재 무 회 계 (원 리) )

1 쪽번호 1

제2장 회계시스템의 원리와 회계순환: 기중 회계

1. 회계시스템의 산출물 2. 회계시스템의 기본원리

3. 회계순환과정: 기중 거래의 회계

제1절 회계시스템의 산출물

재 무 회 계 (원 리)

2 쪽번호 2

재무상태표

1. 재무상태표

구성요소

기업이 보유하는

경제적 자원 자산

부채

기업 자산에 대한 채권자의 청구권 (기업이 부담하고 있는

경제적 의무)

자본 기업 자산에 대한 소유주의 청구권

<표 2-1> 재무상태표의 기본구조

3 쪽번호 3

자산 (Assets)

부채 (Liabilities)

자본 (Capital or Owners' Equity)

- 과거사건의 결과, 기업이 현재 소유 등 통제 + 미래경제적효익 (future economic benefit)의 유입이 기대되는 자원(resources)

- 과거사건에 의하여 발생한 현재의무.

경제적효익이 내재된 자원의 유출됨으로써 이행되리하고 기대되는 것 - 부채 : 소유주(주주) 아닌 외부 사람들에게 이행해야 할 채무 등의 의무.

그들의 청구권, 타인자본.

- 자산 – 부채 = 잔여지분(residual interest)

- 자본총액

=

소유주(주주)의 청구권. 자기자본.

1. 재무상태표

자산, 부채 및 자본의 상호 관계 :

‘재무상태표 등식’ 또는 ‘회계등식’(accounting equation) :

자산 = 부채 + 자본

4 쪽번호 4

포괄손익계산서

-당기순손익, 기타포괄손익, 이 둘의 합계인 총포괄손익을 보여줌.

2. 포괄손익계산서

<표 2-2> 포괄손익계산서의 기본구조

보고기간 중 획득된 수익

- 수익을 획득하는 과정에서 발생한 비용

= 보고기간의 순이익 또는 순손실 (당기순손익)

+ 기타포괄손익

총포괄손익

(별개의) 손익계산서

5 쪽번호 5

수익 (income)

비용 (expense)

경제적효익 증가 : 자산 유입(증가) 또는 부채의 감소 → 자본 증가 단, 지분참여자(주주)에 의한 출연과 관련된 것은 제외.

경제적효익 감소 : 자산 유출(소멸) 또는 부채 증가 → 자본 감소 단, 지분참여자(주주)에 대한 분배와 관련된 것은 제외.

수익 - 비용 2. 포괄손익계산서

당기순이익 (net income)

비용 - 수익 당기순손실

(net loss)

6 쪽번호 6

2. 포괄손익계산서

당기순이익 = 수익 - 비용

재무상태표 등식 : 자산 = 부채 + 자본

자산 = 부채 + 자본 + (수익 - 비용)

* 이 식에서 자본은 기타포괄손익 반영 후, 당기순이익 반영 직전의 금액임 손익계산서 등식

확장된 회계등식 (expanded accounting equation)

총포괄손익 = 당기순이익 + 기타포괄손익

포괄손익계산서 등식

7 쪽번호 7

제2절 회계시스템의 기본원리

제2장 회계시스템의 원리와 회계순환: 기중 회계

1. 회계시스템의 산출물 2. 회계시스템의 기본원리

3. 회계순환과정: 기중 거래의 회계

재 무 회 계 (원 리)

8 쪽번호 8

복식회계란?

재무제표를 작성하기 위하여 고안된 제도. 문헌상으로 500 여년의 역사

복식부기 (複式簿記, Double-Entry Bookkeeping System)의 개념

- 두 번(Double) 적는(Enter) 장부(帳簿: Book) 기록(Keeping) 제도(System).

1. 복식회계제도

9 쪽번호 9

회계의 기본등식 (Fundamental Equation of Accounting, 재무상태표 등식 또는 회계등식) 자산 = 부채 + 자본

2. 회계의 기본등식과 분개

자산 = 부채 + 자본

자금의 운용 (uses) = 자금의 원천 (sources)

경제적 자원 = 경제적 자원에 대한 청구권 (resources of business) (total claims to the resources)

자본 = 자산 – 부채 = 순자산 (net asset)

자산에서 부채를 빼고 남은 잔여지분(residual interests)이 자본임을 의미.

1) 회계의 기본등식

한편, 재무상태표 등식을 자본을 중심으로 표현할 수도 있음.

10 쪽번호 10

2. 회계의 기본등식과 분개

그런데, 여기서 유의해야 할 것은 위 재무상태표 등식이 일정시점의 각 요소의 잔액에 대해서만 성립하는 것이 아니라 그 요소의 변동액에 대해서도 성립한다는 것이다.

△자산 = △부채 + △자본

1) 회계의 기본등식

11 쪽번호 11

회계상의 거래

회계상의 거래는 일상적 의미의 거래와는 다름.

① 기업의 재무상태 즉, 자산, 부채 및 자본의 변화에 영향을 미치면서 동시에

② 그 영향(변화의 크기)을 화폐금액으로 신뢰성 있게 측정할 수 있는 (measurable reliably) 것으로서 회계장부에의 기록.

즉, 인식(recognition)의 대상이 되는 것.

2. 회계의 기본등식과 분개

회계상의 거래

사건 및 상황 협의의 거래

주문, 의뢰, 보관, 약속, 계약, 위탁, 담보제공 등으로서 재무상황에 변동을 주지 않는 구두 또는 서면으로 이루어지는 경제적 사건

화재, 분실, 도난, 파손, 대손, 각종 원인에 의한 자산 가격의 하락 등

상품을 비롯한 자산의 구입과 판매, 채권∙채무의 발생과 소멸, 현금의 수입 과 지출, 비용의 지급, 수익의 수입 등

2) 거래의 의의 및 거래의 이중성

12 쪽번호 12

2. 회계의 기본등식과 분개

거래의 이중성(duality 또는 이중 영향 dual effect)

-

- 거래가 자산, 부채, 자본계정 중 최소한 두 가지에 동시에 영향을 미친다는 것.

- 이는 거래를 두 가지 측면, 즉 원인측면과 결과측면으로 분해할 수 있다는 것.

- 이러한 거래의 이중성은 복식회계를 가능케 함.

앞서 복식회계, 즉 ‘두 번 적는 장부기록 제도’는 이와 같이 모든 거래의 원인 측면과 결과측면이 동시에 기록된다는 것을 의미.

(여기서 어떤 쪽이 원인 또는 결과인지 심각히 생각할 필요는 없고

편의적으로 생각하면 됨)

2) 거래의 의의 및 거래의 이중성

13 쪽번호 13

2. 회계의 기본등식과 분개

읶식 recognition

어떤 항목을 자산, 부채, 수익, 비용의 재무제표 요소로서 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영하는 과정

3) 거래의 인식과 분개

측정 measurement

- 재무제표 요소의 화폐금액을 결정하는 과정.

- 기업에서 일어나는 거래의 경제적 영향을 평가하여 장부 기록하기 위해서는 재무제표 요소의 화폐금액이 결정되어 재무상태표와 포괄손익계산서에 인식되고 평가되어야 함.

- 자산의 경우, 측정은 자산의 취득 시에 자산의 금액을 결정하는 것뿐 아니라 매 결산일에 자산을 평가하는 문제도 포함.

분개 journal entry

-복식회계에서 자산, 부채, 자본의 변동과 그 요인을 요약, 정리하여 체계적 기록을 가능하게 해주는 수단

-기업에 경제적 영향을 발생시키는 각종 거래를 (거래의 이중성에 따라)

14 쪽번호 14

2. 회계의 기본등식과 분개 3) 거래의 인식과 분개

차변에 기록

(차기 借記 debit entry) 자산 + 부채 - 자본 - 비용 + (발생) 대변에 기록

(대기 貸記 credit entry) 자산 - 부채 + 자본 + 수익 + (발생)

★ 주 목 ★

수익, 비용 계정 : 자본 증감을 세부적으로 보고하기 위한 것  자본계정의 하위 시스템.

분개의 규칙

하나의 거래에서, 재무상태표 등식 왼쪽의 자산 증가(감소)

 왼쪽인 차변(그 반대편인 대변)에 기록하고, 이와 동시에 일어나는 재무상태표 등식 오른쪽의 부채나 자본의 증가(감소)

 오른쪽인 대변(그 반대편인 왼쪽 차변)에 기록.

15 쪽번호 15

<그림 2-1> 수익·비용의 발생과 자본의 변화

자산 부채 자본 현금 증가

200만원

자본 증가 자산 부채

자본

자산 부채 자본 현금 감소

80만원

자본 감소 급여비용

교육(용역)수익

자산

부채

자본 급여(비용) 발생 전

교육수익 발생 전

2. 회계의 기본등식과 분개 3) 거래의 인식과 분개

교육수익 발생 후

급여(비용) 발생 후

16 쪽번호 16

2. 회계의 기본등식과 분개 4) 재무제표의 기본가정

1. 계속기업의 가정

- 기업이 계속기업(going concern)이며, 예상가능한 기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정.

- 계속기업 가정하에서는 기업실체가 계속적으로 영업활동 하는 것을 전제.

- 의사결정을 지속적으로 해야 하는 이해관계자에게 적시적인 회계정보가 제공되기 위해서는 기간별 보고가 필요 : 이때 임의로 구분된 기간을 보고기간 또는 회계기간이라 함.

재무제표의 기본가정

- 한국채택국제회계기준은 재무제표의 기본가정으로 계속기업과 발생기준을 채택.

-기본가정: 재무제표의 작성∙공시에 있어 기초가 되는 것으로서, 기업실체를 둘러싼 환경 으로부터 도출되며, 회계공준(accounting postulates)이라고도 함.

2 . 발생기준의 가정

-발생기준(accrual basis) : 거래나 그 밖의 사건의 영향을 (현금및현금성자산의 수취나 지급 시점이 아니라) 발생한 기간에 인식. 이를 해당 기간의 장부에 기록하고 재무제표에 표시하는 것을 말함.

- 현금흐름표 제외한 재무제표 : 모두 발생기준에 따라 작성.

17 쪽번호 17

2. 회계의 기본등식과 분개 4) 재무제표의 기본가정

-

: 현금의 수입과 지출이 일어나는 시점에 수익과 비용 인식 -

·

예) 아산(주)은 20x1년 4월과 5월 두 달의 매매활동은 다음과 같다.

20x1년 4월 10일 : 상품을 \200만에 구입. \140만은 현금지급, 나머지는 외상.

20x1년 4월 19일 : 위 상품을 모두 \300만에 판매. \200만은 현금으로 받음, 나머지는 외상.

20x1년 5월 6일 : 4월 10일 발생한 외상매입대금 \60만을 현금으로 갚음.

20x1년 5월 20일 : 4월에 발생한 외상매출대금 \100만을 현금으로 받음.

각 기준에 따른 손익

20x1년 4월의 이익 20x1년 5월의 이익 발생기준 현금기준 발생기준 현금기준 발생기준과 현금기준의 비교 사례

기중 거래의 경제적 효과가 수익이나 비용일 경우,

그 귀속시점을 당기로 할 것이냐 차기로 할 것이냐는 매우 중요한 문제