재 무 회 계 (원 리)

1 쪽번호 1

제10장 자 본

제10장 자 본

1. 자본의 구성 : 자본금과 잉여금 2. 자본금 변동과 자기주식

3. 이익잉여금과 주당이익

4. 기타자본구성요소와 자본변동표 보론 : 이익잉여금처분계산서

재 무 회 계 (원 리)

제3절 이익잉여금과 주당이익

2 쪽번호 2

제10장 자 본

이익창출활동에 의해 획득된 이익으로서, 배당 등을 통해

사외(社外)로 유출되거나 또는 자본금계정이나 자본잉여금계정으로 대체되지 않고 기업내부에 유보되어 있는 금액

이익잉여금 : 앞으로 배당으로 쓰일 부분과 법률상 또는 회사의 정책상 배당이 제한 된 부분으로 구성됨

1. 이익잉여금

이익잉여금 (retained earnings) 이란?

1) 이익잉여금의 증감 요인

<표 10-2> 이익잉여금의 변동 원인

감소 (차변) 증가 (대변)

1. 당기순손실

2. 회계정책변경효과(손실) 3. 전기오류수정(손실) 4. 배당

5. 일부 자본조정항목의 상각

1. 당기순이익

2. 회계정책변경효과(이익) 3. 전기오류수정(이익)

4. 결손금 전보에 따른 이입액 등

3 쪽번호 3

제10장 자 본

 이익잉여금의 처분: 기업이 임의적으로 사용할 수 있는 금액으로써 함.

 처분가능이익잉여금

= 미처분이익잉여금(unappropriated retained earnings) + 임의적립금 이입액

이익잉여금 처분의 두 종류

이익잉여금 자체를 감소 배당, 주식할인발행차금상각, 배당건설이자상각

적립 (reserves)

이익잉여금 총액 불변, 이익잉여금의 세부항목으로 이전

- 재무구조 강화를 위하여 법에서 규정한 것 : 이익준비금, 재무구조개선적립금

- 과도한 배당의 제한 및 특정사업 재원의 마련 목적 : 임의적립금

※

- 실제 현금이나 특정 기금과 같은 자금을 별도로

- 이익잉여금의 배당(처분)을 제한하는 조치 (이익잉여금 내에서 항목 간의 이전 조치) 1. 이익잉여금 2) 이익잉여금의 처분

4 쪽번호 4

제10장 자 본

가. 법정적립금 (Legal Reserves)

이익준비금

 상법 상 강제 적립, 가장 대표적 처분 항목

- 매 결산기마다 금전에 의한 이익배당의 10% 이상에 해당하는 금액을 자본금의 50%에 달할 때까지 이익준비금으로 적립

 결손금 전보 및 자본전입에만 사용

2) 이익잉여금의 처분 1. 이익잉여금

나. 임의적립금 (Voluntary Reserves)

 주주총회 결의 혹은 정관 규정에 의하여 설정

5 쪽번호 5

제10장 자 본

2) 이익잉여금의 처분 1. 이익잉여금

처분가능 이익잉여금

전기이월미처분 이익잉여금

회계정책변경 효과

전기오류수정

(중요한 오류) 당기순이익 미처분 이익잉여금

배 당 상 각 적 립

(현금배당, 주식배당 등)

(주식할인발행차금 상각,

배당건설이자 상각) 법정적립 임의적립 처 분

<그림 10-3> 이익잉여금의 처분 및 이입

임의적립금 이입액

차기이월 미처분이익이여금

6 쪽번호 6

제10장 자 본

결손금

당기에 거액의 당기순손실이 발생하여 당기 말 미처리결손금이 나타난 경우, 처분된 이익잉여금 및 자본잉여금을 다음 순서에 따라 이입시켜 이를 전보(塡補).

① 임의적립금

② 기타 법정적립금

③ 이익준비금

④ 자본잉여금 2. 결손금

당기 말에 미처리결손금이 나타난 경우,

이익잉여금처분계산서 대신, 결손금처리계산서를 주석에 작성 가능.

그 양식(form)은 이익잉여금처분계산서와 유사하며, 기본적 차이는 이익잉여금 대신 결손금 (deficit)이란 용어를 사용한다는 것.

7 쪽번호 7

제10장 자 본

주당이익 (EPS: Earnings Per Share)

주당이익= 보통주에 귀속되는 당기순이익 (즉, 당기순이익-우선주배당금)

가중평균 유통보통주식 수

주당계속영업이익

주당계속영업이익 = 보통주 계속영업이익*

가중평균 유통보통주식 수

• 계속영업이익 : 계속영업이익에 해당하는 법인세비용을 차감한 후의 금액.

• 즉, 법인세차감전 계속영업이익 - 계속영업이익의 법인세비용 = 당기순이익 + 중단영업 관련 손실(세후순액).

가중평균 유통보통주식수

 주당이익 계산 기간 동안의 유통보통주식수를 가중평균

 기업의 유통주식수는 시점에 따라서 크게 변동할 수 있기 때문.

 유통보통주식 수의 계산 : 자기주식, 전환증권, 무상증자·주식배당·주식분할 또는 주식병합 실시한 적이 있는가는 유통보통주식 수에 영향

(이와 관련 상세한 것은 수준을 넘기 때문에 중급회계에서 학습) 3. 주당이익과 주당계속영업이익

8 쪽번호 8

제10장 자 본

예 제 7 ::: 가중평균 유통보통주식수의 계산 : ::

회계기간이 1월 1일부터 12월 31일까지인 기업의 유통주식 수가 다음과 같다.

1월 1일 : 50,000주

7월 1일 : 10,000주 추가 발행하여 60,000주가 됨.

당기에 이 기업의 가중평균 유통보통주식 수는?

(50,000주 × 6개월/12개월) + (60,000주 × 6개월/12개월)

= 55,000주 3. 주당이익과 주당계속영업이익

9 쪽번호 9

제10장 자 본

예 제

예 제 8 ::: 주당이익의 계산 :::

로드링(주) : 당기초(20×4년 1월 1일)에 보통주(주당액면 \5,000)와 우선주(주당액면

\5,000)를 발행해 있었음.

유통주식수 : 보통주 24,000주, 우선주(연 8% 배당, 비참가적) 10,000주.

당년 10월 1일 보통주 12,000주 추가 발행.

로드링(주) 20×4년 당기순이익 = \17,500,000 , 손익계산서에 중단영업관련손실이

\2,700,000이 표시되어 있음. 이 중단영업관련손실에 해당하는 법인세비용은 \900,000.

로드링(주)의 20×4년도 주당이익과 주당계속영업이익은?

1) 주당이익 = 보통주에 귀속되는 순이익 ÷ 가중평균 유통보통주식 수 = ₩13,500,000 ÷ 27,000주 = ₩500/주

* 보통주에 귀속되는 순이익 = 당기순이익 - 우선주배당소요액

= ₩17,500,000 - ₩5,000 × 10,000 × 8%

= ₩17,500,000 - ₩4,000,000 = ₩13,500,000

* 가중평균 유통보통주식 수 = (24,000주 × 9/12) + (36,000주 × 3/12)

2) 주당계속영업이익 = 보통주 귀속 계속영업이익 ÷ 가중평균 유통보통주식 수 = ₩16,200,000 ÷ 27,000주 = ₩400/주

* 보통주 귀속 계속영업이익

= 당기순이익 + 중단영업관련손실 - 우선주배당소요액

= ₩17,500,000 + ₩2,700,000 - ₩4,000,000 = ₩16,200,000 3. 주당이익과 주당계속영업이익

10 쪽번호 10

제10장 자 본

희석증권

 장래에 보통주를 취득할 수 있는 권리를 가지는 증권

 전환우선주, 전환사채, 신주인수권, 주식매입선택권 전환우선주 보통주로 전환이 가능한 우선주

전환사채

(CB : convertible bond) 보통주로 전환할 수 있는 권리가 있는 사채

신주인수권 (warrant)

보통주식이 추가로 발행될 때 우선적으로 그 보통주를 인수할 수 있는 권리.

※ 신주인수권부사채(BW : bond with warrant) : 신주인수권이 부여된 사채

주식매입선택권 (stock option)

일정한 조건이 충족되면 일정기간 내에 미리 정한 가격으로 보통주를 매입할 수 있는 권리.

임직원 동기부여의 수단으로 이용됨.

희석증권의 보통주 전환 → 유통보통주식 수 증가 → 주당이익 감소

 희석증권이 있는 경우, 이러한 증권으로 인하여 증가할 보통주를 계산, 유통보통주식 수를 산정.

 이를 기준으로 희석주당이익, 희석주당 계속영업이익을 공시해야 함.

(희석증권 관련 보통주 계산 등 상세 내용 설명은 생략) 희석주당이익, 희석주당계속영업이익

3. 주당이익과 주당계속영업이익

11 쪽번호 11

제10장 자 본

제10장 자 본

1. 자본의 구성 : 자본금과 잉여금 2. 자본금 변동과 자기주식

3. 이익잉여금과 주당이익

4. 기타자본구성요소와 자본변동표 보론 : 이익잉여금처분계산서

제4절 기타자본구성요소와 자본변동표

재 무 회 계 (원 리)

12 쪽번호 12

제10장 자 본

자본조정

• 자본금, 자본잉여금 및 이익잉여금에 속하지 않으면서 당기손익 결정에 반영되는 수익이나 비용으로 처리할 수 없는 순자산의 변동요인

• 이 장에서 다루었던 주식할인발행차금, 자기주식, 감자차손 및 자기주식처분손실, 그리고 배당건설이자 등이 포함

• 그 성격상 자본거래로 인한 순자산의 변동(증감)에 해당하는데, 자본의 차감 성격 을 지녀 최종 납입된 자본으로 볼 수 없으므로 자본금이나 자본잉여금으로 분류 할 수 없는 항목

• 자본조정은 자본잉여금과는 달리 일시적인 성격을 가져,

상각이나 (자기주식의) 재매각 또는 소각이 이루어지면 감소 또는 소멸 1. 기타자본구성요소 1.1 자본조정

기타자본구성요소 : 자본조정과 기타포괄손익이 포함

13 쪽번호 13

제10장 자 본

총포괄손익, 기타포괄손익, 기타포괄손익누계액의 개념

기타포괄손익 (other comprehensive income)

 “기타(other)” : 총포괄손익 중 당기순손익이 아닌 부분이므로.

 기타포괄손익 : 매도가능금융자산평가손익, 외환차이 등의 항목.

총포괄손익 (total comprehensive income)

 기업실체가 일정기간 동안 소유주와의 자본거래를 제외한 모든 거래나 사건에서 인식한 자본(순자산)의 변동

 즉, 소유주의 투자 및 소유주에 대한 분배 등의 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된 순자산의 변동은 총포괄손익(이익 · 손실)을 구성.

이러한 순자산의 변동부분은 극단적 입장에서는 모두 당기순손익이 되어야 하나, 한국채택국제회계기준은 다음과 같이 구분.

i) 당기순손익 측정에 반영되는 항목 → 당기순손익에 포함되어 손익계산서와 그 후 이익잉여금에 반영.

ii) 자본거래 이외의 원천에 의하여 순자산의 변화를 초래한 항목이지만, 당기순손익 측정에 반영되지 않는 매도가능금융자산평가손익, 외환차이 등 미실현(평가) 손익 → 기타포괄손익이라 하여 손익계산서에 반영하지 않고 재무상태표에 직접 포함시킴.

따라서, 총포괄손익 = 당기순손익 + 기타포괄손익.

1. 기타자본구성요소 1.2 기타포괄손익누계액

14 쪽번호 14

제10장 자 본

기타포괄손익누계액 (accumulated other comprehensive income)

 자본변동표가 기본재무제표로 포함될 때 함께 도입되었었음.

 매도가능금융자산평가손익 등이 자본항목(종전에 자본조정으로 분류)이 기타포괄손익누계액으로 분류.

 기타포괄손익 발생분이 재무상태표일 현재의 잔액으로 누계된 것 (마치 감가상각비 발생분이 감가상각누계액에 누적되고,

당기순이익 발생분이 이익잉여금 잔액에 누적되는 것과 같음).

1. 기타자본구성요소 1.2 기타포괄손익누계액

15 쪽번호 15

제10장 자 본

자본변동표 (Statement of Changes in Equity)

• 한 회계기간에 발생한 소유주지분(자본)의 변동에 관한 포괄적인 정보를 제공하는 재무보고서

• 자본변동표는 소유주의 투자(investments by owners)와 소유주에 대한 분배 (distributions by owners), 그리고 총포괄이익에 대한 정보 제공

→ 자본을 구성하고 있는 자본금 · 자본잉여금 · 이익잉여금(또는 결손금) ·

기타자본구성요소(자본조정 · 기타 포괄 손익누계액) 의 변동에 대한 포괄적인 정보를 제공.

• 위 5가지 자본항목은 각각 열을 형성하며 각 열 별로 기초잔액 · 변동사항 · 기말잔액으로 구분하여 표시

소유주와의 자본거래를 제외한 모든 원천에서 인식된

자본의 변동 자본변동표의 개념 및 표시

2. 자본변동표 2.1 자본변동표의 의의

16 쪽번호 16

제10장 자 본

자 본 변 동 표

제 X기 20X5. 1. 1 ~ 20X5. 12. 31 (단위 : 원) 회사명 : XX ㈜

구 분 자본금 자본잉여금 자본조정 기타포괄손익

누계액 이익잉여금 총계 20x5.1.1(보고금액) 1,500,000 250,000 (12,000) 5,000 630,000 2,373,000

회계정책변경효과 18,400 18,400

전기오류수정 수정후 이익잉여금

200,000 848,400

200,000 2,591,400

연차배당 (50,000) (50,000)

기타 이익잉여금처분액 처분후이익잉여금 중 간 배 당

유상증자(감자) 당기순이익 자기주식 취득

매도가능금융자산평가손익 외환차이

20x5.12.31

500,000

2,000,000

350,000

600,000

(18,000)

(30,000)

15,000 (10,000)

10,000

- 798,400 (30,000)

500,000

1,268,400

- 2,541,400 (30,000)

850,000 500,000 (18,000)

15,000 (10,000)

3,848,400 2. 자본변동표 2.1 자본변동표의 의의

17 쪽번호 17

제10장 자 본

자본항목의 변동 내용(요인) 및 구분 표시 방법

자본금의 변동 : 유

·

자본잉여금의 변동 : 유·무상 증·감자, 결손금 처리 등에 의하여 발생하며, 주식발행초과금과 기타자본잉여금으로 구분하여 표시.

자본조정의 변동 : 주식할인발행차금 · 배당건설이자 · 자기주식 · 주식매수선택권 · 감자차손 · 자기주식처분손실 등으로 구분 표시 2. 자본변동표 2.1 자본변동표의 의의

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기타포괄손익누계액의 변동 : 매도가능금융자산평가손익, 외환차이 등으로 구분 표시

이익잉여금의 변동 : 회계정책변경효과, 중요한 전기오류수정, 연차배당 (당기 중에 주주총회에서 승인된 배당금액으로 하되, 현금배당 및 주식배당으로 구분표시)과 기타 전기말 미처분이익잉여금의 처분, 중간배당(당기 중에 이사회에서 승인된 배당금액), 당기순손익 등으로 구분 표시.

18 쪽번호 18

제10장 자 본

자본변동표의 유용성

자본변동표 상의 소유주의 투자(증자) 및 소유주에 대한 분배(현금배당 · 자기주식 취득 · 감자 등)에 대한 정보는 다른 재무제표 정보와 더불어 당해 기업의

재무적 탄력성, 수익성 및 위험 등을 평가하는 데 유용.

자본변동표는 재무제표간의 연계성(articulation)을 높임으로써 재무제표의 이해 가능성을 높임. 즉, 재무상태표에 표시되어 있는 자본의 기초잔액과 기말잔액을 모두 제시. 재무상태표와 연결할 수 있고, 자본의 변동내용은 포괄손익계산서와 현금흐름표에 나타난 정보와 연결할 수 있어 정보이용자들이 보다 명확히

재무제표 간의 관계를 파악할 수 있게 됨.

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2. 자본변동표 2.2 자본변동표의 유용성

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제10장 자 본

이익잉여금처분계산서 (statement of appropriation of retained earnings) 전기로부터 이월된 이익잉여금과 당기 발생 순이익이 합한 금액이 어떻게 처분되었는지 보여줌

기본재무제표 아님 ; 상법에서는 요구하므로 주석으로 공시)

이익잉여금처분계산서의 기본구조와 구성항목

미처분이익잉여금 Ⅰ + 임의적립금이입액 Ⅱ - 이익잉여금처분액 Ⅲ 차기이월 미처분이익잉여금 Ⅳ 보론 : 이익잉여금처분계산서