원가관리회계
부산가톨릭대학교 경영학과
[10장] 의사결정과 관련원가
시장형태별 가격설정
완전경쟁 : 생산기업은 가격수용자(Price-taker)
독 과 점 : 생산기업은 가격설정자(Price-setter)
독점적 경쟁 (완전경쟁과 독점의 중간 형태, 현실적) :
- 유사하나 차별화된 제품 시장에서 생산기업은 가격을 스스로 설정
너무 높은 가격 설정 : 소비자는 유사제품을 대신 구입 너무 낮은 가격 설정 : 생산자 손해
적절한 가격 설정 : 원가 보상과 마진, 판매량 영향 고려
가격설정과 원가
*임시특별가격 : 기업의 일시적 판매부진으로 대폭 할인된 가격이 예, 순손실이 발생해도 공헌이익 존재시 할인판매 가능
1. 가격결정
정상판매가격 :
- 제조원가, 판매관리비, 자본비용까지 포함한 총원가 이상의 가격을 설정하여야 이익을 창출
- 최저정상가격 : 변동원가, 고정원가, 계단원가(준고정원가) 등 모든 행태의 원가를 고려
[교과서 사례] 판매량과 최저정상가격
판매량(백만개) 4 6
총액 (백만원)
단위당 금액 (원/개)
총액 (백만원)
단위당 금액 (원/개)
변동매출원가 560 140 840 140
변동판매관리비 120 30 180 30
고정제조원가 450 112.5 450 75
고정판매관리비 550 137.5 550 91.7
원가합계 1,680 420 2,020 336.7
최저정상가격 420 336.7
원가가산가격결정 (cost-plus pricing)
- 원가에 이익을 더하여 가격을 설정하는 방법 가격 = 단위당 원가 + 이익 마진
- 원가에 더해지는 이익 마진 : 원가의 일정비율 또는 투자된 자본의 적정수익률 - 전기, 전화, 교통요금 등의 공공요금 결정(공정보수율 규제),
독과점 상품의 가격규제, 건설공사나 값비싼 군수장비의 납품을 위한 수의계약 등에 사용
1. 가격결정
일반기업의 사용 - 간편한 가격결정
- 복잡한 간접원가 배부를 회피 :
상품이나 제품에 간접원가를 배부한 후의 총원가 대신에 직접원가인 상품매입원가나 직접제조원가에 마진을 붙여 가격을 결정
- 이 경우 마진은 진정한 이익이 아님, 간접원가의 회수를 포함한 금액 - 만약 간접원가가 상품이나 제품 사이에 큰 차이를 보인다면
직접원가만을 고려하여 마진을 붙인 가격이 지나치게 낮거나 높을 가능성 있음
- 문제점
1. 공급업자의 이익이 보장되어 있어 원가절감 동기가 없고 심지어 원가를 부풀리려는(cost-padding) 동기 발생
2. 이익 마진이 투하된 자본에 일정수익률을 보장하는 수준으로 정하는 경우, 자본이 지나치게 투하되는 문제
판매가가 판매량을 변화시킬 때 (수요의 가격탄력성 문제) - 높은 가격 판매량 감소 이익 감소 가능
- 예
1. 3가지 수준의 판매가와 그에 따른 판매량 변화 가정
2. 공헌이익만을 비교 : 어느 안이 가장 큰 순이익을 창출하는지 파악 3. 비관련원가인 고정제조원가, 고정판매관리비, 이자비용 :
매출과 무관하므로 고려하지 않고 판단 4. 3가지 판매가격 안의 이익을 비교
판매가가 500원인 2안에서 이익이 가장 높음
2. 사업중단 의사결정
사업 중단하면 고정원가도 관련원가가 됨
- 고정원가 전액 또는 일부가 의사결정에 따라 변하는 경우 - 정상가격이 고정원가를 회수하지 못할 수준이면
장기적, 계속적으로 손실이 누적되므로 사업 중단 의사결정 고려 필요 - 사업을 중단하여 고정원가의 발생을 막는 것도 하나의 대안으로 존재 - 사업중단 고려의 예 :
공헌이익을 가장 크게 하는 판매가 500원의 2안에서도 순손실 발생
이 상황이 계속될 전망이면 사업 중단(손실 방지) 4안을 선택
임시특별가격
- 기업이 일시적 경기침체로 대폭적인 할인판매를 해야 한다면
순손실이 발생해도 공헌이익이 있다면 할인판매를 할 가치가 있음
⇔ 정상판매가 : 고정원가 포함한 모든 원가를 초과하는 수준에서 결정
- 사업 중단하지 않는 한, 고정원가는 그대로 존재
공헌이익 존재 시 고정원가의 일부라도 회수하는 것이 바람직 - 변동원가 : 관련원가 (의사결정에 따라 달라지는 원가)
고정원가 : 비관련원가
4. 특별주문 판매가격
특별주문 판매가격 : 증분원가만 고려
- 정상판매량과 별도로 존재
특별판매에 의해 추가적으로 발생하는 원가만을 고려 - 증분원가 (Incremental Cost) : 의사결정에 따라 증가하는 원가
제조원가, 판매관리비의 변동원가가 대부분 증분원가
만약 추가적인 고정원가가 있다면 그 부분만이 증분원가에 포함 변동원가 이하 판매
- 폐업세일, 재고처분 할인판매 : 사업을 중단하기로 결정하였거나
지나치게 많이 보유한 특정 재고를 처분하여야 하는 경우 - 현재 보유한 재고를 얻기 위해 이미 지급한 모든 원가는 비관련원가임
이미 발생하여 변경이 불가능한 원가인 기발생원가(매몰원가) 임 즉, 재고의 취득원가는 고려사항 아님
외부조달과 자체조달 관련원가 비교
- 외부주문(외주)의 관련원가 : 외주업체(하청업체)에 지급하는 가격
납품업체 선정 및 납품검사 등의 납품관리 관련 원가
- 자체제작의 관련 지출원가 : 부품제작을 위한 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가
- 자체제작시 제외되는 비관련 원가 : 제조간접원가 중에 부품제작을 중단할 때 회피불가능원가
감가상각비, 본사에서 배부된 간접원가
- 자체제작의 기회원가 : 자체제작을 중단할 때 남는 설비와 공간의 대체 용도 이익
6. 외주가공과 아웃소싱
외주 의사결정의 질적 요소 고려 - 외부주문의 안정성과 품질
자체조달의 원가가 높아도 핵심적인 부품의 생산은 자체생산 외주가공과 아웃소싱(Outsourcing)
- 다양한 외부조달을 통한 원가절감 노력 확대 - 외주가공 : 가공공정을 외부에 의뢰하는 것
직접노무원가와 제조간접원가 절약
- 아웃소싱 : 제조활동 뿐만 아니라 설비 수선유지, 식당, 보안경비,
제품디자인, 회계 등의 업무를 전문업체에 맡겨서 원가절감 - 넓은 의미의 아웃소싱 : 외주, 외주가공, 하청, 용역 등을 모두 포함
연구개발부터, 설계, 원재료의 획득, 제조, 유통, 판매 후 서비스까지의 가치사슬(value chain)의 어느 단계에서나 가능
- 아웃소싱의 장점 :
원가의 유연성 증가 아웃소싱 원가 대부분이 변동원가
자체조달은 설비와 전문인력의 고정원가 부분 많음
경기변동과 수요변화에 따라 원가를 변동시켜 기업의 수익성을 안정시킴
