부채

제1절 금융부채 제2절 사채

제3절 비금융부채

제4절 재무제표의 표시와 분석

부채

 부채의 구분

 유동부채

- 보고기간 후 12개월 이내 또는 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상되는 부채 - 매입채무, 단기차입금, 미지급금, 단기충당부채, 선수금, 선수수익, 보고기간후 12개월 이내에 상환을 통하여 소멸될 미지급법인세, 미지급비용 등

 비유동부채

- 보고기간 후 12개월 이후 상환될 것으로 예상되는 부채 - 사채, 장기차입금, 퇴직급여부채, 이연법인세부채 등

 금융부채

- 부채의 정의를 충족하는 계약상 의무로서 현금 또는 자기지분상품 등의 금융자산으로 결제되는 부채

- 매입채무, 미지급금, 미지급비용, 차입금, 사채 등

 비금융부채

- 법률상 의무로써 발생되거나 또는 재화나 용역으로 상환되는 부채 - 선수금, 선수수익, 예수급, 미지급법인세, 충당부채, 우발부채 등

제1절 금융부채

2

 금융부채의 유형

 매입채무

- 상품이나 원재료 등의 재고자산을 외상으로 매입하는 경우와 같이 일반적인 상거래에서 발생한 외상매입금과 지급어음

- 외상매입금 : 매입채무 중 순수하게 신용으로만 재고자산을 매입 - 지급어음 : 어음을 발행하여 문서화된 약속증서로 기록하여 외상매입

 차입금

- 상거래 이외의 자금조달 목적으로 현금을 차입한 경우에 발생하는 부채 - 금융기관 차입금, 주주·임원·종업원차입금, 어음차입금, 당좌차월 등 - 단기차입금 : 재무상태표일로 부터 1년 이내에 상환해야 하는 차입금 - 장기차입금 : 1년 이후에 상환할 예정인 차입금

 미지급금과 미지급비용

- 미지급금: 상거래 이외의 거래에서 발생하는 부채. ex) 비품구입에 대한 미지급금 - 미지급비용: 이자비용과 같이 지급기일은 아직 도래하지 않았으나 발생주의에 따라

제1절 금융부채

예제 10-1

4

다음은 한양(주)의 20×1년 각 일자별 거래 내용이다.

12월 1일 제품 운반용 자동차 1대를 ￦10,000,000에 구입하고 대금은 2개월 후인 20×2년 1월 31일에 지급하기로 하였다.

12월 1일 ￦1,000,000을 차입하고 이자율 12%, 만기 2개월인 어음을 발행하였다.

요구사항

한양㈜가 각 일자에 수행해야 하는 회계처리를 하라.

1. 20×1년 12월 1일

2. 20×1년 12월 31일 (결산시점)

3. 20×2년 1월 31일

예제 10-1 해답

1. 12월 1일 (차) 차량운반구

‘10,000,000

2. 한양(주)가 12월 31일에 재무제표를 작성한다면 어음의 발행기간 동안에 발생한 이자인 이자 비용(12월 한 달분)과 미지급이자 ￦10,000을 인식하기 위한 수정분개를 해야 한다.

다음은 한양(주)가 지급할 이자비용을 계산한 내용이다.

이자비용 = 어음의 액면금액 Χ 연간이자율 Χ 경과기간 = ￦1,000,000 Χ 12% Χ 1/12 = ￦10,000 한양(주)는 12월 31일에 다음과 같은 수정분개를 한다.

12월 31일 (차) 이자비용 10,000 (대) 미지급이자 10,000

3. 1월 31일 (차) 미지급금 ‘10,000,000 (대) 현 금

‘10,000,000

이자비용 10,000^＊

＊1월 이자비용: ￦1,000,000 Χ 12% Χ 1/12 = ￦10,000

 사채의 종류

 사채

- 금융부채로 분류되며 일반적으로 보고기간(재무상태표) 후 1년 이후에 상환할 것으로 예상되는 비유동부채

 담보부사채와 무담보부사채

- 담보부사채 : 구체적인 자산을 담보물로 제공하고 있는 사채 - 무담보부사채 : 차입자의 신용으로 발행하는 사채

 전환사채와 신주인수권부사채

- 전환사채 : 채권보유자의 선택에 따라 보통주로 전환할 수 있는 사채

- 신주인수권부사채 : 사채 발행회사의 주식을 일정금액으로 매입할 수 있는 권리가 부여 된 사채

 상환사채

- 발행회사가 만기일 전이라도 일정금액으로 상환할 수 있는 사채

제2절 사채

6

 화폐의 시간가치

제2절 사채

미래에 받는 돈은 이자 발생으로 인해 시간이 경과함에 따라 증가한다.

5년 후의 가치는

￦1,610.51

25년 후의 가치는

￦10,834.71 오늘 ￦1,000을

10% 이자율로 투자

 화폐의 시간가치

제2절 사채

8

화폐의 시간가치는 4가지 변수와 관련된다:

1. 현재 시점의 가치 (현재가치) 2. 미래 시점의 가치 (미래가치)

3. 이자율

4. 투자기간

 액면금액의 현재가치

제2절 사채

액면금액의 현재가치는 미래 받게 되는 금액에 대한 현재 시점의 가치를 말한다 .

오늘 미래

이자계산시간

현재가치 미래가치

 액면금액의 현재가치

 미래금액 \10,000, 이자율 10%, 그리고 기간이 1년인 경우

제2절 사채

10

현재가치 × ( 1 + 이자율) 현재가치 × ( 1 + 0.1 ) 현재가치

= 미래금액

= ￦10,000

= ￦10,000 ÷ 1.1

= ￦9,091

t=0

현재가치 미래금액

￦10,000

￦9,091

이자율 10%, 1기간

t=1

091 , 1.1 9

10,000 =

 액면금액의 현재가치

 2년 후에 \10,000을 받고 이자율 10%인 경우의 현재가치

제2절 사채

미래금액 현재가치

￦10,000

￦8,265

이자율 10%, 2기간

t=0 t=1 t=2

265 , (1.1) 8 10,000

2 =

 액면금액의 현재가치

 N기간, 1원의 현재가치는 현재가치표를 통해 결정할 수 있음

 현재가치표에서 해당되는 할인기간과 이자율이 교차하는 값이 1원의 현재가치계수임 - 이자율 10%, 1원의 1기간 현재가치계수 0.9091이므로 1년 후의 \10,000의 현재가치는 \9,091(\10,000×0.9091)임

- 이자율 10%, 1원의 2기간 현재가치계수 0.8264이므로 2년 후의 \10,000의 현재가치는 \8,264(\10,000×0.8264)임

제2절 사채

12

 액면금액의 현재가치

 이자율 8%일 때 3년 후에 받는 복권 당첨금 \100,000,000이 지금 즉시 수령하는 당첨금 \70,000,000보다 유리한 지 여부 결정

 3년 후에 현금 ￦100,000,000을 받는 방법이 지금 즉시 ￦70,000,000을 받는 방법보다 현재가치가 ￦9,380,000이 더 큼

제2절 사채

￦100,000,000 × (8%, 3년 후 단일금액 ￦1의 현재가치계수)

￦100,000,000 × 0.7938 = ￦79,380,000 즉시 받는 경우의 현금 ￦70,000,000 차이 ￦ 9,380,000

 이자비용의 현재가치(연금)

제2절 사채

14

연금의 현재가치는 미래 연속적으로 받게 되는 금액에 대한 현재 시점의 가치를 말한다.

오늘

현재가치 이자계산기간

지급1 지급2 지급3

 이자비용의 현재가치(연금)

 3년간 \10,000을 받고 이자율 10%인 경우의 현재가치

제2절 사채

미래금액 × 단일금액의 현재가치계수(이자율 10%) = 현재가치

￦10,000 (1년후) 0.9091 ￦9,091 10,000 (2년후) 0.8265 8,265 10,000 (3년후) 0.7513 7,513

미래금액 현재가치

0 1 2

￦8,265

이자율 10%, 3기간

3

￦10,000

￦10,000

￦10,000

￦9,091

￦7,513 이자율 10%, 2기간

이자율 10%, 1기간 ^9,091

10,000 =1.1

265 , (1.1) 8 10,000

2 =

513 , (1.1) 7 10,000

3 =

 이자비용의 현재가치(연금)

 연금의 현재가치를 계산하기 위해서 연금현가표를 통해 결정할 수 있음

 연금현가표에서 해당되는 할인기간과 이자율이 교차하는 값이 1원의 정상연금 현재가치계수임

- 이자율 10%, 3년간 연도말에 \1을 지급받는 경우 정상연금 현재가치계수 2.4869이므로 3년간 연도말에 \10,000을 지급받는 경우 현재가치는 \24,869(\10,000×2.4869)임

제2절 사채

16

 이자비용의 현재가치(연금)

 이자율 8%일 때 3년 후에 받는 복권 당첨금 \100,000,000이 3년간 매 연도말에

\32,000,000을 받는 경우보다 유리한 지 여부 결정

 3년간 매 연도말에 \32,000,000을 받는 경우가 3년 후에 \100,000,000을 받는 경우보다 \3,087,200만큼 유리

제2절 사채

￦32,000,000 × (8%, 3년간 정상연금의 현재가치계수)

￦32,000,000 × 2.5771 = ￦82,467,200 3년후 \100,000,000을 받는 경우의 현재가치 ￦79,380,000 차이 ￦ 3,087,200

 기간과 할인

 현재가치의 계산은 연간단위가 아니라 월별, 분기별, 반년 단위로도 적용가능

 이자율이 10%일 때 반년마다 \5,000씩 3년간 지급 시 현재가치 계산기간은 6, 기간이자율은 5%(10%÷2)의 연금의 현재가치계수는 5.0757을 사용하여 계산함

미래현금흐름의 현가 = \5,000 × 5.0757 = \25,378.5

제2절 사채

18

 사채의 현재가치 계산

 지급금액, 지급기간의 횟수, 그리고 이자율(할인율)에 따라 결정

 한양㈜가 20x1년 1월 1일에 액면금액 \100,000, 표시이자율과 시장이자율이 10%, 만기 3년, 이자는 12월 31일에 지급되는 사채를 발행한 경우

미래금액 액면금액의 현재가치

0 1 2

이자율 10%, 3기간

3

￦100,000

￦75,130

 사채의 현재가치 계산

제2절 사채

10% 표시이자율, 10% 시장이자율(할인율) 만기에 지급할 원금의 현재가치

￦100,000 × 10%, 3기간 단일금액 ￦1의 현재가치계수

100,000 × 0.7513 = ￦75,130 사채발행기간 동안 매기 지급될 이자의 현재가치

￦10,000 × 10%, 3기간 정상연금 ￦1의 현재가치계수

10,000 × 2.4869 = 24,870^* 미래금액 이자비용의 현재가치

0 _{1 2}

￦8,265

이자율 10%, 3기간

3

￦10,000

￦10,000

￦10,000

￦9,091

￦7,513

이자율 10%, 2기간 이자율 10%, 1기간

 사채의 현재가치 계산

 투자자의 할인율(시장이자율)이 12%인 경우의 현재가치

 투자자의 할인율(시장이자율)이 8%인 경우의 현재가치

제2절 사채

20

10% 표시이자율, 12% 할인율 만기에 지급할 원금의 현재가치

￦100,000 × 12%, 3기간 단일금액의 현재가치계수

100,000 × 0.7118 = ￦71,180 사채발행기간 동안 매기 지급될 이자의 현재가치

￦10,000 × 12%, 3기간 정상연금의 현재가치계수

10,000 × 2.4018 = 24,018 사채의 현재가치 ￦95,198

10% 표시이자율, 8% 할인율 만기에 지급할 원금의 현재가치

￦100,000 × 8%, 3기간 단일금액의 현재가치계수

100,000 × 0.7938 = ￦79,380 사채발행기간 동안 매기 지급될 이자의 현재가치

￦10,000 × 8%, 3기간 정상연금의 현재가치계수

10,000 × 2.5771 = 25,771 사채의 현재가치 ￦105,151

 사채의 발행

 사채의 액면발행

- 한양(주)가 20×1년 1월 1일에 액면금액 ￦100,000, 표시이자율 10%, 만기 3년인 사채를 액면금액으로 발행시 회계처리

(차) 현 금 100,000 (대) 사 채 100,000

- 한양(주)가 발행한 사채의 이자가 12월 31일에 지급시 회계처리

(차) 이자비용 ^* 10,000 (대) 현 금 10,000 * ￦100,000×10% = ￦10,000

제2절 사채

 사채의 발행

 사채의 할인발행과 할증발행

- 발행사채의 종류, 경제상황, 산업환경, 회사의 신용 등으로 인해 표시이자율과 시장이자율이 차이남

- 표시이자율과 시장이자율의 차이로 사채는 액면금액보다 높거나 낮게 발행됨

제2절 사채

22



 사채의 할인발행

- 한양(주)가 20×1년 1월 1일에 액면금액 ￦100,000 , 이자율 10%, 만기 3년인 사채를 ￦95,198에 할인발행 하는 경우, 1월 1일 사채발행에 따른 회사의 회계처리(이자는 매년 말 지급)

(차) 현 금 95,198 (대) 사 채 100,000 사채할인발행차금* 4,802

* 사채의 차감계정: 시장이자율보다 표시이자율이 낮은데 대한 보상으로 할인차금에 해당하는 만큼 현금수취액을 감액하는 것이므로 사채의 이자에 해당하는 성격의 금액임

제2절 사채

부분 재무상태표 20×1년 1월 1일 현재

한양(주) (단위 : 원) 비유동부채

사채 ￦100,000

 사채의 발행

 사채의 할인발행

- 발행회사는 추가적인 차입비용을 사채발행기간에 걸쳐 이자비용으로 인식, 한양(주) 가 ￦95,198에 자금을 차입하는 경우의 총비용 계산

- 자금 차입에 따른 총 차입비용 계산

제2절 사채

24

사채의 할인발행

매기말 지급하는 이자비용( ￦100,000×10%×3년) ￦30,000 가산 : 사채할인발행차금 (￦100,000-￦95,198) 4,802 사채의 총 차입비용 ￦34,802

사채의 할인발행

만기일의 액면금액 ￦100,000 매기말 지급하는 이자비용( ￦10,000 × 3년 ) 30,000 채권자에게 지급하는 현금 ￦130,000 채권자로부터 수령한 현금 (95,198) 사채의 총 차입비용 ￦34,802



 사채의 할증발행

- 한양(주)가 20×1년 1월 1일에 액면금액 ￦100,000 , 이자율 10%, 만기 3년인 사채를 ￦105,151에 할증발행 하는 경우, 1월 1일 사채발행에 따른 회사의 회계처리(이자는 매년 말 지급)

(차) 현 금 105,151 (대) 사 채 100,000 사채할증발행차금* 5,151 * 사채의 가산계정: 시장이자율보다 표시이자율이 높은데 대한 대가로 할증발행차금에 해당하는 만큼 현금수취액을 증액하는 것이므로 사채의 이자에서 차감할 내용에 해당함.

제2절 사채

부분 재무상태표 20×1년 1월 1일 현재

한양(주) (단위 : 원) 비유동부채

사채 ￦100,000

 사채의 발행

 사채의 할증발행

- 한양㈜가 \105,151에 자금을 차입하게 되는 총비용 계산

- 자금 차입에 따른 총 차입비용 계산

제2절 사채

26

사채의 할증발행

매기말 지급하는 이자비용( ￦100,000×10%×3년) ￦30,000 차감 : 사채할증발행차금 (￦105,151-￦100,000) (5,151) 사채의 총 차입비용 ￦24,849

사채의 할증발행

만기일의 액면금액 ￦100,000 매기말 지급하는 이자비용( ￦10,000 × 3년 ) 30,000 채권자에게 지급하는 현금 ￦130,000 채권자로부터 수령한 현금 (105,151) 사채의 총 차입비용 ￦24,849

예제 10-2

한양(주)는 20×1년 1월 1일 액면금액 \100,000, 표시이자율 8%, 만기 3년인 사채를 발행 하였다. 이자지급은 매년 12월 31일에 이루어진다.

요구사항

시장이자율이 다음과 같을 때 사채의 발행가격을 계산하라.

1. 시장이자율이 6%일 경우.

2. 시장이자율이 8%일 경우.

3. 시장이자율이 10%일 경우.

예제 10-2 해답

28

20X1. 1. 1

￦150,000

￦12,000

20X1. 12. 31 20X2. 12. 31 20X3. 12. 31

￦12,000 ￦12,000

1. 이자의 현재가치 : ￦12,000×2.6730(3년, 6% 연금현가) = ￦ 32,076 원금의 현재가치 : ￦150,000×0.8396(3년, 6% 현재가치) = 125,940

사채의 발행금액 : ￦158,016

2. 이자의 현재가치 : ￦12,000×2.5771(3년, 8% 연금현가) = ￦ 30,925 원금의 현재가치 : ￦150,000×0.7938(3년, 8% 현재가치) = 119,075

사채의 발행금액 : ￦150,000

3. 이자의 현재가치 : ￦12,000×2.4869(3년, 10% 연금현가) = ￦ 29,843 원금의 현재가치 : ￦150,000×0.7513(3년, 10% 현재가치) = 112,695

사채의 발행금액 : ￦142,538

 사채발행차금의 상각

 사채발행기간에 걸쳐 상각되며 이자비용의 증가 또는 감소로 회계처리

 유효이자율법을 통해 사채발행차금 상각액을 계산

(1) 사채의 기초 장부금액에 유효이자율을 곱하여 이자비용을 계산 (2) 사채의 액면금액에 표시이자율을 곱하여 실제 지급이자를 계산 (3) 앞의 (1)에서 계산한 금액과 (2)에서 계산한 금액의 차이가 상각액

제2절 사채

(1) (2) (3) 이자비용 실제지급이자

(사채의 기초 장부금액 ×유효이자율) - (액면금액×표시이자율) = 상각액

 사채발행차금의 상각

 사채할인발행차금의 상각

- 한양(주)가 20×1년 1월 1일에 액면금액 ￦100,000, 이자율 10%, 만기 3년이고

이자는 매년 말에 지급되는 사채를 ￦95,198에 발행한다고 가정하자. 사채할인발행 차금은 ￦4,802이고 유효이자율은 12%이다.

제2절 사채

30

 사채발행차금의 상각

 사채할증발행차금의 상각

- 한양(주)가 20×1년 1월 1일에 액면금액 ￦100,000, 이자율 10%, 만기 3년이고 이자는 매년 말에 지급되는 사채를 ￦105,151에 발행한다고 가정하자. 사채할증 발행차금은 ￦5,151이고 유효이자율은 8%이다.

제2절 사채

예제 10-3

32

한양(주)는 액면금액 \100,000, 표시이자율 8%, 만기 3년인 사채를 20X1년 1월 1일에 발 행하였다. 유효이자율은 10%이고 이자지급일은 매년 12월 31일이다.

요구사항

한양㈜가 각 일자에 수행해야 하는 회계처리를 하라.

1. 20X1년 1월 1일

2. 20X1년 12월 31일

3. 20X3년 12월 31일

예제 10-3 해답

20X1. 1. 1

￦1,000,000

￦80,000

20X1. 12. 31 20X2. 12. 31 20X3. 12. 31

￦80,000 ￦80,000

이자의 현재가치 : ￦80,000×2.4869(3년, 10% 연금현가) = ￦198,952 원금의 현재가치 : ￦1,000,000×0.7513(3년, 10% 현재가치) = 751,300

사채의 발행금액 : ￦950,252

20X1년 1월 1일 회계처리

(차) 현 금 950,252 (대) 사 채 1,000,000 사채할인발행차금 49,748*

* 시장이자율보다 표시이자율이 낮은데 대한 보상으로 할인차금에 해당하는 만큼 현금수취액을 감액하는 것이므로 사채의 이자성격에 해당함. 개념적으로는 시장이자율과 표시이자율에 따른 매기말 이자비용의 차이인 20,000 (100,000-80,000)에 대한 현재가치와 일치함.

1. 사채의 발행금액

748 , 20,000 49

20,000 20,000

= +

+

예제 10-3 해답

34

2. 유효이자율법에 의한 상각표

20X1년 12월 31일 회계처리

(차) 이자비용 95,025 (대) 현 금 80,000

사채할인발행차금 15,025

3. 20X3년 12월 31일 회계처리

(차) 이자비용 98,195 (대) 현 금 80,000 사채할인발행차금 18,195 (차) 사 채 1,000,000 (대) 현 금 1,000,000

기간 이자비용

(유효이자) 현금이자

(액면이자) 할인차금

상각액 장부금액

20×1. 1. 1 ￦950,252

20×1.12.31 95,025 80,000

15,025

16,528

18,195

￦49,748

 사채의 상환

 사채의 발행가격에 관계없이 만기일의 사채 장부금액은 액면금액과 일치함

 만기시 지급하는 이자를 별도로 회계처리 한다고 가정할 경우 한양㈜의 만기일 사채 상환에 따른 회계처리

 사채를 조기상환하는 경우: 상환일에 사채의 장부금액 제거하고, 현금지급액을 기록하고, 상환이익이나 손실을 기록

제2절 사채

(차) 사 채 100,000 (대) 현 금 100,000

예제 10-4

36

한양(주)는 20X1년 1월 1일에 액면금액 \100,000, 표시이자율 10%, 만기 3년이고 이자는 매년 말에 지급되는 사채를 발행하였다. 발행시점의 시장이자율과 유효이자율은 일치하 며 12%라고 가정한다. 계산에 필요한 현재가치 자료는 다음과 같다.

2.40183(3년, 12% 연금현가) 0.71178(3년, 12% 현재가치)

요구사항

1. 20X1년 1월 1일 발행시점의 발행가액을 계산하고 회계처리 하라.

2. 20X1년 12월 31일 이자지급에 대해 회계처리하라.

3. 20X2년 7월 1일에 미지급이자를 포함하여 사채를 \1,030,000에 상환하였다고 가정하 고 회계처리 하라. 단, 이자는 월할 계산한다.

예제 10-4 해답

20X1. 1. 1

￦1,000,000

￦100,000

20X1. 12. 31 20X2. 12. 31 20X3. 12. 31

￦100,000 ￦100,000

이자의 현재가치 : ￦100,000×2.40183(3년, 12% 연금현가) = ￦240,183 원금의 현재가치 : ￦1,000,000×0.71178(3년, 12% 현재가치) = 711,780 사채의 발행금액 : ￦951,963

20X1년 1월 1일 회계처리

(차) 현 금 951,963 (대) 사 채 1,000,000 사채할인발행차금 48,037

1. 사채의 발행금액

예제 10-4 해답

38

2. 유효이자율법에 의한 상각표

20X1년 12월 31일 회계처리

(차) 이자비용 114,236 (대) 현 금 100,000

사채할인발행차금 14,236

3. 20X2년 7월 1일 회계처리

(차) 이자비용 57,972* (대) 미지급이자 50,000 사채할인발행차금 7,972 (차) 사 채 1,000,000 (대) 현 금 1,030,000 미지급이자 50,000 사채할인발행차금 25,829**

사채상환손실 5,829***

기간 이자비용

(유효이자) 현금이자

(액면이자) 할인차금

상각액 장부금액

20×1. 1. 1 ￦951,963

20×1.12.31 114,236 100,000

14,236

15,944

17,857

￦48,037

* \966,199×12%×(6/12)=\57,972

** \48,037-14,236-7,972=\25,829

*** \1,030,000-(966,199+7,972)=\5,829(상환손실)

 비금융부채의 유형

 비금융부채: 법률상 의무로써 발생되거나 또는 재화나 용역으로 상환되는 부채

 선수금과 선수수익

- 선수금: 상품, 제품 등을 제공하기 전에 미리 판매대가의 전부 또는 일부를 수취한 금액 - 선수수익: 대가의 수입은 이루어졌으나 손익의 귀속시기가 차기 이후에 속하는 금액 - 선수수익에 대한 회계처리

발 생: (차) 현 금 XXX (대) 선수수익 XXX 수익실현: (차) 선수수익 XXX (대) 용역수익 XXX

제3절 비금융부채

예제 10-5

40

한양(주)는 상품매매를 주된 영업활동으로 영위하는 기업이고, 계속기록법을 사용하며, 12월말 결산법인이다. 한양(주)는 20×1년 5월 31일 성동(주)에 상품을 인도하기로 약속하 고 현금 ￦500,000을 수취하였으며, 20×1년 6월 15일 성동(주)에게 제공하기로 한 상품 (취득원가 ￦400,000)을 인도하였다. 또한 한양(주)가 소유한 건물에 사무실을 임차하고 있는 행당(주)는 20×1년 5월 31일에 3개월분(6월~8월)에 해당하는 임차료 ￦900,000을 한양(주)에 지급하였다.

요구사항

한양㈜가 각 일자에 수행해야 하는 회계처리를 하라.

1. 20X1년 5월 31일 2. 20X1년 6월 15일 3. 20X1년 8월 31일

예제 10-5 해답

1. 20X1년 5월 31일

한양(주)의 입장에서 성동(주)로부터 수취한 현금 ￦500,000은 주된 영업활동에 대한 수취액으로 선 수금에 해당한다. 그러나 행당(주)로부터 수취한 현금 ￦900,000은 주된 영업활동 이외의 활동으로 인 한 수익으로 선수수익에 해당한다. 따라서 한양(주)가 20×1년 5월 31일에 수행해야 하는 회계처리는 다음과 같다.

(차) 현 금 1,400,000 (대) 선수금 500,000 ‘선수임대료 900,000 2. 20x1년 6월 15일

한양(주)의 입장에서 20×1년 6월 15일에 상품을 인도하였음으로 20×1년 5월 31일에 인식한 선수금 (부채)를 감소시키고 매출(수익)을 인식해야 한다. 구체적인 회계처리는 다음과 같다.

(차) 선수금 500,000 (대) 매출 500,000 (차) 매출원가 400,000 (대) 상품 400,000 3. 20X1년 8월 31일

한양(주)의 입장에서 20×1년 8월 31일이 되면, 행당(주)에 사무실을 임대하는 의무가 해소된다. 따라 서 선수임대료를 감소시키고 이를 임대수익으로 인식해주는 분개를 수행해야 한다.

 비금융부채의 유형

 예수금

- 일반적 상거래 이외에서 발생한 일시적 예수금액

- 보험료예수금, 소득세예수금, 연금예수금, 보증금, 전세금, 입찰담보금 등

- 할인점이 3월 25일 기록한 매출액이 \1,000,000, 부가가치세가 \100,000일 때 회계처리 (차) 현 금 1,100,000 (대) 매 출 액 1,000,000

부가세예수금 100,000 - 3월 25일 종업원에게 지급하는 급여총액 ￦1,000,000에서 ￦80,000을 근로소득세로 원천징수하고 4월 10일 세무서에 소득세를 납부할 때 회계처리

3월 25일: (차) 급 여 1,000,000 (대) 현 금 920,000 소득세예수금 80,000 4월 10일: (차) 소득세예수금 80,000 (대) 현 금 80,000

제3절 비금융부채

42

 비금융부채의 유형

 미지급법인세

- 회계연도 말 현재 법인세 등의 미지급액을 의미하는 비금융부채

 충당부채와 우발부채

- 충당부채 : 재무상태표일 현재 지출의 시기 또는 금액이 불확실한 부채

- 우발부채: 경제적 효익을 갖는 자원의 유출을 초래할 현재의무가 있는지의 여부가 확인되지 않은 잠재적인 의무이거나, 현재의무이지만 의무를 이행하기 위해 경제적 효익을 갖는 자원의 유출가능성이 높지 않거나 금액을 신뢰성 있게 측정할 수 없는 부채

제3절 비금융부채

 재무제표 표시

 부채는 유동부채와 비유동부채로 구분하여 재무상태표에 표시함

제4절 재무제표 표시와 분석

44 재무상태표

20×1년 12월 31일 현재

한양화학(주) (단위 : 원)

자산 부채

유동자산 ￦300,500 유동부채

비유동자산 2,155,000 매입채무 ￦105,700

단기차입금 119,000

미지급금 30,300 ￦255,000

비유동부채

사채 500,000

사채할인발행차금 (17,362)

장기차입금 192,997 675,635

부채총계 ￦930,635

자본

자본금 750,000

이익잉여금 774,865

자본총계 ￦1,524,865

자산총계 ￦2,455,500 부채와 자본총계 ￦2,455,500

제4절 재무제표 표시와 분석

 재무제표 분석

 유동과 비유동 계정으로 구분함으로써 회사의 유동성을 분석할 수 있음

 순운전자본

- 유동자산이 유동부채를 초과하는 부분

- 한양화학㈜의 순운전자본 = 유동자산 – 유동부채

= \300,500 – 255,000 = \45,500

 유동비율

- 유동자산을 유동부채로 나누어 계산, 규모가 다른 기업 간 또는 같은 기업의 다른 시점 간 유동성 비교가능

- 한양화학㈜의 20X1년 유동비율 = 유동자산 ÷ 유동부채 = \300,500 ÷ 255,000 = 1.18

제4절 재무제표 표시와 분석

46

 재무제표 분석

 부채비율

- 총부채를 총자산으로 나누어 계산한 비율

- 부채비율이 높을수록 만기일에 의무를 이행하지 못할 가능성이 높아짐

 이자보상비율

- 이자지급일이 도래할 때 이자를 지급할 수 있는 능력

- 이자 및 법인세차감전 순이익을 이자비용으로 나누어 계산

 한 양 화 학 ㈜ 의 재 무 상 태 표 에 기 록 된 회 사 의 총 부 채 는 \930,635, 총 자 산 은

\2,455,500, 이자비용은 \6,443, 법인세비용은 \60,863, 당기순이익은 \141,815 부채비율 = 총부채 ÷ 총자산

= \930,635 ÷ 2,455,500 = 37.9%

이자보상비율 = 이자 및 법인세차감전 순이익 ÷ 이자비용 = (\141,818+6,443+60,863) ÷ \6,443

= 32.45배