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(5) 자산손상(impairment of assets): A-GAAP에서는 자산을 IGUs(이익 창출단위: Income Generating Units)로 묶어 손상평가를 하였으나, IFRS하에서는 소단위인 CGUs(현금창출단위 : Cash Generating
Units)별로 손상평가를 하게 되어 있으며, 손상평가에 대한 더
욱 구체적인 지침이 마련되어 있다. 이로 인해 더 빈번하게 손상평가가 이루어질 것으로 예상되는 점은 우리나라의 경우 와 유사하다.
(6) 매출채권 등 금융자산의 양도: A-GAAP에서는 일반적으로 매 각으로 처리되었으나, IFRS에서는 매각 처리의 기준이 강화되 었으므로 차입거래로 처리되어야 할 경우가 많게 된다. 이러 한 변경사항은 우리나라의 경우와 유사하다.
(7) 퇴직급여부채(retirement benefit obligations): A-GAAP에서는 법적 책임(legal obligations)이 없는 한 현금주의로(기업이 contribution한 만큼) 퇴직급여비용을 인식하였으나, IFRS하에서는 미래 퇴직 시의 상황을 추정하여 보험수리적으로 퇴직급여부채와 퇴직 급여비용을 인식하여야 한다. 이러한 변경사항은 우리나라의 경우와 유사하다.
(8) 주식기준보상(share-based payments): A-GAAP에서는 임직원에게 부여한 스톡옵션에 대해 비용을 인식하지 않아도 되었으나 (intrinsic value method), IFRS에서는 스톡옵션을 공정가치로 평 가하여 비용을 인식하여야 한다. 우리나라에서는 현행 회계기 준(K-GAAP)에 이러한 변경사항이 이미 도입된 상태이다. (9) 파생상품회계(derivative financial instruments): A-GAAP에서는 파
생상품평가손익은 (본 자 산이 청산될 때까지 )자본항목으로 이연
보고하나, IFRS에서는 헷지가 효과적으로 이루어지고 있는 현 금흐름위험회피(cash flow hedges)파생상품평가손익만 자본항 목으로 이연 보고하고, 그 밖의 경우는 모두 당기손익으로 보 고한다. 우리나라에서는 현행 회계기준(K-GAAP)에 이러한 변 경사항이 이미 도입된 상태이다.
(10) 유형자산 취득 관련 국고보조금(government grants): A-GAAP에 서는 국고보조금을 받은 시점에 수익으로 처리하나, IFRS에서 는 비유동부채인 이연수익(deferred revenue)으로 잡은 후 관련 자산의 내용연수 동안 수익으로 환원한다. 우리나라에서는 현 행 회계기준(K-GAAP)에 이러한 변경사항이 이미 도입된 상태 이다.
(11) 사후복구 충당부채(decommissioning provisions): A-GAAP에서는 지출이 일어나기 전까지 인식하지 않으나, IFRS에서는 법적 (legal)또는 실질적(constructive)의무가 존재한다면 시후복구 지출을 추정한 후 현가로 충당부채를 인식한다. 우리나라에 서는 현행 회계기준(K-GAAP)에 이러한 변경사항이 이미 도입 된 상태이다.
(12) 컴퓨터소프트웨어(Computer Software): A-GAAP에서는 유형자 산으로 보고하나, IFRS에서는 무형자산으로 보고한다. 우리 나라의 현행 회계기준(K-GAAP)에서는 이를 이미 무형자산으 로 보고하고 있다.
(13) 이연법인세(Deferred Tax Assets/Liabilities)의 계산: A-GAAP에서 는 손익계산서접근법으로 계산하나, IFRS에서는 대차대조표
접근법(자산/부 채법)으로 계산한다. 우리나라의 현행 회계기준
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(K-GAAP)에서는 이를 이미 대차대조표접근법(자산/부채법)으로
보고하도록 하고 있다.
IFRS 도입으로 인한 호주의 회계기준 변경의 큰 틀은 우리나라에
도 해당된다. 그러나 주식기준보상 등 일부 세부항목에 있어 우리나 라의 현행 회계기준(K-GAAP)이 이미 IFRS의 내용을 도입한 상태이므
로 IFRS 도입이 국내 기업의 재무제표에 미치는 영향은 호주기업에
비해 작지 않을까 한다. 반면에 연결재무제표를 주재무제표로 작성 해 왔던 호주의 경우 연결의 범위가 IFRS 도입으로 그다지 달라지지 않을 것이나, 우리나라의 경우 앞 절에서 기술했듯이 상당한 변동이 예상된다. 즉 연결 범위의 변동으로 인해 국내 기업의 재무제표는 호주기업과 달리 많은 영향을 받으리라 예상된다.
앞서 기술한 IFRS와 A-GAAP 간 주요 차이점을 요약하면 다음과 같다.
❙표 4-4. 기존 호주회계기준(A-GAAP)과 IFRS의 주요 항목별 차이
주요 항목 A-GAAP IFRS
Goodwill
(영업권) 체계적으로 상각 상각하지 않고 기말에 손상 여
부 평가
Foreign Currency Translation (외화환산손익)
기능통화 개념 사용치 않음
기능통화 개념하에 기능통화로 의 외화환산손익은 손익계산서 에, 기능통화에서 보고통화로의 외화환산손익은 자본항목으로 보고
PP&E
(유형자산) 취득원가로 인식 공정가치로의 재평가 허용, 재
평가차익은 자본으로 보고
<표 4-4. 계속>
주요 항목 A-GAAP IFRS
Investment Properties
(투자부동산) 취득원가로 인식 공정가치 평가 허용, 평가손익
은 손익계산서에 보고 Impairment of Assets
(자산의 손상평가)
자산을 IGU(이익창출단위)로 묶 어 손상평가
소단위인 CGU(현금창출단위)별 로 손상평가
Sale of Receivables (매출채권 등의 양도)
자산과 부채의 상계가 허용되어 일반적으로 매각으로 회계처리
매각 회계처리 조건의 강화로 자산과 부채의 상계가 쉽지 않 음
Retirement Benefit Obligations (퇴직급여부채)
법적책임이 없는 한 현금주의로 (기업이 납부한 만큼) 퇴직급여 비용을 인식
미래 퇴직 시의 상황을 추정하 여 보험수리적으로 퇴직급여부 채와 퇴직급여비용 인식 Share-Based Payments
(주식기준보상)
임직원에게 부여한 스톡옵션에 대해 비용을 인식하지 않음 (intrinsic value method)
스톡옵션을 공정가치로 평가하 고 비용 인식
Derivative Financial Instruments (파생상품회계)
파생상품손익은 자본항목으로 이연 보고
헷지가 효과적으로 이루어지고 있는 현금흐름위험회피 파생상 품평가손익만 자본항목으로 이 연 보고, 그 밖의 경우는 모두 손익계산서에 손익으로 보고 Government Grants
(국고보조금)
유형자산 취득 관련하여, 받은 시점에 수익으로 처리
관련 자산의 차감 또는 이연수 익으로 잡은 후 관련 자산의 내용연수 동안 수익으로 환원 Decommissioning
Provisions (사후복구충당부채)
지출이 일어나기 전까지 인식 치 않음
법적 또는 실질적 의무가 존재 한다면 사후복구 지출을 추정 한 후 현가로 충당부채 인식 Computer Software
(컴퓨터소프트웨어) 유형자산으로 보고 무형자산으로 보고
Deferred Taxes
(이연법인세자산/부채) 손익계산서 접근법으로 계산 대차대조표 접근법(자산/부채법) 으로 계산
제 5장. 국제회계기준 도입의 영향 평가
현재 국제회계기준의 도입을 위한 로드맵이 발표한 상태이나, 이 로 인해 국내 기업의 재무제표가 얼마나 영향을 받을지는 매우 불확 실하다. 국제회계기준의 적용이 경제적 실질의 변화를 초래하는 것 은 아니나, 그로 인해 기업의 총자산이 어떻게 변동될 것인지, 비용 은 얼마나 더 계상될지, 또한 당기순이익에는 어느 정도의 변동이 있을지, 나아가 기업의 부채비율 등 재무적수치가 얼마나 변동될 것 인지에 대한 관심이 증대되고 있다.
본 연구에서는 이미 국제회계기준을 도입한 국가들 중 앞서 언급 한 영국과 호주를 대상으로 국제회계기준 도입에 따른 재무변수들 의 영향을 분석해 봄으로써 이를 통해 국제회계기준 도입이 우리나 라에 미칠 영향을 간접적으로 파악하고자 한다. 이를 위해 국제회 계기준이 도입된 연도에 영국과 호주기업들이 비교공시하는 전년도 재무제표를 활용하여 분석을 실시한다. 구체적으로 국제회계기준이 도입된 영국과 호주의 최초 연도(2005년) 재무제표에는 비교목적으 로 공시되는 전년도(2004년)의 재무제표가 국제회계기준으로 재작성 되는데, 재작성된 재무제표를 전년도에 이미 자국의 회계기준으로 공시된 재무제표와 비교함으로써 국제회계기준의 도입이 재무변수 들에 미치는 영향을 분석한다. 자료는 OSIRIS 데이터베이스에서 수 집한다.
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