4 재고자산

재고자산

제 1 절 재고자산의 의의 및 분류 1. 재고자산의 의의 및 중요성 2. 재고자산오류의 영향 3. 재고자산의 분류

4. 재고자산평가에 관한 기본문제 제 2 절 재고자산의 범위와 원가 1. 재고자산의 범위

2. 재고자산의 원가

제 3 절 재고자산의 기록방법 제 4 절 재고자산의 가격결정 1. 개별법

2. 평균원가법 3. 선입선출법

제 5 절 저가주의에 의한 재고자산의 평가 1. 저가주의의 주장근거 및 저가의 의의 2. 저가기준의 적용방법

3. 재고자산평가손실의 회계처리 제 6 절 추정에 의한 재고자산의 평가 1. 매출총이익법

2. 소매재고법 Chapter

4

제 1 절 재고자산의 의의 및 분류

재고자산

: 정상적인 영업활동

•

판매 목적 : 상품 , 제품

•

제품생산에 사용 또는 소비 : 원재료 , 재공품 , 저장품 , 소모품

재고자산의 중요성 :

•

총자산 중 구성비율 큼

•

경영성과지표에 영향 ( 매출총이익 , 영업이익 )

•

적정재고수준의 유지 ( 과도한 재고 , 재고부족은 모두 손해 )

1. 재고자산의 의의 및 중요

성

1) 기말재고의 과소계상 :



재무상태표 : 재고자산 , 매입채무 과소



손익계산서 : 매입 , 기말재고 과소 , 당기순이익 영향 없음 * 운전자본 영향 없음 , 유동비율 과대 (? )

2) 기말재고의 과대 계상 :



당기 : 기말재고 , 당기순이익 , 유동비율 , 운전자본 과소 , 매출원가 과대



차기 : 매출원가 과소 , 당기순이익 과대

2. 재고자산오류의 영향

[ 표 4-1] 기말재고오류의 두 기간에 걸친 영향 - 자동상쇄오류

원재료 창고 공장 완제품 창고 고객

(직접재료비 )

원재료 재공품 완제품 매출원가

-- 매입 투입 ---- 제조중 직접노무비 제조간접비

완성 --- 제조원가 매출 ---

상품 창고

상품

--- 매입 매출 ---

고객

매출원가 1) 제조업

2) 도소매업

3. 재고자산의 분

류

4. 재고자산평가에 관한 기본문

제

재고자산 금액＝재고자산 수량 × 재고자산 가격

[ 재고자산의 수량결정 ]

① 재고자산에 포함될 항목

② 재고자산의 수량결정 방법 [ 재고자산의 가격결정 ]

① 재고자산의 취득원가

② 재고자산의 원가흐름에 대한 가정

제 2 절 재고자산의 범위와 원가

1. 재고자산의 범 위

 미착품

•

•

 적송품 :

•

•

(1) 미착품과 적송품

[ 예제 4-1] 적송품

적 요 상 품 적송품

기 초 재 고 ￦ 130,000 ￦ 14,000

당 기 매 입 475,000 70,000

매 입 운 임 10,000 －

적 송 운 임 － 5,000

판 매 운 임 30,000 8,000

기 말 재 고 145,000 20,000

총상품매출원가＝기초재고＋당기매입＋매입운임＋적송운임－기말재고

＝ ( ￦ 130,000 ＋￦ 14,000) ＋ ( ￦ 475,000 ＋￦ 70,000) ＋￦ 10,000 ＋￦ 5,000 － ( ￦ 145,000＋￦ 20,000)

＝￦ 539,000

1) 재구매조건부판매



재구매조건부판매 : 제품차입 ( 차입금기록 , 재고자산 포함 )



담보상품 : 담보제공자의 재고자산

2) 반품조건부판매



반품액 합리적 추정 가능한 경우 → 매출



반품액의 합리적인 추정이 불가능한 경우 → 재고자산 (

)

3) 할부판매 :



판매 ( 인도 ) 시점에서 매출인식



장기할부매출 : 인도시점 매출인식 ( 현재가치평가금액 )

4) 시용판매 : 고객의 매입의사 표시 시점에서 매출인식 5) 특별주문판매 : 생산완료시점에서 소유권 이전

* 예약매출의 경우 진행기준 적용

(2) 특별판매계약

상품의 원가

• 매입가격

• (+) 부대원가 : 매입운임 , 하역료 , 수입관세 ( 환급예정분은 제외 ), 보험 료

• (-) 매입할인 , 리베이트 및 기타유사항목

(1) 상품의 원가

2. 재고자산의 원가

기초재고 ￦ 80,000 당기매입 ￦ 600,000 부대원가 ￦ 19,000 보 관 료 ￦ 1,000 매입할인 ￦ 2,000 매입환출 ￦ 15,000 기말재고 ￦ 85,000

상품의 원가와 매출원가를 구하고 이들에 포함되지 않은 항목은 어떻게 회계처리 해야 하는가 ?

<해답 >

상품의 원가 ＝ 당기매입 ＋ 부대원가 － 매입할인 － 매입환출 ＝ ￦ 600,000 ＋ ￦ 19,000 － ￦ 2,000 － ￦ 15,000 ＝ ￦ 602,000

상품매출원가 ＝ 기초재고 ＋ 상품의 원가 － 기말재고 ＝ ￦ 80,000 ＋ ￦ 602,000 － ￦ 85,000 ＝ ￦ 597,000

보관료 ( ￦ 1,000) 는 판매비로 구분 .

[ 예제 4-3] 상품의 원가와 매출원가

(2) 제품의 원가

제품의 원가

• 직접재료원가 : 원재료의 매입가격에 부대원가 가산

• 전환원가 (conversion costs) : 직접노무원가 , 고정 및 변동 제조간접원가의 배 부액

• 기타원가

• 차입원가의 자본화

기간원가 : 발생한 기간의 비용

① 재료원가 ∙ 노무원가 및 기타제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분

② 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우가 아닌 보관원가

③ 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 기여하지 않은 간접관리원가

④ 판매원가

직접재료비 ￦ 200/ 개 직접노무비 ￦ 400/ 개

제조간접비 ￦ 800,000

( 정상조업도 (8,000) 에서 단위당 제조간접원가 : ￦ 800,000/8,000= ￦ 100/ 개 )

⑴ 7,000 개 생산 ( 정상조업도 이용 )

① 단위당 제조원가 = ￦ 200 + ￦ 400 + ￦ \100 = ￦ 700/ 개 ② 영업외비용 = 제조간접비 – 제조간접비 배부액

= ￦ 800,000 - ￦ 100 * 7,000 = ￦ 100,000

⑵ 7,900 개 생산 ( 정상조업도와 유사하여 실제조업도 이용 )

① 단위당 제조원가 = ￦ 200+ ￦ 400+ ￦ 800,000/7,900 = ￦ 701.3/

개

② 영업외비용 = 없음

⑶ 9,000 개 생산 ( 실제조업도 이용 )

① 단위당 제조원가 = ￦ 200+ ￦ 400+ ￦ 800,000/9,000 = ￦ 688.9/

개

② 영업외비용 = 없음

[ 예제 4-4] 제조원 가

해답••



상품매입원가 = 당기매입 + 부대경비 - 매입할인 - 매입환출

= ￦ 600,000 + ￦ 19,000 - ￦ 2,000 - ￦ 15,000 = ￦ 602,000



매출원가 = 기초재고 + 상품매입원가 – 관세환급금 - 기말재고

= ￦ 80,000 + ￦ 602,000 - ￦ 3,000 - ￦ 85,000 = ￦ 594,000



보관료 (1,000)→ 판매비

예제 : 재고자산의 매출원 가 _{기초재고 ￦ 80,000}

당기매입 ￦ 600,000

부대경비 ￦ 19,000

보관료 ￦ 1,000

매입할인 ￦ 2,000

매입환출 ￦ 15,000 관세환급금 ￦ 3,000 기말재고 ￦ 85,000

해답••

제 3 절 재고자산의 기록방법

계속기록법

perpetual inventory system) :

• 구입 , 판매→ 재고자산계정에 직접 기록 실지재고조사법 (periodic inventory system) :

•

구입 : 매입계정 기록 ( 재고자산 계정 : 결산까지 기초재고액 유지 )

•

판매 : 재고자산 기록 않음 , 기말에 매출원가 산출

기초재고액 + 당기매입액 - 기말 실사재고액 = 매출원가

• 마감분개 : 기초재고 제거 , 기말재고 설정

[ 예제 4-5] 계속기록법과 실지재고조사법

적 요 수 량 단 가

기초재고 120 ￦ 300( 원 가 )

당기매입 240 300(원 가 )

매입환출 20 300(원 가 )

당기매출 210 500(판매가 )

기말재고 ( 실사에 의한 측정 ) 125^*

* 이는 5 개의 재고자산이 부족함을 나타내 준다 .

다음 자료를 이용하여 계속기 록법과 실지재고조사법에 따 라 필요한 분개를 하라 ( 매입 및 매출은 외상으로 처리할 것 ). 단 , 재고자산계정은 집 합손익계정을 통해서 마감하 라 .

해답•• 계속기록법 실지재고조사법

매 입： 재고자산 72,000 매입채무 72,000

매 입 72,000 매입채무 72,000

매입환출： 매입채무 6,000 재고자산 6,000

매입채무 6,000 매입환출 6,000

판 매：

매출채권 105,000 매 출 105,000

매 출 원 가 63,000 재 고 자 산 63,000

매출채권 105,000 매 출 105,000

회계기말： 재 고 자 산 감 모 손 실 1,500 재 고 자 산

1,500 -분개 없음 -

기말마감：

재고자산관련계정 : -분개 없음 -

기말재고 37,500 매입환출 6,000

집합손익 64,500 기초재고 36,000

매 입 72,000

기타손익항목계정 :

매 출 105,000 매출원가 63,000

재고자산감모손실 1,500

집합손익 40,500

매 출 105,000 집합손익 105,000

제 4 절 재고자산의 가격결정

1) 개별법

•

개별 재고자산 판매 or 재고 파악 → 개별 취득원가 적용 ( 원가흐름 = 물적흐름 )

•

소량고가 품목 ( 귀금속 등 )

2) 평균원가법

•

단가 = 판매가능원가 / 판매가능수량

•

적용 간편 , 객관적 , 이익조작 없음 , 동질적인 경우 적절

•

총평균법 ( 실지재고조사법 ) : 기말→ 판매가능원가 / 판매가능수량

•

이동평균법 ( 계속기록법 ) : 구입시점 → 판매가능원가 / 판매가능수량

3) 선입선출법

•

최근 구입→ 기말 재고 ( 계속기록법 = 실지재고조사법 )

•

실지재고조사법 : 기말 → 최근 구입분

•

계속기록법 : 입고 , 출고 → 재고층별 수량 , 단가 기록

원가흐름에 근거한 가격결정방법

일자 매 입

수량 단가 판매 잔고

6. 2 200개 ￦ 40 200개

6.10 800 42 1,000

6.20 600개 400

6.25 400 43 800

6.29 300 500

1,400개 900개

판매가능원가 = 200 개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43

=￦ 58,800

•

기말재고 (500 개 )→ 6.2(100 개 ), 6.10(100 개 ), 6.25 (300 개 )

•

판매가능원가 =

일자 수량 단가 총원가

6. 2 100개 ￦ 40 ￦ 4,000

6.10 100 42 4,200

6.25 300 43 12,900

기말재고 500개 ￦ 21,100

매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = ￦ 58,800 – ￦ 21,100 = ￦ 37,700

[ 예제 4-6] 개별 법

해답••

1) 실지재고조사법

• 단위당총평균원가 = 판매가능원가 / 판매가능수량 = ￦ \58,800 / 1, 400 개 =

￦ 42

• 기말재고액 = 500 개 * ￦ 42 = ￦ 21,000

• 매출원가 = ￦ 58,800 - ￦ 21,000 = ￦ 37,800

2) 계속기록법

일자 매 입 판 매 잔 액

수량 단가 총원가 수량 단가 총원가 수량 단가 총원가

6. 2 200 40 8,000 200 40.0 8,000

6.10 800 42 33,600 1,000 41.6 41,600

6.20 600 41.6 24,960 400 41.6 16,640

6.25 400 43 17,200 800 42.3 33,840

6.29 300 42.3 12,690 500 42.3 21,150

합계 1,400 58,800 900 37,650

기말재고액 : ￦ 21,150 매출원가 : ￦ 37,650

일자 매 입

수량 단가 판매 잔고

6. 2 200개 ￦ 40 200개

6.10 800 42 1,000

6.20 600개 400

6.25 400 43 800

6.29 300 500

1,400개 900개

판매가능원가 = 200 개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43 =

￦ 58,800

해답••

[ 예제 4-7] 평균원가

법

1)

실지재고조사법

• 기말재고액 = 400 개 * ￦ 43 + 100 * ￦ 42 = ￦ 21,400

• 매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = ￦ 58,800 - ￦ 21,400 = ￦ 37,400 or = (200 * ￦ 40 + 400 * ￦ 42) + (300 * ￦ 42) = ￦ 37,400

2)

계속기록법

일자 매 입 판 매 잔 액

수량 단가 총원가 수량 단가 총원가 수량 단가 총원가

6. 2 200 40 8,000 200 40 8,000

6.10 800 42 33,600 200

800

40 42

8,000 33,600

6.20 200

400

40 42

8,000

16,800 400 42 16,800

6.25 400 43 17,200 400

400

42 43

16,800 17,200

6.29 300 42 12,600 100

400

42 43

4,200 17,200 합계 1,400 58,800 900

37,400

기말재고액 : 100* ￦ 42 + 400* ￦ 43 = ￦ 21,400 매출원가 : ￦ 8,000 + ￦ 16,800 + ￦ 12,600 =

￦ 37,400

일자 매 입

수량 단가 판매 잔고

6. 2 200개 40 200개

6.10 800 42 1,000

6.20 600개 400

6.25 400 43 800

6.29 300 500

1,400개 900개

판매가능원가 = 200 개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43 =

￦ 58,800

해답••

[ 예제 4-8] 선입선출

법

제 5 절 저가주의에 의한 재고자산의 평가

1. 저가주의의 주장근거 및 저가의 의의

저가법 (lower of cost or market)

• 재고자산 공정가치 하락 → 재고자산평가손실 인정

• If 재고자산 미래효용 < 취득원가 (^or 이전 평가액) → 발생 기간 비용인식 ( 수 익 비용대응• )

• 신중성

• 공정가치 : 순실현가능가치 ( 예상판매가격 - 추가완성원가와 판매비용)

재고자산 실현가능금액에 대해 가장 신뢰성 있는 증거에 기초

• 보고기간 후의 사건이 확증 ( 판매가격 하락 등 ) → 직접 관련 가격 (or 원가 ) 고려

• 확정판매계약 , 용역계약 → 계약가격 기초

•

If 제품의 판매가 ≥ 원가 : 원재료의 가격하락 → 감액하지 않음

•

If 제품의 순실현가치 < 원가 : 원재료의 가격하락 → 감액 ( 현행원가 )

저가법 적용 방법

•

종목별 기준 (K-IFRS 원칙 )

•

조별기준 : 재고항목 유사 or 관련된 경우 허용

•

총액기준 : 허용 않음

2. 저가법의 적용방법

[ 예제 4-9] 저가주의

3. 재고자산평가손실의 회계처리

재고자산 평가손실 , 재고자산감모손실

• 발생한 기간 비용인식

• 순실현가능가치 회복 : 평가손실 환입 ( 매출원가 차감 )

기초재고 ￦ 3,900

당기매입액 7,500

기말재고 ( 취득원가 ) 5,000 800 감모 손실 500

기말재고 ( 순실현가능가치 ) 4,200 평가손실 300

실지재고조사법 계속기록법

(차 ) 재고자산 (말 )

매출원가 감모손실

4,500 6,400 500

(대 ) 재고자산 (초 )

당기매입

3,900

7,500 (차 ) 감모손실 500 (대 ) 재고자산 500

(차 ) 평가손실 300 (대 ) 재고자산 300 (차 ) 평가손실 300 (대 ) 재고자산 300 (1) 재고자산 ( 기말 ) = 5,000( 취득원가 ) – 500( 감모손실 ) = ￦ 4,500

(2) 매출원가 = 11,400(판매가능원가 ) - 5,000( 기말재고원가 ) = ￦ 6,400 (3) 재고자산 감모손실 500, 평가손실 300 모두 당기비용 인식

해답••

[

예제 4-10] 재고자산평가손실과 감모손

실

제 6 절 추정에 의한 재무자산의 평가

1. 매출총이익법

추정에 의한 재고자산 평가 적용 상황

① 분기 또는 반기 재무제표를 작성할 때 재고자산금액 결정

② 화재 , 자연재해 , 도난 등으로 재고자산과 손실액 추정

③ 재고자산의 특성상 다른 방법보다 합리적이라고 인정되는 경우 매출총이익법 (gross profit method)

① 추정매출원가 = 매출액 * 매출원가율

② 기말재고액 = 판매가능재고자산 – 추정매출원가

[case 1]

기초재고 ￦ 1,500, 당기매입 ￦ 5,000 매출액 ￦ 7,000, 매출총이익률 30%

기초재고 ( 원가 ) ￦ 1,500

당기매입 ( 원가 ) 5,000

판매가능재고 ( 원가 ) ￦ 6,500

추정매출원가 ( 원가 ):

매출액 ( 판매가 ) ￦ 7,000

차감 : 매출총이익

(2,100) (4,900)

추정기말재고 ( 원가 ) ￦ 1,600

해답••

[ 예제 4-11] 매출총이익법에 의한 재고자산원가의 추정

[ 예제 4-11] 매출총이익법에 의한 재고자산원가의 추정

[case 2]

보유상품 중 ￦ 40,000 만 남고 소실 , 기초재고 (1.1) ￦ 100,000 매입 (1.1 ~ 3.31) ￦ 500,000 매출 (1.1 ~ 3.31) ￦ 600,000 원가에 대한 이익률 25%

매출총이익률 = 원가이익률 /( 원가 + 원가이익률 ) = 25%/(100%+25%) = 20%

기초재고 ( 원가 ) ￦ 100,000

당기매입원가 ) 500,000

판매가능재고 ( 원가 ) ￦ 600,000

추정매출원가 ( 원가 ):

매출액 ( 판매가 ) ￦ 600,000

차감 : 매출총이익

(120,000) (480,000)

추정재고액 ( 원가 4.1) ￦ 120,000

잔존상품 ( 원가 ) (40,000)

소실상품 ( 원가 ) ￦ 80,000

해답••

적용 : 이익률 유사하고 품종변화가 심한 다품종 상품 취급 유통업 소매재고법 (retail inventory method) or 매출가격환원법 적용 순서

①

판매가능재고의 원가와 판매가격에 근거하여 원가율 계산

②

판매가능재고 ( 판매가격 ) 에서 매출액을 차감하여 기말재고 ( 판매가격 ) 를 계산

③

기말재고 ( 판매가격 ) 에 원가율을 곱하여 기말재고 ( 원가 ) 를 산출

장점 : 실사 않고 재고자산을 추정

2. 소매재고법

기초재고 당기매입 당기매출

원 가 ￦ 6,300 ￦ 28,350 -

소 매 가 ￦ 9,000 ￦ 40,500 ￦ 38,250

원가율 = ￦ 34,650/ ￦ 49,500= 0.7

원가 판매가

기초재고 ￦ 6,300 ￦ 9,000

당기매입 28,350 40,500

판매가능액 ￦ 34,650 ￦ 49,500

당기매출액 (38,250)

기말재고액 ￦ 11,250

기말재고액 ( 원가 ) 11,250*0.7 ￦ 7,875

[ 예제 4-12] 소매재고법에 의한 재고자산의 추 정

해답••

제 4 장에서는 재고자산을 배웠습니다 .

배울 만 했지요 ?

혹시 궁금한 것 있는가요 ?