회계정보의 개념
100208 조현익 교수 특정기업에 대한 재무상태나 경영성과에 대한 정보를 회계정보(accounting information)라고 한다. 회계(accounting)는 특정기업에 대해서 관심을 갖 고있는 이해관계자(투자자나 금융기관을 포함한 회계정보이용자)들이 의사 결정을 하는데 유용한 회계정보를 제공하는것을 기본목적으로 한다.
경제적 사건(acounting events)이란 특정기업의 재무상태에 영향을 가져오 는 모든사건을 말하며, 회계에서는 이를 거래(transactions)라고 한다.
대표적인 내부정보이용자로는 그 기업의 경영자가 있다. 경영자는 기업활 동과 관련된 계획, 통제 및 평가의 모든과정에서 회계정보를 필요로 한다.
한편 외부정보이용자는 특정기업의 외부에 있는 이용자로서 주주(잠재적 투 자자 포함), 채권자, 감독기관, 고객, 노동조합 등 다양한 이해관계자를 포 함한다. 회계정보이용자를 내부와 외부정보이용자로 구분하는 이유는 내부 정보이용자와 외부정보이용자에게 전달되는 회계정보의 양과 질, 그리고 형 식에 있어서 차이가 있기 때문이다. 내부정보이용자는 경영자로서 자신이 기업내부에 회계정보가 어떻게 만들어지는지 직접 관찰할수 있는 위치에 있 으며, 일정한 방식으로 회계정보가 만들어지도록 영향력을 행사할수 있는 지위에 있다. 반면에 외부정보이용자는 내부정보이용자와 달리 입수할수있 는 회계정보에 상당한 제한이 있다. 외부정보이용자들에게 전달되는 재무젶 표는 사전에 일정한 규칙이나 지침을 정해놓고, 그러한 규칙이나 지침에 따 라 작성 보고되어야 할것이다. 회계에서는 사전에 정해 놓은 재무제표의 작 성지침을 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP, Generally Accepted Accounting Principles)이라고 부른다.
회계를 정보이용자에 따라 관리회계와 재무회계로 구분할 수 있다. 내부정 보이용자에게 회계정보를 산출하여 제공하는 회계를 관리회계(managerial accounting)라 하고, 외부정보이용자에게 회계정보(특히 재무제표)를 산출 하여 제공하는 회계를 재무회계(financial acconuting)라고 한다.
일반적으로 인정된 회계원칙은 재무제표의 작성자 또는 이용자 이외의 독 립적인 제3자가 제정하는 것이 바람직하다. 현재 우리나라에서는 한국회계 기준원이 일반적으로 인정된 회계원칙을 제정하고 있으며, 일반적으로 인정 된 회계원칙으로서 <기업회계기준서> 를 비롯한 여러 가지 회계기준들을 반
드시 준수하도록 강제화되고 있다.
100여개 국가들이 국제회계기준위원회(IASB)가 제정한 국제회계기준(IFRS, International Financial Reporting Standards)을 자국의 일반적으로 인정 된 회계원칙으로 도입한 상태이다. 우리나라도 2011년부터 상장기업의 재무 제표에 한하여 국제회계기준을 강제 적용할 방침이다.
차변 대변 이해와 재무 제표 공식
거래가 발생하면 기업이 보유하는 자산이나 부채의 금액이 변동된다. 기업이 부담 하고 있는 빚을 부채로 생각하면 된다. 회사의 자산에서 부채를 빼고 남은 순자산 을 회계에서는 자본이라고 부른다. 따라서 이러한 관계를 식으로 표시하면 다음과 같다.
자산이나 부채가 변동되는 거래가 발생하면 결국 자본도 변동되는데, 이러한 변동 의 내용을 쉽게 장부에 기록하기 위해서 식1 의 자산, 부채 및 자본의 부호를 모두 (+)로 일치시킬 필요가 있다. 따라서 식1을 다음과 같이 식2로 전환할 수 있는데 , 이를 회계등식(accounting equation)이라고 한다.
예를 들어 기업이 현금을 지급하여 건물을 취급하면 좌변의 자산이 감소하는 동시 에 좌변의 자산이 같은 금액만큼 증가한다. 이와 같이 기업에서 어떤 거래가 발생 할 경우 자산, 부채 또는 자본은 변동되지만 회계등식의 등호는 계속 유지됨을 알 수 있다. 기업이 설립되면 영업활동을 수행하는 과정에서 수익이나 비용도 발생하 게 될 것이다. 물건을 팔거나 서비스를 제공하면서 벌어들인 금액이 수익이며, 이 러한 영업활동을 하는 과정에서 종업원의 인건비라던가 사무실 임차료, 광고선전비 등이 발생하게 되는데 이를 비용이라고 한다. 그런데 어떤 기업에서 2천만원의 당 기순이익이 발생했다는 것은 기업의 자산이 2천만원 증가했다는 것을 의미하며, 동 시에 기업의 자본도 2천만원 증가했다는 것을 의미한다. 즉 기업의 자본은 주주가 출자한 금액뿐만 아니라 기업이 벌어들인 당기순이익까지 포함하는 개념이다. 따라 서 식2는 다음과 같이 식3으로 전개해 볼 수 있다.
식3의 회계등식에서 모든 항목의 부호를 (+)로 일치시키기 위하여 우변의 비용을 좌변으로 옮기면 다음과 같은 회계등식이 만들어진다.
회계등식의 좌변과 우변의 증가, 감소를 동시에 장부기록하는 것을 복식부기라고 한다.
회계 상 거래 개념과 기초 연습
표1) 회계적 거래와 일반적 의미의 거래
거래의 분석
(거래1) 1월 2일 현금 \1,000,000 을 출자하여 (주)한국을 설립하였다. 이 거래로 인하여 (주)한국의 현금이라는 자산이 \1,000,000 증가하면서 동시에 자본이
\1,000,000증가한다. 이 거래의 영향을 회계등식을 통해서 설명하면 다음과 같다.
(1)\1,000,000 = \1,000,000
(거래2)1월 5일 사무실로 사용할 건물을 \ 700,000 에 현금을 지급하고 취득하였 다. 이 거래로 현금이라는 자산이 \ 700,000 감소하면서 동시에 건물이하는 자산이
\ 700,000증가한다. 이 거래의 영향을 회계등식을 통해서 설명하면 다음과 같다.
\1,000,000 \1,000,000 (2) -700,000
(2) +700,000 계 \1,000,000 \1,000,000 (거래3)
1월 7일 사무실에서 사용할 책상과 의자 및 컴퓨터를 외상으로 \ 80,000에 취득하 였다. 이 거래로 인하여 비품이라는 자산이 \ 80,000 증가하면서 동시에 미지급금 이라는 부채가 \ 80,000증가한다. 기업이 사용하는 비품에는 여러 가지가 있는데 이들을 장부에 기록할 때에는 책상, 의자, 컴퓨터 등의 세부항목으로 기록하지 않 고 비품이라는 과목으로 기록한다. 이 등식을 회계등식을 통하여 설명하면 다음과 같다.
\1,000,000 \1,000,000 (3) +800,000 \ 80,000
계 \1,000,000 = \ 80,000 \1,000,000
(거래4) 1월 20일 경영컨설팅 용역을 제공하고 거래처로부터 \ 200,000을 현금으로 받아다. 이 거래로 인하여 현금이라는 자산이 \ 200,000증가하면서 동시에 수익\
200,000이 발생한다. 비용을 차감한 금액도 넓은 의미에서 자본이다. 회계등식에서 는 이를 구분하여 표시하고 있을 뿐이다. 이 거래의 영향을 회계등식을 통해서 설 명하면 다음과 같다.
\1,080,000 \ 80,000 \1,000,000
(4) +280,000 \ 200,000 계 \1,280,000 = \ 80,000 + \1,000,000 + \ 200,000
포괄손익계산서
비 용 \ 90,000 수 익 \ 320,000 당기순이익 230,000 \ 320,000 \ 320,000
재무상태표
자 산 \ 1,280,000 부 채 \ 50,000 자 본 1,230,000 \ 1,280,000 \ 1,280,000
구 분 계정의 예
재무상태표 계정
자산 계정 현금, 매출채권, 미수수익, 상품, 토 지 ,건물, 비품 등
부채 계정 매입채무, 미지급금, 미지급비용, 차입금 등
자본 계정 자본금, 이익잉여금 등
포괄손익계산서 계정
수익 계정 매출, 임대수익, 이자수익, 유형자산 처분이익 등
비용 계정
매출원가, 급여, 보험료, 임차료, 광 고선전비, 이자비용, 유형자산처분손 실, 법인세비용 등
(표1) 계정의 예
그림 1) 재무제표의 도출과정
그림 2) 회계등식의 의미
( 좌 변 ) ( 우 변 ) 발생거래의
장부기록 시산표의 작성 시산표로부터
재무제표 도출
자 산 비 용
부 채 자 본 수 익
그림 3) 장부기록의 유형
(1) (2)
(3) (4) 자 산 부 채
자 본 비 용 수 익
자 산 부 채 자 본 비 용 수 익
자 산 부 채 자 본 비 용 수 익
자 산 부 채 자 본 비 용 수 익
현 금 \450,000 미지급비용 \50,000 매출채권 50,000 자 본 금 1,000,000 건 물 700,000 매 출 320,000 비 품 80,000
광고선전비 50,000 급 여 30,000 전 기 료 10,000
\1,370,000 \1,370,000
\1,280,000 \90,000 \50,000 \1,000,000 \320,000
\1,370,000 \1,370,000
재무상태표
현 금 \450,000 미지급비용 \50,000 매출채권 50,000 자 본 금 1,000,000 건 물 700,000 이익잉여금 220,000 비 용 80,000
\1,280,000 \1,280,000
포괄손익계산서
광고선전비 \50,000 매 출 \320,000 급 여 30,000
전 기 료 10,000 당기순이익 230,000
\320,000 \320,000
그림4) 장부기록 및 재무제표 작성 과정
분 개 전 기 시산표 작성 재무제표작성
장부기록방법 과목 선입선출법 가중평균법 실지재고
조사법
기말재고자산 매출원가 계
\240,000 900,000 \1,140,000
\228,000 912,000
\1,140,000
계속기록법
기말재고자산 매출원가 계
\240,000 900,000
\1,140,000
\233,000 907,000
\1,140,000
구 분 회 계 처 리
일반적인 결산수정분계
(차) 상품 (기말) xxx (대) 상품 (기초) xxx 매출원가 xxx 매 입 xxx 저가법 적용 (차) 재고자산평가손실 xxx (대)재고자산평가충당금 xxx 단위원가 결정방법에 따른 재무제표의 영향 비교
기말재고자산 : 선입선출법 > 가중평균법 매출원가 : 선입선출법 < 가중평균법 법인세부담액 : 선입선출법 > 가중평균법 당기순이익 : 선입선출법 > 가중평균법
저가법의 회계처리
재고자산감모손실과 재고자산평가손실
재고자산감모손실 재고자산평가손실
그림 5) 평가손실과 감모손실의 계산
매출원가 =
-- 기타비용
*끼워넣기 수치로 결정된다.
기초재고자산가액
당기재고자산매입액
(진정한의미의)매출원가*
저가법 평가손실
원가성있는 감모손실 원가성없는 감모손실 기말재고자산가액
장부수량 x 취득원가 실제수량 x 취득원가 실제수량x 순실현가능가치
