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세부 학습목표

이번 강의가 끝나면 여러분은 아래의 질문에 답할 수 있어야 합니다.

1. 재고자산이란 무엇을 의미하는가?

2. 재고자산의 취득원가에 포함되는 것은?

3. 실지재고조사법을 이용한 수량파악방법은?

4. 계속기록법을 이용한 수량파악방법은?

1. 재고자산의 정의와 종류

제1절. 재고자산의 의의와 중요성

 재고자산(inventory)은 정상적인 영업과정에서 판매를 위하여 보유중이거나 생산중 인 자산 및 생산이나 용역제공에 사용될 원재료나 소모품을 의미함

 판매를 위하여 보유하고 있는 자산 : 상품. 제품(finished goods)

 생산중에 있는 자산 : 재공품(work in process), 반제품

 생산이나 용역제공에 사용될 자산 : 원재료(raw materials), 소모품 등

핵심

제1절. 재고자산의 의의와 중요성

 재고자산은 기업의 유형, 기업의 목적활동(정상적인 영업활동) 행태에 따라 달라짐 a. 기업의 유형에 따른 재고자산 종류

 기업의 유형은 서비스기업과 상기업 및 제조기업으로 분류됨

 서비스기업 : 재고자산 거의 없음 (서비스를 제공이 주된 활동이기 때문)

 상기업 : 상품 (재화를 매입하여 판매하는 것이 목적이기 때문)

 제조기업 : 제품, 재공품, 원재료, 저장품 등 (원재료를 투입하여 제조한 제품 판매를 목적으로 하기 때문)

b. 기업의 정상적 영업활동에 따른 재고자산 종류

 유가증권은 일반 기업에서는 단기투자자산 또는 투자자산으로 분류되지만 유가증권매매업에서는 재고자산(상품유가증권)으로 분류

 각종 기계류도 일반 기업에서는 유형자산으로 분류되어 기계장치로 보고하 지만 기계장치를 제조하여 판매하는 기업에서는 보유 또는 생산중인

기계장치들이 재고자산으로 분류

 동산매매업의 경우에는 판매를 목적으로 보유하고 있는 토지, 건물 등이 재고자산으로 분류됨

핵심

2. 재고자산의 중요성

제1절. 재고자산의 의의와 중요성

 재고자산의 판매는 매출액(영업수익) 창출과 동시에 매출원가(비용) 발생을 수반함

 이 때, 매출원가는 매출액과 직접적인 인과관계가 있는 비용임

 매출원가는 판매가능한 재고자산 중 판매된 재고자산의 원가를 말함

 판매가능한 재고자산 = 기초재고액 + 당기매입액

 실지재고조사법하에서 매출원가는 기말재고자산 평가금액에 따라 달라짐

 (판매가능한 재고자산-기말재고자산)으로 계산되기 때문

 기말재고자산을 얼마로 평가하느냐에 따라 포괄손익계산서에 보고되는 당기순이익 과 재무상태표에 보고되는 재고자산가액에 영향을 미침

핵심

제1절. 재고자산의 의의와 중요성

 매출원가와 기말재고의 관계

 재고자산의 회계처리는 재고자산의 원가에 포함되는 항목과 재고자산의 수량에 포함시킬 항목의 구분이 중요함

 인플레이션 등의 영향으로 재고자산(상품)의 가격이 변동하는 것이 일반적이므로 재고자산의 매입금액, 판매가격, 기말재고자산 금액 등을 결정하는 원가흐름가정 이 중요함

핵심

1. 재고자산의 취득원가

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

 자산의 취득원가 = 자산의 매입가격 + 매입부대비용

 매입 부대비용 : 수입관세 , 제세금 , 매입운임 , 하역료 , 완제품·원재료· 용역의 취득과정에 직접 관련된 기타 원가

 매입할인, 매입에누리와 환출, 리베이트 및 기타 유사한 항목은 매입원가를 결정 할 때 차감

 상기업의 재고자산인 상품의 취득원가는 상품의 매입원가에 부대비용을 포함

 부대비용은 취득과정에서 불가피하게 발생되는 지출이기 때문

 기타 원가는 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 발생한 범위 내에서만 취득원가에 포함

핵심

2. 재고자산의 포함 여부 결정

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

 기업이 재고자산에 대하여 소유권을 갖고 있는 경우 : 결산일 현재 재고자산의 보관 위치에 관계없이 재고자산에 포함시켜야 함

 특정 항목의 경우 : 누구의 재고자산에 포함시켜야 할지 명확히 결정하기 어려움

 예 : 법적 소유권은 없으나 회사가 보관하고 있는 상품, 소유권은 이미 이전되었으나 운송중에 있는 상품 등

 따라서 재고자산의 포함 여부는 법적 소유권과 경제적 실질을 모두 고려하여 판단해야 함

2. 재고자산의 포함 여부 결정

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

 미착상품(goods in transit)이란 원격지 또는 외국으로부터 상품을 매입하는 경우에 아직 매입자의 창고에 입고되지 않고 운송중에 있는 상품을 의미

 운송약관에 따라 누구의 재고자산인지 결정됨. 선적지인도(F.O.B. shipping point)조건 과 도착지인도(F.O.B. destination)조건으로 분류됨

 선적지인도조건 : 수출지의 항구에서 상품의 선적이 이루어지는 시점에 당해 상품 에 대한 소유권과 위험이 매입자에게 이전되는 조건(=수출지인도조건)

 상품이 선적된 후 발생하는 일체의 손실위험 등을 매입자가 부담하기 때문에 선적이 이루어지는 시점에 매입자는 상품의 소유권을 얻게 됨.

 운송중인 상품 : 미착상품으로 기록, 재고자산에 포함 (매입자 기준)

 판매자는 선적이 완료되면 매출로 기록

 도착지인도조건 : 도착지에 도착한 시점에 상품에 대한 소유권과 위험이 매입자에 게 이전되는 계약(=수입지인도조건)

 상품이 도착지에 도착할 때까지 상품의 소유권과 체의 위험을 판매자가 부담하 기 때문에 매입자는 상품이 도착한 시점에 소유권 획득

 운송중인 상품 : 재고자산에 포함, 도착까진 매출 기록 안됨 (판매자 기준)

 운송중인 상품에 대해 매입자는 매입으로 기록해서는 안 됨 1. 미착상품

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

 적송품(consigned goods)이란 위탁판매하기 위해 제3자(수탁자)에게 상품을 발송하 여 결산일 현재 수탁자의 창고에 보관되어 있는 상품을 의미함

 위탁자가 수탁자에게 상품을 발송했을 때,

 위탁자 : 매출 인식 X (상품의 소유권에 아무런 변화를 가져오지 않았기 때문

 수탁자 : 매입 인식 X (판매대행일 뿐 소유권 획득이 아니기 때문)

 적송품의 소유권 : 수탁자가 적송품을 판매하기 전까지 위탁자에게 있음

 결산일 현재 판매되지 않은 적송품 : 위탁자의 재고자산에 포함 (적송비용, 판매비용 및 기타 위험을 위탁자가 부담하기 때문)

2. 적송품

위탁자

수탁자

매입X (수탁자)

적송품

제2절. 재고자산의 취득원가와 포함 여부 결정

 시송품이란 시용판매를 위해 거래처(시용매입자)에 상품을 발송하여 결산일 현재 시용매입자가 보관하고 있는 상품을 말함

 시용매출이란 고객으로 하여금 상품을 시험적으로 사용하게 한 후, 고객이 매입하겠다는 의사표시를 하면 비로소 판매가 이루어지는 형태를 의미

 시용판매자가 시용매입자에게 상품을 발송했을 때,

 시용판매자 : 매출 인식하지 않음 (소유권에 변화를 가져오지 않기 때문)

 시용매입자 : 매입 인식하지 않음 (소유권을 획득한 것이 아니기 때문)

 시송품의 소유권 : 시용매입자가 점유하게 되나, 시용매입자가 매입의사 표시를 하기 전까지는 소유권이 시용판매자에게 있음.

 결산일 현재 매입의사를 표시하지 않은 시송품 : 시용매출자의 재고자산에 포함 3. 시송품

제3절. 재고자산의 수량파악방법(기록방법)

 재고자산의 금액 결정

1. 실지재고조사법

 실지재고조사법은 기말에 재고자산 실사를 통해 기말재고수량을 파악하고, 판매가능수량(기초재고수량＋당기매입수량)에서 실사를 통해 확인된 기말재고수량 을 차감하여 당기에 판매된 수량을 파악하는 방법

 실지재고조사법에서의 수량파악

 기초재고수량＋당기매입수량－기말재고수량＝당기판매수량

 기초재고수량 + 당기매입수량 =판매가능한 상품 수량

 상품매입장에 매입수량, 단위당 취득원가 및 매입금액 등을 기록할 뿐 판매된 상품 의 원가는 기록하지 않음

 결국 실지재고조사법은 결산일 현재 재고자산으로 남아 있지 않는 것은 모두 판매 된 것으로 가정하여 매출수량을 결정하는 방법

핵심

제3절. 재고자산의 수량파악방법(기록방법)

 문제점

 실제 매출 수량을 정확하게 파악 못함 : 종속적으로 당기의 매출수량이 결정되므 로 당기에 발생한 도난이나 증발 및 파손 등에 의한 상품의 감모수량이 모두 판매 된 상품수량에 포함됨.

 매입내역만 기록할 뿐 매출수량과 매출일자 등을 기재하지 않으므로 매출시점 이후에 매입한 상품도 판매된 것으로 간주될 수 있어 판매가능한 상품원가 전부를 원가배분범위로 취급.

 모든 매출은 모든 매입이 이루어지고 난 후에 이루어진 것으로 간주

 기중의 상품매출시점에서는 원칙적으로 매출원가를 알 수 없게 되며, 결산일에 일괄하여 판매가능한 상품의 원가에서 기말재고액을 차감함으로써 매출원가 산정

 결과적으로 실지재고조사법에 의하면 매출원가의 인식은 기중의 매입․매출거래에 대한 분개와는 별도로 결산일에 결산조정분개를 통하여 단 한 번에 이루어질 수밖에 없음

2. 계속기록법

제3절. 재고자산의 수량파악방법(기록방법)

 계속기록법은 매출수량과 단가 및 매출원가를 상품재고장의 출고란에 기록함으로 써 매출수량과 매출원가를 독립적으로 먼저 결정하고, 기말재고수량과 원가는 상품재고장의 기말시점의 잔고에 기록되어 있는 수량과 원가로 파악하는 방법

 계속기록법은 장부에 기재된 내용으로 재고자산의 수량을 파악하므로 장부재고 조사법이라고도 함

 계속기록법에서의 수량파악

 기초재고수량＋당기매입수량－당기매출수량＝기말재고수량

 상품재고장의 매입내역란에 매입수량과 단가를 기록할 뿐만 아니라 매출내역란에 매출일자, 매출수량 등을 기록, 잔고란에 잔고수량과 단가를 기록.

 따라서 상품재고장에 기록된 매출수량을 합산하여 당기의 매출수량을 결정하고, 원가를 합산하여 매출원가를 결정.

 기말재고액 = 총판매가능원가 - 매출원가

제3절. 재고자산의 수량파악방법(기록방법)

 문제점

 실제 기말재고수량 정확히 알 수 없음 : 상품재고장의 매출내역란에 기록되어 있지 않은 수량은 모두 결산일 현재 남아 있는 것으로 가정하여 기말재고수량 을 결정하므로 당기에 발생한 도난, 증발 등에 의한 상품의 감소수량이 모두 기말재고수량에 포함됨

 매출원가와 기말재고(잔고)에 배분할 판매가능원가는 매출시점 이전에 매입한 상품의 원가가 됨

 실지재고조사법과 다른 점 :

 매출원가로 계상되는 원가는 판매시점 이전에 매입한 상품의 원가만 배분됨

 상품재고장이나 매입장에 매출수량과 매출일자를 기록하는지의 여부

(어떤 방법이든 상품의 매입내역(매입일자, 매입단가, 매입수량 등) 반드시 기록해야 함)

 정확한 재고관리와 상품의 감모수량을 파악하기 위해서는 실지재고조사법과 계속기록법을 같이 사용해야 함

 기말재고수량 결정 후, 이를 실지재고조사에 의한 기말재고수량과 비교하여 실지재고수량이 장부재고수량보다 적을 때 그 차이를 감모수량으로 파악

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이번 강의의 학습목표였던 아래의 질문들에 답을 할 수 있습니까?

1. 재고자산이란 무엇을 의미하는가?

2. 재고자산의 취득원가에 포함되는 것은?

3. 실지재고조사법을 이용한 수량파악방법은?

4. 계속기록법을 이용한 수량파악방법은?