기존 영국회계기준 (UK-GAAP) 의 차이
본 절에서는 IFRS와 기존 영국회계기준(UK-GAAP)의 주요 차이를 살펴봄으로써, 영국에서 IFRS 도입으로 인한 회계기준의 변경 정도 가 우리나라와 얼마나 유사한지를 파악해 본다.
(1) 영업권(goodwill): UK-GAAP에서는 체계적으로 상각하여 왔으 나, IFRS에서는 상각 없이 기말에 손상 여부만 평가한다. 이러 한 변경사항은 우리나라의 경우와 유사하다.
(2) 외화환산손익(foreign currency translation): UK-GAAP에서는 기능 통화의 개념을 사용하지 않으나, IFRS에서는 기능통화(functional
currency)의 개념하에 기능통화로의 외화환산손익은 손익계산서
에, 기능통화에서 보고통화(presentation currency)로의 외화환산 손익은 자본항목으로 보고한다. 이러한 변경사항은 우리나라 의 경우와 유사하다.
(3) 유형자산(PP&E): UK-GAAP에서는 취득원가로 회계처리하여 왔 으나, IFRS에서는 재평가가 가능하다. 재평가차익은 자본으로 보고한다. 이러한 변경사항은 우리나라의 경우와 유사하다. (4) 투자부동산(investment properties): UK-GAAP에서는 취득원가로
회계처리하여 왔으나, IFRS에서는 공정가치 평가를 허용한다. 평가손익은 손익계산서에 보고한다. 이러한 변경사항은 우리 나라의 경우와 유사하다.
78 국제회계기준 도입의 영향과 기업의 대응방안
(5) 자산손상(impairment of assets): UK-GAAP에서는 자산을 IGUs(이 익창출단위: Income Generating Units)로 묶어 손상평가를 하였으나, IFRS에서는 소단위인 CGUs(현금창출단위: Cash Generating Units)별 로 손상평가를 하게 되어 있으며, 손상평가에 대한 더욱 구체적 인 지침이 마련되어 있다. 이로 인해 더 빈번하게 손상평가가 이루어질 것으로 예상되는 점은 우리나라의 경우와 유사하다. (6) 연구개발비(R&D expenditures): UK-GAAP에서는 비용처리하였으
나, IFRS에서는 미래 경제적 효익의 가능성이 높고 신뢰성 있
게 측정가능한 개발단계의 지출은 자본화한다. 이로 인해 개발 비라는 무형자산의 증가가 예상된다. 우리나라에서는 현행 회 계기준(K-GAAP)에 IFRS 내용을 이미 도입한 상태이다. (7) 주식기준보상(share-based payments): UK-GAAP에서는 임직원에
게 부여한 스톡옵션(stock options: 주 식매수선택권)에 대해 비용 을 인식하지 않아도 되었으나(intrinsic value method), IFRS에서 는 스톡옵션을 공정가치로 평가하여 비용을 인식하여야 한다. 우리나라에서는 현행 회계기준(K-GAAP)에 이러한 변경사항이 이미 도입된 상태이다.
(8) 파생상품회계(derivative financial instruments): UK-GAAP에서는 파 생상품평가손익은 (본 자산이 청산될 때 까지)자본항목으로 이연
보고하나, IFRS에서는 헷지가 효과적으로 이루어지고 있는 현
금흐름위험회피(cash flow hedges)파생상품평가손익만 자본항 목으로 이연 보고하고, 그 밖의 경우는 모두 당기손익으로 보 고한다. 우리나라에서는 현행 회계기준(K-GAAP)에 이러한 변 경사항이 이미 도입된 상태이다.
(9) 컴퓨터소프트웨어(Computer Software): UK-GAAP에서는 유형자 산으로 보고하나, IFRS에서는 무형자산으로 보고한다. 우리나 라의 현행 회계기준(K-GAAP)에서는 이를 이미 무형자산으로 보고하고 있다.
(10) 이연법인세(Deferred Tax Assets/Liabilities)의 계산: UK-GAAP에서 는 손익계산서접근법으로 계산하나, IFRS에서는 대차대조표접 근법(자산 /부 채법)으로 계산한다. 우리나라의 현행 회계기준
(K-GAAP)에서는 이를 이미 대차대조표접근법(자산/부채법)으로
보고하도록 하고 있다.
IFRS 도입으로 인한 영국의 회계기준 변경내용은 크게 보면 우리나
라에도 해당된다. 그러나 연구개발비, 주식기준보상 등 일부 세부항 목에 있어 우리나라의 현행 회계기준(K-GAAP)이 이미 IFRS 내용을 도 입한 상태이므로 이러한 항목에 있어서는 IFRS 도입이 국내 기업의 재무제표에 미치는 영향이 영국기업에 비해 작지 않을까 한다. 반면 에 연결재무제표를 주재무제표로 작성해 왔던 영국의 경우 연결의 범 위가 IFRS 도입으로 그다지 달라지지 않을 것이나, 우리나라의 경우 앞 절에서 기술했듯이 상당한 변동이 예상된다. 즉 연결 범위의 변동 으로 인해 국내 기업의 재무제표는 영국기업과 달리 많은 영향을 받 으리라 예상된다. 또한 퇴직급여와 관련하여 영국의 기존 회계기준
(UK-GAAP)은 IFRS와 유사하게 미래 퇴직 시 지급액의 현가를 보험수
리적으로 계상하게 되어 있으므로 IFRS의 도입이 영국기업의 재무제 표에 그다지 영향을 미치지 않을 것이나 우리나라의 경우 상당한 영 향(즉 부채 와 비용의 증가)이 예상된다.
80 국제회계기준 도입의 영향과 기업의 대응방안
앞서 기술한 IFRS와 UK-GAAP의 주요 차이점을 요약하면 다음과 같다.
❙표 4-3. 기존 영국회계기준(UK-GAAP)과 IFRS의 주요 항목별 차이
주요 항목 UK-GAAP IFRS
Goodwill
(영업권) 체계적으로 상각 상각하지 않고 기말에 손상 여부 평가
Foreign Currency Translation (외화환산손익)
기능통화 개념 사용치 않음
기능통화 개념하에 기능통화로의 외화 환산손익은 손익계산서에, 기능통화에 서 보고통화로의 외화환산손익은 자본 항목으로 보고
PP&E
(유형자산) 취득원가로 인식 공정가치로의 재평가 허용, 재평가차익
은 자본으로 보고 Investment Properties
(투자부동산) 취득원가로 인식 공정가치 평가 허용, 평가손익은 손익계
산서에 보고 Impairment of Assets
(자산의 손상평가)
자산을 IGU(이익창출 단위)로 묶어 손상평가
소단위인 CGU(현금창출단위)별로 손상 평가
R&D Expenditures (연구개발비)
모든 연구개발비는 비 용처리
자본화요건을 충족하는 개발단계의 지 출은 무형자산으로 인식
Share-Based Payments (주식기준보상)
임직원에게 부여한 스 톡옵션에 대해 비용을 인식하지 않음 (intrinsic value method)
스톡옵션을 공정가치로 평가하고 비용 인식
Derivative Financial Instruments (파생상품회계)
파생상품손익은 자본 항목으로 이연 보고
헷지가 효과적으로 이루어지고 있는 현 금흐름위험회피 파생상품평가손익만 자 본항목으로 이연 보고, 그 밖의 경우는 모두 손익계산서에 손익으로 보고 Computer Software
(컴퓨터소프트웨어) 유형자산으로 보고 무형자산으로 보고
Deferred Taxes (이연법인세자산/부채)
손익계산서 접근법으
로 계산 대차대조표 접근법(자산/부채법)으로 계산