회 계 원 리

2014년 2학기 신한대학교

글로벌관광경영학과

회 계 원 리

[그림 3-2] 회계순환과정의 요약

2

기록

분류

요약

보고

보고

<1단계>

원장 시산표 재무제표

분개장

<2단계> <3단계> <4단계>

제 2 절 회계정보의 산출과정

2 0 1 4 . 1 . 1 ~ 12 . 31

기 중 기 말

2013.

1.1~

12.31

반복

2015.

1.1~

12.31

반복

1.회계순환과정이란 무엇인가?

•

즉 분개란 회계거래가 발생했을 때 어느 계정의 어느 편에 얼 마의 금액을 기록할 것인지를 먼저 판단하고 기록하는 절차

3

1.회계거래의 첫 기록인 분개란 무엇인가?

회계상거래를 원인과 결과로 나누어 격리시킴

원인(결과) 결과(원인) A

B C D

1 2 3 4

왼쪽(차변) 오른쪽(대변)

자산증가 부채감소

자본감소

비용발생 자산감소

부채증가

자본증가 수익발생

거래의 8요소

•

차변 (debit): 계정의 왼쪽

•

대변 (credit): 계정의 오른쪽

•

분개장 (journal): 거래에 대한 분개가 발생순서대로 기록되 는 장부

•

분개장 그림

4 일

20x1년 7월

자

1일

1일

분 개 장

현 금

자 본 금

주당액면 5천원의 주식 8,000주를 발행 현 금

차 입 금

은행에서 6천만을 대출받음

원면

11 31

11 2X

대 변

4천

6천

차 변

4천

6천

전표제도

실무상에서는 전표가 분개장을 대신하는 것이 일반적임.

전표는 분개장 역할 외에 결재수 단과 의사전달의 수단으로 사용 하기에 일자순으로 전표를 묶어 관리하는 것이 편리함.

전표 (journal voucher) 예) 입금의뢰서(입금전표), 출금의뢰서(출금전표),

대체전표

7 월중 발생한 S마트의 다른 거래들

1)

7 월 3일의 거래: 냉장고(8백만원)와 에어컨(7백만원)을 현 금으로 구입

2)

7 월 5일의 거래: 상품 5백만원을 7백5십만원에 현금 매출

제 1 단계: 분개 (journal entry) 예시

6

(차변)

냉장고 8백만원 에어컨 7백만원

(대변)

현금 1천5백만원

(차변)

현금 7백50만원 매출원가 5백만원

(대변)

매출 7백50만원

상품 5백만원

3)

7 월 20일의 거래: 상품 1천만원을 외상구매

4)

7 월 30일의 거래: 월급(1백만원), 임대료(40만원), 차입금 이 자(50만원) 지급

제 1 단계: 분개 (journal entry) 예시 (계속)

7

(차변)

상품 1천만원

(대변)

매입채무 1천만원

(차변)

인건비 1백만원 임차료 40만원 이자비용 50만원

(대변)

현금 1백90만원

•

전기 (posting): 분개한 회계거래를 해당 계정의 차변이나 대변에 옮겨 적는 작업

•

원장 (ledger): 각 계정을 모두 모아 놓는 장부

<표 3-8> 원장의 전기의 예 (단위: 천원)

제 2 단계: 원장 (ledger) 기록 - 전기

8

(차변) 현 금 (대변) (차변) 매 출 (대변) 7/1 출자 40,000

7/1 차입 60,000 7/5 매출 7,500

7/1 임차보증금 20,000 7/2 상품 30,000 7/3 냉장고등 15,000 7/30 인건비등 1,900

7/5 7,500 월말잔액 7,500

월말잔액 40,600

(차변) 상 품 (대변) (차변) 자 본 금 (대변) 7/2 W상회 30,000

7/20 W상회 10,000

7/5 판매 5,000 7/1 자기자본 40,000

월말잔액 35,000 월말잔액 40,000

< 표 3-8> 원장의 전기의 예 (단위: 천원) (계속)

제 2 단계: 원장 (ledger) 기록 – 전기

9

(차변) 냉 장 고 (대변) (차변) 차 입 금 (대변)

7/3 8,000 7/1 은행 60,000

월말잔액 8,000 월말잔액 60,000

(차변) 에 어 컨 (대변) (차변) 매입채무 (대변)

7/3 7,000 7/20 W상회 10,000

월말잔액 7,000 월말잔액 10,000

(차변) 임차보증금 (대변) (차변) 매출원가 (대변) 7/1 가게 20,000 7/5 5,000

월말잔액 20,000 월말잔액 5,000

<표 3-8> 원장의 전기의 예 (단위: 천원) (계속)

제 2 단계: 원장 (ledger) 기록 - 전기

10

(차변) 인 건 비 (대변) (차변) 임 차 료 (대변)

7/30 아르바이트생 1,000 7/30 가게 400

월말잔액

1,000 월말잔액 400

(차변) 이자비용 (대변) 7/30 은행차입 500

월말잔액 500

•

시산표 (trial balance): 재무제표의 작성을 용이하게 하기 위 해서 각 계정의 잔액을 한 곳에 모아 요약한 표

•

시산표를 재무제표보다 먼저 작성하는 이유

•

시산표상의 차변합계와 대변합계가 일치하는지를 확인

•

재무제표의 용이한 작성

제 3 단계: 시산표 (trial balance) 작성 : 요약

11

제 3 단계: 시산표 (trial balance) 작성 예 <표 3-9>

12

시산표

S마트 20×1년 7월 31일 현재 (단위：천원)

차 변 대 변

현 금 40,600

임차보증금 20,000

상 품 35,000

냉 장 고 8,000

에 어 컨 7,000

차 입 금 60,000

매입채무 10,000

자 본 금 40,000

매 출 7,500

매출원가 5,000

인 건 비 1,000

임 차 료 400

이자비용 500

합 계 117,500 117,500

•

재무제표는 재무정보를 요약하여 보고하기 위한 것

•

시산표 항목 중 자산, 부채, 자본, 수익, 비용을 분류

•

수익, 비용 계정 

•

자산, 부채, 자본 계정 

•

손익계산서 상에서 결정된 당기순이익에서 당기배당금을 뺀 당기이익잉여금이 재무상태표의 자본 항목인 이익잉여 금에 가산됨

•

즉 기말 이익잉여금 = 기초 이익잉여금 + 당기순이익 - 당기배당금

제 4 단계: 재무제표 작성 - 보고

13

손익계산서 작성

재무상태표 작성

제 4 단계: 재무제표 작성

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시산표

S마트 20×1년 7월 31일 현재 (단위：천원)

차 변 대 변

현 금 40,600

임차보증금 20,000

상 품 35,000

냉 장 고 8,000

에 어 컨 7,000

차 입 금 60,000

매입채무 10,000

자 본 금 40,000

매 출 7,500

매출원가 5,000

인 건 비 1,000

임 차 료 400

이자비용 500

합 계 117,500 117,500

재 무 상 태 표

자산 계정

부채 계정 자본 계정

손 익 계 산 서

수익 계정

비용 계정

<표 3-10> 손익계산서

•

당기순이익 (60만원) - 당기배당금 (0원) = 당기이익잉여금 (60만원)

 재무상태표에 기록

제 4 단계: 재무제표 작성

15

손익계산서

S마트 20×1년 7월 1일부터 20×1년 7월 31일까지 (단위：천원) 수 익

매 출 7,500

비 용

매출원가 5,000

인 건 비 1,000

임 차 료 400

이자비용 500

비용합계 6,900

당기순이익 600

재무상태표, 자본변동표와 손익계산서의 연계관계

20x1년 7월 1일 ~ 20x1년 7월 31일

재무상태표

20x1년 7월 1일 자산 0 부채 0 자본 0

손익계산서 수익:

매출 7,500 비용:

비용합계 6,900 당기순이익 600

재무상태표

20x1년 7월 31일 자산 110,600 부채 70,000 자본:

자본금 40,000 이익잉여금 600 부채자본총계 40,600

자본변동표 기초자본 0

자본금 + 40,000 기초이익잉여금 0

당기순이익 + 600 배당금지급 - 0 기말자본 40,600

(단위: 천원)

<표 3-11> 재무상태표

제 4 단계: 재무제표 작성

17

재무상태표

S마트 20×1년 7월 31일 현재 (단위：천원)

자 산 부 채

현 금 40,600 차 입 금 60,000

임차보증금 20,000 매입채무 10,000

상 품 35,000 부채총계 70,000

냉 장 고 8,000

에 어 컨 7,000 자 본

자 본 금 40,000

이익잉여금 600

자본총계 40,600

자산총계 110,600 부채와 자본총계 110,600

•

수정분개

•

이미 장부에 기록한 금액 중 변동된 사실이 있거나, 회계장 부에 아직 기록하진 않았지만 자산, 부채, 자본에 변동을 일으킨 사실에 대하여 회계기말에 장부를 수정하는 분개

- 자산과 부채 - 수익과 비용

보론 : 수정 분개 (adjusting entry)

18

19

발생기준으로 수익과 비용을 수정하는 이유와 주요 항목 4가지

수익

실현주의 원칙 but

이미 실현된 수익 이지만 반영되지

않은 수익

아직 미실현된 수 익이지만 이미 반

영된 수익

비용

대응의 원칙 but

이미 발생된 비용 이지만 반영되지

않은 비용

아직 미발생된 비 용이지만 이미 반

영된 비용

발생항목 (accrued items)

2가지: 미수수익, 미지급비용 이연항목 (deferred items) 2가지: 선수수익, 선급비용

수익인식 수정분개

비용인식 수정분개 수익제거

수정분개

비용제거 수정분개