연결

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 2 절 시산표의 작성

3. 시산표의 작성방법

[예제] 다음은 한국상사의 12월 중의 거래이다.

12월 1일 주주로부터 현금 1,000,000원을 출자받아 상품매매업을 시작하다.

3일 영업용 비품을 구입하고, 대금 30,000원을 현금으로 지급하다.

5일 종로상사로부터 상품 750,000원을 매입하고, 대금은 현금으로 지급하다.

7일 을지상사로부터 현금 500,000원을 차입하다.

9일 퇴계상사에 원가 450,000원의 상품을 575,000원에 매출하고, 대금은 현금으로 받다.

11일 청계상사로부터 상품 300,000원을 외상으로 매입하다.

13일 상품매매의 중개수수료로서 15,000원을 현금으로 받다.

15일 효자상사에 원가 350,000원의 상품을 440,000원에 외상으로 매출하다.

17일 청계상사에 대한 외상매입금 중 200,000원을 현금으로 지급하다.

20일 효자상사로부터 외상매출금 중 325,000원을 현금으로 받다.

23일 을지상사에 대한 차입금 중 250,000원과 그에 대한 이자 5,000원을 현금으로 지급하다.

25일 당월분 급여 75,000원을 현금으로 지급하다.

30일 당월분 임차료 20,000원을 현금으로 지급하다.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 2 절 시산표의 작성

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 2 절 시산표의 작성

한국상사 20×1년12월31일 (단위：원)

차 변 원면 계정과목 대 변

2,415,000 440,000 1,050,000 30,000 200,000 250,000

800,000

75,000 20,000 5,000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

현 금

외 상 매 출 금

상 품

비 품

외 상 매 입 금

차 입 금

자 본 금

매 출

매 출 원 가 수 수 료 수 익

급 여

임 차 료

이 자 비 용

1,330,000 325,000 800,000

300,000 500,000 1,000,000 1,015,000

15,000

5,285,000 5,285,000

합계시산표

한국상사 20×1년12월31일 (단위：원)

차 변 원면 계정과목 대변

1,085,000 115,000 250,000 30,000

800,000

75,000 20,000 5,000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

현 금

외 상 매 출 금

상 품

비 품

외 상 매 입 금

차 입 금

자 본 금

매 출

매 출 원 가 수 수 료 수 익

급 여

임 차 료

이 자 비 용

100,000 250,000 1,000,000 1,015,000

15,000

2,380,000 2,380,000

잔액시산표

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 2 절 시산표의 작성

합계잔액시산표

한국상사 20×1년12월31일 현재 (단위：원)

차 변 원

면 계정과목 대 변

잔 액 합 계 합 계 잔 액

1,085,000 115,000 250,000 30,000

800,000

75,000 20,000 5,000

2,415,000 440,000 1,050,000 30,000 200,000 250,000

800,000

75,000 20,000 5,000

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13

현 금

외 상 매 출 금

상 품

비 품

외 상 매 입 금

차 입 금

자 본 금

매 출

매 출 원 가 수 수 료 수 익

급 여

임 차 료

이 자 비 용

1,330,000 325,000 800,000

300,000 500,000 1,000,000 1,015,000

15,000

100,000 250,000 1,000,000 1,015,000

15,000

2,380,000 5,285,000 5,285,000 2,380,000

4. 시산표의 차변합계와 대변합계가 일치하지 않는 경우

① 시산표의 계산 그 자체에 잘못이 있는가를 조사한다.

② 총계정원장의 금액이 정확히 시산표에 기입되어 있는가를 조사한다.

③ 총계정원장의 각 계정의 합계 또는 잔액을 검산한다.

④ 분개장 또는 일계표에서 총계정원장으로서의 전기가 정확하게 이루어졌는가를 조사한다.

⑤ 분개장 또는 일계표의 기입 자체에 잘못이 있는가를 조사한다.

5. 시산표에서 오류가 발견되지 않는 경우(시산표의 차변과 대변의 합계가 일치)

① 분개장에서 차변과 대변의 계정과목을 착각해서 반대로 전기한 경우

② 틀린 계정에 전기한 경우

③ 2개의 오류가 우연히 서로 상계되는 경우

④ 분개장에서 차변과 대변 양변에 동일금액을 오기한 경우

⑤ 전기가 전혀 누락되었다든가 또는 중복전기한 경우, 다만 이 오류는 합계시산표의 합계와 분개장의 합계를 비교함으로써 발견할 수 있다.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 제 2 절 시산표의 작성

제 4 절 총계정원장 및 기타 장부의 마감 – 결산본절차(장부결산절차)

1. 수익과 비용계정의 마감

1) 집합손익계정을 설정하여 수익과 비용계정의 잔액을 집합손익계정에 대체

① 수익에 속하는 모든 계정의 잔액은 집합손익계정의 대변으로, 비용에 속하 는 모든 계정의 잔액을 집합손익계정의 차변으로 대체

② 한 계정에서 다른 계정으로 금액을 옮기는 것을 대체라고 하는데, 대체는 반드시 분개를 통하여 이루어진다 대체분개의 필요성

③ 집합손익계정: 회계기간의 수익과 비용을 한 곳에 집계하여 당기순손익을 계산할 목적으로 설정되는 계정, 차후에 포괄손익계산서의 작성자료가 된다

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 –총계정원장의 기타 장부의 마감

2) 집합손익계정의 잔액(당기순손익)을 이익잉여금(개인기업의 경우 자본금)계정 으로 대체

① 손익계정의 대변잔액 : 당기순이익으로서 이익잉여금계정의 대변으로 대체 자본의 증가

② 손익계정의 차변잔액 : 당기순손실로서 이익잉여금계정의 차변으로 대체 자본의 감소

③ 대체사례 : (차) 집합손익 130,000 (대) 이익잉여금 130,000

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 –총계정원장의 기타 장부의 마감

2. 자산․부채․자본계정의 마감 – 영미식

1) 자산계정의 차변잔액에 대하여 대변에 차기이월이라고 기입하고 차변과 대변의 합계를 일치시켜 마감(Closing entry)

2) 부채와 자본계정의 대변잔액에 대하여 차변에 차기이월이라고 기입하고 차변과 대변의 합계를 일치시켜 마감(Closing entry)

3) 자산, 부채 및 자본계정의 차기이월 기입 반대쪽에 다음 연도 초일자로 전기이월이라고 기입하고 이월된 금액을 기입(Opening entry)

à 자산, 부채, 자본의 각 계정에 대하여 분개절차 없이 직접 총계정원장에서만 간 편하게 이루어지므로 간편법이라고도 함

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 –총계정원장의 기타 장부의 마감

4) 자산, 부채 및 자본계정의 마감이 정확히 이루어졌는지를 검증하기 위하여 각 계정의 전기이월액을 집계하여 이월시산표 작성 이월시산표의 차변과 대변이 일치되면 마감기입이 정확히 이루어진 것으로 간주.

5) 마감기입 및 이월시산표 작성 사례

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 –총계정원장의 기타 장부의 마감

20×1년12월31일*

차 변 원면 계정과목 대 변

1,085,000 115,000 250,000 30,000

1 2 3 4 5 6 7 8

현 금

외 상 매 출 금

상 품

비 품

외 상 매 입 금

차 입 금

자 본 금

이 익 잉 여 금

100,000 250,000 1,000,000 130,000

1,480,000 1,480,000

이월시산표

*이월시산표는 결산절차의 하나로서 작성되므로, 날짜는 결산일로 하여야 한다.

제 5 절 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성 - 결산보고서 작성

1. 재무상태표

1) 이월시산표를 토대로 작성 2) 사례

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성

자 산 금 액

현 금

외 상 매 출 금

상 품

비 품

1,085,000 115,000 250,000 30,000 1,480,000

부채 및 자본 금 액

외 상 매 입 금

차 입 금

자 본 금

이 익 잉 여 금

100,000 250,000 1,000,000 130,000 1,480,000 재 무 상 태 표

한국상사 20×1년12월31일 현재 (단위：원)

제 5 절 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성 - 결산보고서 작성

2. 포괄손익계산서

1) 집합손익계정을 토대로 작성 2) 사례

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성

적 요 금 액

수 익

매출 수수료 수익 비 용

매출원가 급 여 임 차 료 이 자 비 용 당기순이익

1,015,000 15,000

1,030,000

900,000 800,000

75,000 20,000 5,000

130,000 포 괄 손 익 계 산 서

한국상사 20×1년12월1일~20×1년12월31일 (단위：원)

7-6 다음 잔액시산표의 틀린 부분을 고쳐 완성하시오.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성

차 변 계정과목 대변

62,000

69,000 167,000 50,000

5,000 28,000 9,000

현 금

단 기 투 자 자 산

외 상 매 입 금

상 품

비 품

외 상 매 출 금

차 입 금

자 본 금

상 품 매 출 이 익

수 수 료 수 익

급 여

광 고 선 전 비

여 비 교 통 비

105,000

75,000 80,000 300,000 46,000

4,000

390,000 610,000

잔액시산표

7-7 다음 합계잔액시산표를 완성하시오.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성

잔액시산표

차 변 계정과목 대변

잔액 합계 합계 잔액

77,600 422,000 ( ) ( )

( ) ( )

( ) 1,372,000 ( ) 293,400 336,000

150,600 74,000

현 금

단 기 투 자 자 산

미 수 금

비 품

외 상 매 입 금

차 입 금

자 본 금

급 여

임 차 료

수 수 료 수 익

이 자 수 익

313,800 ( )

446,400 200,000 ( )

376,200 ( )

( ) ( ) ( )

( ) 7,800

( ) ( ) 2,894,300 ( )

7-10 다음의 자산․부채 및 자본의 여러 계정을 마감하고 이월시산표를 작성하 시오.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성

총계정원장

현 금 외상매출금

530,000 320,000 985,000 700,000

단기투자자산 외상매입금

873,000 300,000 305,000 585,000

대 여 금 차입금

100,000 50,000 150,000 200,000

자본금

700,000 손익 88,000

7-11 다음에 제시된 수익과 비용의 여러 계정을 손익계정에 대체하고, 순손익 을 자본금계정에 대체하는 분개를 한 후 계정을 마감하시오.

제 7 장 회계정보산출절차로서의 결산 – 재무상태표와 포괄손익계산서의 작성

총계정원장

상품매출이익 급 여

175,000 50,000

수수료수익 판매비

23,000 35,000

광고선전비 이자비용

15,000 5,000

여비교통비 자본금

5,000 700,000