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제10장 종합예산
10.1 종합예산의 기초
1) 종합예산의 의의
n 기업은 미래의 불확실성에 효율적으로 대치하기 위하여 계획을 수립 → 계획 활동의 일부분으로서 예산을 편성
n 예산(budget)이란 기업의 공식적인 행동계획을 화폐단위로 표시한 것 → 예산은 기업전체를 대상으로 편성
→ 특정부문이나 사업부 또는 특정프로젝트를 대상으로 편성
n 종합예산(master budget)은 기업전체를 대상으로 하여 편성한 예산으로서 판매, 생산, 구매, 재무 등 모든 부문들의 예상활동을 종합한 것
2) 계획의 유형
n 전략적 계획(strategic planning): 최고경영층은 기업의 장기적인 목표나 정책, 조직특 성 등에 관한 포괄적이고 광범위한 계획을 수립
n 장기계획(long-range planning): 중간경영층은 최고경영층에서 작성한 전략적 계획의 범위 내에서 장기계획을 수립
→ 전략적 계획을 달성하기 위하여 주요한 행동대안을 발견하고 선택하는 것
→ 장기수요의 예측, 새로운 설비에 대한 투자계획, 주요제품의 도입 및 폐기계획 등 n 종합예산은 장기계획에 기초하여 편성되므로 고객, 제품, 설비 등의 변수와 신규투자,
제품라인의 변경 등의 모든 변수를 이에 반영
n 운영세부계획(operations scheduling): 판매사원의 할당, 원재료의 구입시기결정, 작업 시간계획 등의 세부적인 운영계획
→ 종합예산이 편성되고 나면 각 하위경영자들은 이에 기초하여 운영세부계획을 수립
3) 표준원가와 종합예산
n 표준원가란 제품 1단위에 대한 예산을 의미하는데, 일반적으로 표준은 단위당 개념으 로, 예산은 총액 개념으로 사용
n 표준원가는 공학적인 추정치나 과거의 원가자료를 기초로 하여 생산기술과 원가 등에 예상되는 변동사항을 감안하여 결정
n 표준원가가 예산편성에 있어서 유용한 기준으로 사용되기 위해서는 현실적으로 달성 가능하도록 설정
→ 예산편성에서 이처럼 달성하기 어려운 표준을 사용하는 것은 바람직하지 않음 → 미래에 필요한 현금이나 원재료 등을 과소 추정하여 이들을 적게 준비함으로써 영업활동에 지장을 초래할 우려가 있음
- 17 - 4) 종합예산의 유용성
n 종합예산의 유용성:
→ 계획을 수립, 성과평가기준을 제공, 의사전달과 조정의 역할을 수행
(1) 계획의 수립
n 종합예산은 기업구성원에게 미래의 계획과 운영절차를 수립하도록 강요함으로써 기업 의 장기적인 목표를 달성
→ 공식적인 예산편성절차가 없다면 현안문제를 해결하는 데만 급급
→ 종합예산과 같은 공식적인 예산편성절차가 있으면 관리자는 직접적인 필요에 의하여 미래의 계획을 수립
(2) 성과평가기준의 제공
n 종합예산은 예산과 실제성과와의 비교를 통해 관리자가 정해진 목표를 어느 정도 달성 하였는지 평가
→ 예산과 실제성과가 일치하지 않을 경우에 관리자는 중요한 차이에 대해서만 관심과 노력
→ 예외에 의한 관리를 통해 효율적인 경영활동을 수행
(3) 의사 전달과 조정의 역할
n 종합예산은 여러 부문들간에 존재하는 상호관계를 고려하여 편성하여야 하기 때문에 예산을 편성하는 과정에서 자연히 이들 부문들간의 의사전달과 조정의 역할을 수행 → 판매부문의 판매계획에 기초하여 제조부문의 생산계획이 수립
→ 제조부문의 생산계획에 기초하여 구매부문의 원재료 구입계획이 수립
10.2 종합예산의 편성
n 종합예산을 편성하기 위한 일반적인 절차 ① 판매예산을 수립
② 판매예산을 기초로 하여 제조예산을 편성
③ 제조예산을 기초로 하여 제조원가예산과 원재료구입예산을 편성 ④ 제조원가예산을 기초로 하여 매출원가예산을 수립
⑤ 판매관리비예산을 편성 ⑥ 예산손익계산서를 작성 ⑦ 현금예산을 편성 ⑧ 예산대차대조표를 작성
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원재료 재공품 제 품 매출원가
원재료 구입 제조원가의 투입 제품의 생산 제품의 판매
원재료 재공품 제 품 매출원가
원재료구입
예산 제조원가예산 제품예산 판매예산
※ 종합예산의 편성절차
①
판 매 예 산 ②
제 조 예 산 ③ ③ 원재료구입예산 제조원가예산
④ ⑤
매출원가예산 판매관리비예산 ⑥
예산손익계산서 ⑦ ⑧
현 금 예 산 예산대차대조표
n 종합예산의 편성절차는 제품원가계산의 절차와 정반대 → 제품원가계산은 생산활동이 이루어지는 순서
→ 원재료 구입, 제조원가의 투입, 제품의 생산, 제품의 판매
→ 종합예산의 편성은 판매예산, 제조예산, 제조원가의 투입, 제품의 생산
※ 제품원가계산이 과거활동의 재무적 결과를 보고하는 데 중점, 종합예산은 미래활동의 재무적 결과를 예측하는 데 중점
※ 제품원가계산의 절차와 종합예산의 편성절차
◎ 제품원가계산의 절차
◎ 종합예산의 편성절차
