원가관리회계 1
(강의교안)
제3장 원가의 흐름과 배부
3.1 제조원가의 구성요소
1) 직접재료비(Direct materials cost: DM)
- 제품 1 단위 생산에 직접 투입되는 재료로서 제품의 일부로 존재함
- 제품 단위 수가 늘어나면 직접재료비는 비례적으로 늘어남 (variable cost)
2) 직접노무비(Direct labor cost: DL)
- 제품 1 단위 생산에 직접 투입되는 생산직 근로자의 인건비임
- 제품 단위 수가 늘어나면 직접노무비는 비례적으로 늘어남(variable cost)
3) 제조간접비(Manufacturing overhead cost; MO) - 간접재료비(Indirect material cost)
: 제품 생산에는 필요한 재료이나 제품의 일부로서는 존재하지 않음 (ex) 윤활유, 세척제 등
- 간접노무비(Indirect labor cost)
: 제품 1 단위에 직접 투입되지는 않지만 제품 제조 과정에 필요한 인건 비
(ex) 공장장, 경비, 청소부 등의 인건비 - 경비
: 공장부지세(property tax), 보험료, 운송비, 감가상각비, utility 비용 등
◎ 생각
질문 1) 간접재료비(Indirect material cost)는 변동비인가요?
질문 2) 간접노무비(Indirect labor cost)는 변동비인가요?
질문 3) 기타 경비(other manufacturing overhead cost) 중 어떠한 항목들이 변동비일까요?
- 감가상각비, 수도료, 보험료, 전기료, 운송비, 세금과 공과 질문 4) 운송비(transportation cost)에는 transportation-in 과
transportation-out의 두 종류가 있는데 둘 다 제조간접비일까요?
질문 5) 직접비(Direct cost: DM, DL)와 간접비(indirect cost:MO)의 분류에 있어서 원가추적대상(cost object)이 무엇일까요?
◎ 정리
- 직접재료비는 제품의 일부로 존재하는 재료로써 제품단위에 비례적으로 늘 어남
- 직접노무비는 생산에 직접 투입되는 생산직 근로자의 임금으로써 제품단위 에
따라서 비례적으로 늘어납니다.
- 제조간접비(Manufacturing Overhead Cost)는 간접재료비와 간접인건비, 그리고 운송비와 공자부지세 등과 같은 기타 경비로 분류할 수 있습니다.
3.2 제조원가의 흐름
<그림 2-2> 원가계산 절차
원재료 기초재고 ×××
매 입 ×××
①직접재료비 ×××
기말재고 ×××
재공품
××× ×××
기초재공품 ×××
①직접재료비 ×××
②직접노무비 ×××
③제조간접비 ×××
××× ×××
④당기제품 제조원가 ×××
기말재공품 ×××
제품 기초제품 ×××
④당기제품 제조원가 ×××
××× ×××
⑤매출원가 ×××
기말제품 ×××
1) 회계처리
- 원료재료 구입
(차) 원재료 ××× (대) 현 금 ×××
매입채무 ×××
- 원재료 투입
(차) 재공품 ××× (대) 원재료 ×××
- 노무비 발생
(차) 노무비 ××× (대) 현 금 ×××
미지급임금×××
- 직접노무비 대체
(차) 재공품 ××× (대) 노무비 ×××
- 제조간접 발생
(차) 수선유지비 ××× (대) 현 금 ×××
감가상각비××× 감가상각누계액 ×××
전력비 ××× 미지급비용 ×××
- 제조간접비 집계
(차) 제조간접비 ××× (대) 수선유지비 ×××
감가상각비 ×××
전력비 ×××
- 제조간접비 대체
(차) 재공품 ××× (대) 제조간접비 ×××
- 제품완성
(차) 제 품 ××× (대) 재공품 ×××
- 제품판매
(차) 매출원가 ××× (대) 제 품 ×××
※ 직접재료비 = 기초원재료재고액+당기원재료매입액-기말원재료재고액 ※ 당기총제조비용 = 직접재료비+직접노무비+제조간접비
※ 당기제품제조원가 =기초재공품+당기총제조비용-기말재공품
※ 손익계산서
매출액(Sales) xxxx
매출원가(Cost of goods sold) (xxxx)
매출총이익(Gross profit) xxxx
판매관비(Marketing & Administration) (xxxx)
영업이익(Operating Profit) xxxx
※ 판매관비(Marketing and administration)
:기간비용(period expense)으로서 발생 즉시 비용처리 됨.
◆ 예제 1
자료1: 규성철강의 첫 해 원가자료는 다음과 같다 :
원재료매입 ￦ 900 직접노무원가 ￦2,000 제조간접원가 5,000 판매비 2,000 일반관리비 3,000
자료2: 재고자산 (inventory)의 기말 잔액 :
원재료 ￦ 400 재공품 ￦1,500 제품 ￦2,000
질문: 첫 해에 3,000 개를 생산하여 2,000개를 개당 ￦5에 팔았다면 이 회사의 첫 해 영업이익은 얼마일까요?
◆ 예제 2
구분 기초(13/1/1) 기말(13/12/31)
직접재료 ￦16,000 ￦18,000
재공품 21,000 19,000
제품 7,000 8,000
- 2003년 중에 생산에 투입된 직접재료비의 금액: ￦82,000 - 2003년의 매출원가: ￦300,000
- 2003년의 당기제품제조원가는?
- 2003년의 당기총제조원가는?
- 2003년 중에 구입한 직접재료비는?
◆ 예제 3: 다음은 규상조선의 첫해 원가자료이다.
직접재료원가 ￦3,000 직접노무원가 ￦5,000 공장장 인건비 ￦4,000 운송비(transportation-in) ￦3,000 간접재료원가 ￦4,000
감가상각비(공장용) ￦10,000 공장부지세 ￦4,000 감가상각비(본사) ￦5,000 CEO 인건비 ￦10,000 판매촉진비 ￦5,000
- 첫해 규상조선은 2,000개를 생산하여 1,500개를 개당 $30에 판매하였 고,
재고 자산의 일반 잔액은 다음과 같다.
재료원가 ￦6,000 재공품 ￦6,000 제품 ￦6,000 질문 1) 첫해에 구입한 직접재료는?
질문 2) 매출원가(Cost of goods sold)는?
질문 3) 판매관리비는?
질문 4) 영업이익은?
◎ 정리
- 제조원가의 흐름에 대해서 알아보았습니다.
- 기초재공품 + 당기총제조비용 - 당기제품제조원가 = 기말재공품 - 기초제품 + 당기제품제조원가 - 매출원가 = 기말제품
- 제조관련원가 : 비용이 발생하면 자산화 되었다가 팔릴 때 비용처리 - 판매관리비 : 발생즉시 비용처리
3.3 원가의 배부
1) 원가배부의 의의
- 직접원가과 간접원가는 원가대상(cost object)에의 추적가능성에 따라 구분 - 원가추적: 원가대상에 직접원가를 할당하는 하는 것
- 원가배부: 간접원가를 원가대상에 할당하는 것 - 원가집계: 원가대상에 할당된 원가를 모으는 것
2) 원가배부의 목적
- 외부보고를 위한 제품원가계산 및 이익측정, 경제적 의사결정을 위한 정보제 공,
동기부여 및 성과평가, 원가의 정당화
(1) 외부보고를 위한 제품원가계산 및 이익측정
: 재고자산평가 및 매출원가를 계산하기 위해 제품제조원가가 필요 - 제품의 제조원가는 직접원가와 간접원가로 구성
- 직접원가는 원가추적으로 용이하게 계산
- 간접원가를 구하기 위해서는 추적이 불가능하므로 원가대상에 배부
(2) 경제적 의사결정을 위한 정보제공
: 원가대상에 따라 제품원가 및 부문별 원가 등으로 대별
- 제품원가 정보는 제품별로 직접 추적할 수 없는 간접원가의 원가배부 - 판매가격 결정, 신 설비도입 및 부품의 자가제조 여부 등
(3) 동기부여 및 성과평가
: 기업의 성과평가를 위해 원가배부가 이루어짐
- 각 부분의 경영자가 일정기간동안 얼마나 효율적으로 원가통제를 평가 - 종업원들은 간접비를 절감시킬 유인
(4) 원가의 정당화
: 원가를 정당화하고 보상액을 결정하는데 원가가 배부된 원가자료가 활 용
- 공공부문과의 계약(원가보상계약) 등
질문: 모든 간접원가를 배부해야하는가?
(비용과 효익을 고려)
3) 원가배부기준
- 원가배부는 일정한 기준에 의해 원가대상에 배부하는 것 - 배부기준을 정함에 있어서 임의적이라는 한계
- 특정원가를 배부하는 목적을 선정하고 이 목적에 적합한 원가기준을 선정 ․ 인과관계기준, 수혜기준, 부담능력기준, 공정성기준
(1) 인과관계기준
: 원가의 발생과 원가대상간의 인과관계에 따라 원가를 배부 예) 구매부문의 원가를 구매주문 횟수에 비례하여 배부
(2) 수혜기준
: 배부하려고 하는 원가로부터 원가대상이 제공받은 경제적 효익에 따라 배 부
예) 수도광열비
(3) 부담능력기준
: 원가대상이 원가를 부담할 수 있는 능력에 따라 원가를 배부 예) 매출액 or 이익 기준
(4) 공정성기준
: 원가대상에 원가를 배부할 때는 공정하게 배부 예) 정부와의 계약(원가보상계약)
3.4 보조부문원가의 배부
1) 보조부문원가 배부의 의의
- 제조부문: 제조활동을 직접 수행하는 부문 - 제조직접원가 예) 제선부, 제강부, 열열 및 냉연부
- 보조부문: 제조활동을 지원하는 부문 - 제조간접원가 예) 설비기술부, 환경에너지부, 행정지원부
- 제품원가는 제조활동과 관련된 모든 제조원가를 제품에 배부하여야 하기 때문 에
보조부문의 원가도 각 제품별로 배부 - 보조부문의 원가의 제품에 배부절차
첫째, 제조부문과 보조부문의 제조간접비를 각 부문별로 집계 둘째, 집계된 보조부문의 원가를 제조부문에 배부
셋째, 제조부문 자체의 제조간접비와 보조부문에서 배부된 제조간접비를 합하
여
제품에 배부
- 이러한 배부방법을 2단계 배부법(two-stage allocation)이라고 함.
2) 보조부문원가의 배부방법
- 보조부문은 제조부문에 용역을 제공할 뿐만 아니라 보조부문 상호간에도 용 역을
주고 받음
- 이러한 경우 보조부문의 원가배부방법은 보조부문 상호간의 용역 수수 관례 를
어느 정도 고려하는가에 따라 다음과 같이 세 가지로 구분
(1) 직접배부법(direct allocation method)
- 보조부문 상호간의 용역수수를 완전히 무시하고 보조부문원가를 제조부문에만 직접배부
- 보조부문 상호간의 용역수수 관계를 무시하므로 정확한 원가배부가 이루 지지
않는 다는 단점(원가의 왜곡)
- 간단하다는 장점(보조부문 상호간의 용역수수관계가 중요하지 않을 때 적 절)
(2) 단계별배부법(step allocation method)
- 보조부문 상호간의 용역수수를 부분적으로 인식하는 방법
- 보조부문원가의 배부순서를 정하여 그 순서에 따라 순차적으로 제조부문 과
다른 보조부문에 배부
- 특정 보조부문의 원가를 다른 보조부문에 배부한 후에는 다른 보조부문의 원가를 그 부문에 재 배부하지 않음
- 배부순서가 합리적이지 못할 경우 오히려 직접배부법보다도 정확하지 못 할
결과를 초래 할 수 있음.(배부순서를 합리적으로 정하는 것이 매우 중요) ․ 다른 보조부문에 제공하는 보조부문 원가의 금액이 큰 보조부문부터 우선적으로 배부
․ 다른 보조부문에 제공하는 용역의 비율이 큰 부문부터 우선적으로 배부 ․ 자신의 용역을 제공받는 다른 보조부문의 수가 많은 보조부문부터 우선적으로 배부
(3) 상호배부법(reciprocal allocation method)
- 보조부문 상호간 용역수수를 완전히 인식하는 방법
- 보조부문원가를 그 보조부문이 제공하는 용역을 소비하는 다른 모든 보조부문에 배부(보조부문간 용역을 주고받는 사실을 그대로 반영하여 배 부)
․ 보조부문간 용역수수관계를 고려하여 보조부문원가에 대한 연립방정식을 표시
․ 연립방정식을 푼다
․ 연립 방정식에서 구한 원가를 각 보조부문 및 제조부문에 배부
- 모든 용역수수관계를 완전히 인식하므로 가장 정확한 방법, 그러나 적용하 는데
번거롭고 복잡하다는 단점 때문에 실무에서 많이 사용되지 않음.
◆ 예제 3: 보조부문의 원가배부(1)
(주) 규성자동차는 두 개의 보조부문(수선부문과 동력부문)과 두 개의 제조부 문
(조립부문과 포장부문)으로 구성되어 있다. 각 부문의 용역 수수관계와 각 부문
의의 자체발생원가는 다음과 같다.
사용부문 제공부문
보조부문 제조부문
수선부문 동력부문 조립부문 포장부문 합계
수선부문 - 20% 50% 30% 100%
동력부문 20% - 65% 15% 100%
자체발생원가 ￦40,000 ￦20,000 ￦80,000 ￦60,000 ￦200,000
요구사항 : 다음의 각 방법에 의하여 보조부문의 원가를 제조부문에 배부하시오.
1. 직접배부법
2. 단계별배부법(수선부문부터 배부) 3. 단계별배부법(동력부문부터 배부) 4. 상호배부법
3) 보조부문원가의 배부의 기타 문제 - 이중배부율법 - 용역수수관계: 직접배부법, 단계별배부법, 상호배부법 - 변동비와 고정비로 구분 : 단일배부율법, 이중배부율법
(1) 단일배부율법(single rate method)
보조부문의 원가를 변동비와 고정비로 구분하지 않고 하나의 배부기준으로
배부하는
(2) 이중배부율법(dual rate method)
보조부문의 원가를 변동비와 고정비로 구분하고 각각 다른 기준으로 배부하는 방법
․ 변동비: 실제사용량을 기준으로 배부
(인과관계를 볼 때 실제사용량과 관련이 많음) ․ 고정비는 최대사용량(예산사용량)을 기준으로 배부
(설비의 감가상각비 및 설비 임차료 등과 같이 용역을 제공하기 위한 설비 와
관련하여 발생, 따라서 최대사용량을 기준으로 배부)
◆ 예제 3: 보조부문의 원가배부(2)
(주) 규상자동차는 한 개의 보조부문(수선부문)과 두 개의 제조부문(조립부문 과
포장부문)으로 구성되어 있다. 수선부문은 제조부문에 설비수선 용역을 제 공하
고 있는데, 각 제조부문에 최대 공급노동시간과 실제공급노동시간은 다음과 같다.
조립부문 포장부문 합계
최대 공급노동시간 700시간 500시간 1,200시간
실제 공급노동시간 500시간 500시간 1,000시간
그리고 각 부문별 자체발생원가는 다음과 같다.
수선부문 제조부문
조립부문 포장부문 합계
변동비 ￦60,000 ￦80,000 ￦20,000 ￦160,000
고정비 30,000 120,000 80,000 230,000
합계 90,000 200,000 100,000 390,000
요구사항 : 다음의 각 방법에 의하여 보조부문의 원가를 제조부문에 배부하시오.
1. 단일배부율법 2. 이중배부율법
◆ 예제 3: 보조부문의 원가배부(1): 풀이
1. 직접배부법
1) 수선부문 배부:
조립부문 40,000×50/80 = ￦25,000 포장부문 40,000×30/80 = ￦15,000 2) 동력부문 배부:
조립부문 20,000×65/80 = ￦16,250 포장부문 20,000×15/80 = ￦ 3,750
보조부문 제조부문
수선부문 동력부문 조립부문 포장부문 합계
자체발생원가 ￦40,000 ￦20,000 ￦80,000 ￦60,000 ￦200,000 수선부문 배부 (40,000) - 25,000 15,000 - 동력부문 배부 - (20,000) 16,250 3,750 -
총원가 - - ￦121,250 ￦78,750 ￦200,000
2. 단계별배부법(수선부문부터 배부) 1) 수선부문 배부:
동력부문 40,000×20% = ￦8,000 조립부문 40,000×50% = ￦20,000 포장부문 40,000×30% = ￦12,000 2) 동력부문 배부:
조립부문 28,000×65/80 = ￦22,750 포장부문 28,000×15/80 = ￦ 5,250
보조부문 제조부문
수선부문 동력부문 조립부문 포장부문 합계
자체발생원가 ￦40,000 ￦20,000 ￦80,000 ￦60,000 ￦200,000 수선부문 배부 (40,000) 8,000 20,000 12,000 - 동력부문 배부 - (28,000) 22,750 5,250 -
총원가 - - ￦122,750 ￦77,250 ￦200,000
3. 단계별배부법(동력부문부터 배부) 1) 동력부문 배부:
수선부문 20,000×20% = ￦4,000 조립부문 20,000×65% = ￦13,000 포장부문 20,000×15% = ￦3,000
보조부문 제조부문
수선부문 동력부문 조립부문 포장부문 합계
자체발생원가 ￦40,000 ￦20,000 ￦80,000 ￦60,000 ￦200,000 수선부문 배부 (45,833) 9,167 22,916 13,750 - 동력부문 배부 5,833 (29,167) 18,959 4,375 -
총원가 - - ￦121,875 ￦78,125 ￦200,000
2) 수선부문 배부:
조립부문 44,000×50/80 = ￦27,500 포장부문 44,000×30/80 = ￦16,500
보조부문 제조부문
수선부문 동력부문 조립부문 포장부문 합계
자체발생원가 ￦40,000 ￦20,000 ￦80,000 ￦60,000 ￦200,000 수선부문 배부 (44,000) - 27,500 16,500 - 동력부문 배부 4,000 (20,000) 13,000 3,000 -
총원가 - - ￦120,050 ￦79,050 ￦200,000
4. 상호배부법
수선부문과 동력부문의 배부될 총원가를 각각 X,Y라하고 이를 연립방정식으로 표시하면
X=￦40,000+0.2Y, Y=￦20,000+0.2X 이다.
이 연립방정식을 풀면 X=45,833 Y=29,167
1) 수선부문 배부:
동력부문 45,833×20% = ￦ 9,167 조립부문 45,833×50% = ￦22,916 포장부문 45,833×30% = ￦13,750
2) 동력부문 배부:
수선부문 29,167×20% = ￦ 5,883 조립부문 29,167×65% = ￦18,959 포장부문 29,167×15% = ￦ 4,375
◆ 예제 3: 보조부문의 원가배부(2)(풀이)
1. 단일배부율법
1) 수선부문 배부
조립부문 90,000×500/1,000 = ￦45,000 포장부문 90,000×500/1,000 = ￦45,000
수선부문 제조부문
조립부문 포장부문 합계
자체발생원가 ￦90,000 ￦200,000 ￦100,000 ￦390,000 수선부문 배부 (90,000) 45,000 45,000 -
총원가 - 245,000 145,000 390,000
2. 이중배부율법
1) 변동비 배부
조립부문 60,000×500/1,000 = ￦30,000 포장부문 60,000×500/1,000 = ￦30,000 2) 고정비 배부
조립부문 30,000×700/1,200 = ￦17,500 포장부문 30,000×500/1,200 = ￦12,500
수선부문 제조부문
조립부문 포장부문 합계
자체발생원가 ￦90,000 ￦200,000 ￦100,000 ￦390,000 변동비 배부 (60,000) 30,000 30,000 - 고정비 배부 (30,000) 17,500 12,500
총원가 - 247,500 142,500 390,000
