chapter chapter 6 6 금융자산금융자산(2)(2)

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chapter

chapter 6 6 금융자산 금융자산(2) (2)

제1절 매출채권의 의의 및 인식 제2절 외상매출금

제3절 받을어음 제4절 기타채권

chapter

chapter 6 6 금융자산 금융자산(2) (2)

제1절 매출채권의 의의 및 인식 제2절 외상매출금

제3절 받을어음

제4절 기타채권

(2)

제

제 1 1절 절.. 매출채권의 매출채권의 의의 의의 및 및 인식 인식

수취채권 및 대여금으로 분류되는 금융자산

금융자산의 분류 정의 및 범위

현금및현금성자산 현금과 취득시 만기가 3개월 이내 도래하는 금융자산

당기손익인식금융자산

단기간내에 매매를 목적으로 보유하고 있는 금융자산(주식, 국․공 채, 회사채) 또는 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 더 목적적합 한 정보를 제공하는 경우

공정가치 모형

당기손익인식금융자산

단기간내에 매매를 목적으로 보유하고 있는 금융자산(주식, 국․공 채, 회사채) 또는 당기손익인식항목으로 지정하는 것이 더 목적적합 한 정보를 제공하는 경우

매도가능금융자산 단기매매금융자산이나 만기보유금융자산에 포함되지 않는 금융자 산(주식, 국․공채나 회사채 등의 채권)

상각후원가 모형

만기보유금융자산 만기까지 보유할 목적으로 취득한 금융자산(국․공채, 회사채 등의 채권)

대여금 및 수취채권 영업활동에서 발생한 매출채권과 투자활동이나 재무활동에서 발생

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I. 매출채권의 의의

수취채권(receivables) : 단기수취채권(short-term receivables)과 장기수취채권(long-term receivables)으로 구분

단기수취채권 : 미래에 현금의 유입을 가져오는 여러 가지 청구권으로서 만기가 1년 내에 도래하는 것

* 단기수취채권의 분류(발생원천)

1) 매출채권(trade receivables) : 기업의 일반적 상거래, 즉 기업의 주된 영업활동인 재화의 판매나 서비스의 제공으로부터 발생하는 단기수취채권. 외상매출금과 받을어음.

2) 기타채권(non-trade recevables) ; 기업의 일반적 상거래 이외에서 발생하는 단기수취채권. 대여금, 미수금, 미수수익 등.

I. 매출채권의 의의

수취채권(receivables) : 단기수취채권(short-term receivables)과 장기수취채권(long-term receivables)으로 구분

단기수취채권 : 미래에 현금의 유입을 가져오는 여러 가지 청구권으로서 만기가 1년 내에 도래하는 것

* 단기수취채권의 분류(발생원천)

1) 매출채권(trade receivables) : 기업의 일반적 상거래, 즉 기업의 주된 영업활동인 재화의 판매나 서비스의 제공으로부터 발생하는 단기수취채권. 외상매출금과 받을어음.

2) 기타채권(non-trade recevables) ; 기업의 일반적 상거래 이외에서 발생하는 단기수취채권. 대여금, 미수금, 미수수익 등.

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II. 매출채권의 인식과 평가

1. 매출채권의 인식

- 매출채권의 인식(recognition): 매출채권을 어느 시점에서 자산으로서 회계장부에 기록하고 재무상태표에 보고할 것인가를 결정하는 과정

- 매출채권의 인식은 매출수익의 인식시점에 이루어짐

- 재화나 서비스가 고객에게 인도되었거나 제공이 완료되었을 때 인식하지만 업종에 따라서는 재화의 생산진행 중 또는 생산완료시 인식

2. 매출채권의 평가

1) 미래에 수취하게 될 현금액의 현가(현금등가액)로 평가

2) 단기성 매출채권은 할인액 또는 이자액이 적으므로 만기금액(액면금액) 또는 순실현가능가액으로 II. 매출채권의 인식과 평가

1. 매출채권의 인식

- 매출채권의 인식(recognition): 매출채권을 어느 시점에서 자산으로서 회계장부에 기록하고 재무상태표에 보고할 것인가를 결정하는 과정

- 매출채권의 인식은 매출수익의 인식시점에 이루어짐

- 재화나 서비스가 고객에게 인도되었거나 제공이 완료되었을 때 인식하지만 업종에 따라서는 재화의 생산진행 중 또는 생산완료시 인식

2. 매출채권의 평가

1) 미래에 수취하게 될 현금액의 현가(현금등가액)로 평가

2) 단기성 매출채권은 할인액 또는 이자액이 적으므로 만기금액(액면금액) 또는 순실현가능가액으로

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2절. 외상매출금

I. 외상매출금의 수정항목

외상매출금의 금액에 영향을 미치는 수정항목: 거래할인, 수량할인, 매출할인, 매출에누리, 매출환입 등

1. 거래할인과 수량할인

1) 거래할인(trade discount, 매매할인)

① 상품 판매시 표시가격에서 일정율을 할인하는 것

② 별도의 회계처리가 필요없음 -> 할인된 가격으로 매출채권 계상 2) 수량할인(quantity discount)

①고객이 일정금액 또는 일정수량 이상을 매입한 경우에 일정금액을 감액하여 주는 것

②별도의 회계처리가 필요없음 ->할인된 가격으로 매출채권 계상

ex. 표시가격이 권당 30,000원인 책 10권을 10%할인하여 외상으로 판매

2절. 외상매출금

I. 외상매출금의 수정항목

외상매출금의 금액에 영향을 미치는 수정항목: 거래할인, 수량할인, 매출할인, 매출에누리, 매출환입 등

1. 거래할인과 수량할인

1) 거래할인(trade discount, 매매할인)

① 상품 판매시 표시가격에서 일정율을 할인하는 것

② 별도의 회계처리가 필요없음 -> 할인된 가격으로 매출채권 계상 2) 수량할인(quantity discount)

①고객이 일정금액 또는 일정수량 이상을 매입한 경우에 일정금액을 감액하여 주는 것

②별도의 회계처리가 필요없음 ->할인된 가격으로 매출채권 계상

ex. 표시가격이 권당 30,000원인 책 10권을 10%할인하여 외상으로 판매

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2. 매출할인(sales discount)

외상매출금의 조기회수를 촉진하기 위한 수단으로서 구매자가 일정기간 내에 외상대금을 상환하는 경우에는 판매자가 일정금액을 할인하여 주는 것으로서 현금할인(cash discount)이라고도 함

ex. 2/10, n/30 : 대금지급기한은 구입일로부터 30일 이내이며, 10일 이내에 대금을 지불하는 경우에는 2% 할인

1) 총액법(gross method) ; 판매시점에서는 매출채권과 매출액을 총판매가격으로 기록하는 방법.

간편성 및 객관성으로 인하여 실무적으로 활용됨

① 매출시 ; 차)외상매출금 xxx 대)매 출 xxx (총액)

② 할인기간내 대금 회수시 ; 차)현 금 xxx 대)외상매출금 xxx (총액) 매출할인(매출) xxx

2. 매출할인(sales discount)

외상매출금의 조기회수를 촉진하기 위한 수단으로서 구매자가 일정기간 내에 외상대금을 상환하는 경우에는 판매자가 일정금액을 할인하여 주는 것으로서 현금할인(cash discount)이라고도 함

ex. 2/10, n/30 : 대금지급기한은 구입일로부터 30일 이내이며, 10일 이내에 대금을 지불하는 경우에는 2% 할인

1) 총액법(gross method) ; 판매시점에서는 매출채권과 매출액을 총판매가격으로 기록하는 방법.

간편성 및 객관성으로 인하여 실무적으로 활용됨

① 매출시 ; 차)외상매출금 xxx 대)매 출 xxx (총액)

② 할인기간내 대금 회수시 ; 차)현 금 xxx 대)외상매출금 xxx (총액) 매출할인(매출) xxx

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ex. 경기상사는 50,000원의 상품을 “2/10, n/30”의 조건으로 판매하였다. 다음 각 경우에 총액법에 의해 경기상사가 하여야 할 분개를 표시하시오.

① 판매시

② 고객이 대금을 할인기간내에 지급시

③ 고객이 대금을 할인기간을 경과하여 지급시

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2) 순액법(net method) ; 판매시점에서 매출할인 상당액을 차감한 순액으로 매출액과 매출채권을 기록하는 방법.

①매출시 ; 차)외상매출금 xxx 대)매 출 xxx (순액)

②할인기간내 대금 회수시 ; 차)현 금 xxx 대)외상매출금 xxx

③할인기간후 대금 회수시 ; 차)현 금 xxx 대)외상매출금 xxx 이자수익(매출) xxx

ex. 경기상사는 50,000원의 상품을 “2/10, n/30”의 조건으로 판매하였다. 다음 각 경우에 순액법에 의해 경기상사가 하여야 할 분개를 표시하시오.

① 판매시

2) 순액법(net method) ; 판매시점에서 매출할인 상당액을 차감한 순액으로 매출액과 매출채권을 기록하는 방법.

①매출시 ; 차)외상매출금 xxx 대)매 출 xxx (순액)

②할인기간내 대금 회수시 ; 차)현 금 xxx 대)외상매출금 xxx

③할인기간후 대금 회수시 ; 차)현 금 xxx 대)외상매출금 xxx 이자수익(매출) xxx

ex. 경기상사는 50,000원의 상품을 “2/10, n/30”의 조건으로 판매하였다. 다음 각 경우에 순액법에 의해 경기상사가 하여야 할 분개를 표시하시오.

① 판매시

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3. 매출에누리와 매출환입

1)매출에누리(sales allowance) : 판매한 상품이 품질이나 규격표준에 미달하여 판매가격을 감액하여 주는 것. 매출액에서 차감

차) 매출 xxx 대)외상매출금 xxx

2)매출환입(sales returns) ; 품질이나 규격표준에 대한 미달정도가 심하여 상품이 반품되어 오는 것.

매출액에서 차감

ex. 외상매출 100,000원이 발생한 후 판매한 제품에 하자가 있어 10,000원을 인하해 준 경우의 분개 3. 매출에누리와 매출환입

1)매출에누리(sales allowance) : 판매한 상품이 품질이나 규격표준에 미달하여 판매가격을 감액하여 주는 것. 매출액에서 차감

2)매출환입(sales returns) ; 품질이나 규격표준에 대한 미달정도가 심하여 상품이 반품되어 오는 것.

매출액에서 차감

ex. 외상매출 100,000원이 발생한 후 판매한 제품에 하자가 있어 10,000원을 인하해 준 경우의 분개

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II. 외상매출금의 대손

대손(bad debts): 외상매출금의 회수가 불가능하게 되었을 때

대손상각비(bad debt expense) : 대손을 비용처리하기 위하여 설정되는 계정

1. 대손상각의 처리방법

1)직접상각법(direct write-off method)

① 의의 ; 외상매출금의 대손이 확정되기 전까지는 전혀 대손처리를 하지 않고 있다가 회수불가능한 것으로 판명된 경우 그 금액을 당기비용(대손상각비)로 인식함과 동시에 외상매출금에서 직접

차감하는 방법.

II. 외상매출금의 대손

대손(bad debts): 외상매출금의 회수가 불가능하게 되었을 때

대손상각비(bad debt expense) : 대손을 비용처리하기 위하여 설정되는 계정

1. 대손상각의 처리방법

1)직접상각법(direct write-off method)

① 의의 ; 외상매출금의 대손이 확정되기 전까지는 전혀 대손처리를 하지 않고 있다가 회수불가능한 것으로 판명된 경우 그 금액을 당기비용(대손상각비)로 인식함과 동시에 외상매출금에서 직접

차감하는 방법.

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ex. 2011년 외상매출금이 100,000원이 있고 2011년 말에 매출채권 13,000원의 대손이 예상됨.

2002년에 매출채권 13,000의 대손이 최종 확정됨.

매출시 (2011년) : 차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000 결산(2011년 기말) : 회계처리 없음

대손확정시(2012년) : 차) 대손상각비 13,000 대) 외상매출금 13,000

② 장점 ; 1)추정치가 아닌 실제로 발생한 금액을 기록함으로써 회계자료의 객관성이 증진 되며, 2) 회계실무에 적용하기가 간편하다.

③ 단점 ; 1)수익.비용의 대응원칙에 위배되며, 2)외상매출금을 순실현가치로 표시하지 못한다 ex. 2011년 외상매출금이 100,000원이 있고 2011년 말에 매출채권 13,000원의 대손이 예상됨.

매출시 (2011년) : 차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000 결산(2011년 기말) : 회계처리 없음

대손확정시(2012년) : 차) 대손상각비 13,000 대) 외상매출금 13,000

② 장점 ; 1)추정치가 아닌 실제로 발생한 금액을 기록함으로써 회계자료의 객관성이 증진 되며, 2) 회계실무에 적용하기가 간편하다.

③ 단점 ; 1)수익.비용의 대응원칙에 위배되며, 2)외상매출금을 순실현가치로 표시하지 못한다

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2)충당금설정법

①의의 ; 외상매출금의 일부가 회수되지 않을 가능성이 있는 경우 합리적 추정금액을 대손상각비로 처리함과 동시에 대손충당금으로 계상하는 방법.

매출시 (2011년) : 차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000

결산(2011년 기말) : 차) 대손상각비 13,000 대) 대손충당금 13,000 대손확정시(2012년) : 차) 대손충당금 13,000 대) 외상매출금 13,000

②장점 ; 1)수익.비용의 대응원칙이 적절히 이루어지며, 2)대차대조표에서 외상매출금을 순실현가능가치로 표시한다.

③단점 ; 정확한 대손추정이 곤란 -> 대손추정에 주관이 개입할 가능성 2)충당금설정법

①의의 ; 외상매출금의 일부가 회수되지 않을 가능성이 있는 경우 합리적 추정금액을 대손상각비로 처리함과 동시에 대손충당금으로 계상하는 방법.

매출시 (2011년) : 차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000

②장점 ; 1)수익.비용의 대응원칙이 적절히 이루어지며, 2)대차대조표에서 외상매출금을 순실현가능가치로 표시한다.

③단점 ; 정확한 대손추정이 곤란 -> 대손추정에 주관이 개입할 가능성

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* 상계할 대손충당금이 부족한 경우에는 부족한 금액을 대손상각비로 처리

매출시 (2011년) : 차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000

대손상각비 2,000

* 대손처리한 외상매출금이 회수되었을 때 회계처리 차) 외상매출금 xxx 대) 대손충당금 xxx

차) 현금 xxx 대) 외상매출금 xxx

à 차) 현금 xxx 대) 대손충당금 xxx

* 상계할 대손충당금이 부족한 경우에는 부족한 금액을 대손상각비로 처리

매출시 (2011년) : 차) 외상매출금 100,000 대) 매출 100,000

대손상각비 2,000

* 대손처리한 외상매출금이 회수되었을 때 회계처리 차) 외상매출금 xxx 대) 대손충당금 xxx

차) 현금 xxx 대) 외상매출금 xxx

à 차) 현금 xxx 대) 대손충당금 xxx

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예제 6-2 다음의 연속된 거래를 분개하시오.

(1) 20X1. 12. 31. 기말에 외상매출금 잔액 2,000,000원에 대하여 2%의 대손충당금을 설정하다.

(2) 20X2. 5. 20. 전기 외상매출금 15,000원이 대손되다.

(3) 20X2. 8. 17. 당기 외상매출금 중 5,000원이 대손되다.

(4) 20X2. 9. 10. 위 5. 20에 대손처리한 외상매출금 중 8,000원이 회수되다.

(5)20X2. 12. 31. 외상매출금 잔액 3,000,000원에 대하여 대손충당금 2% 설정하다.

(6) 20X3. 4. 30. 전기에 대손처리한 외상매출금 중 3,000원이 현금으로 회수되다.

(7) 20X3. 12. 31. 외상매출금 잔액 2,500,000원에 대하여 대손충당금을 2% 설정하다.

예제 6-2 다음의 연속된 거래를 분개하시오.

(1) 20X1. 12. 31. 기말에 외상매출금 잔액 2,000,000원에 대하여 2%의 대손충당금을 설정하다.

(2) 20X2. 5. 20. 전기 외상매출금 15,000원이 대손되다.

(3) 20X2. 8. 17. 당기 외상매출금 중 5,000원이 대손되다.

(4) 20X2. 9. 10. 위 5. 20에 대손처리한 외상매출금 중 8,000원이 회수되다.

(5)20X2. 12. 31. 외상매출금 잔액 3,000,000원에 대하여 대손충당금 2% 설정하다.

(6) 20X3. 4. 30. 전기에 대손처리한 외상매출금 중 3,000원이 현금으로 회수되다.

(7) 20X3. 12. 31. 외상매출금 잔액 2,500,000원에 대하여 대손충당금을 2% 설정하다.

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2. 대손상각액의 추정방법

1) 손익계산서접근법(income statement approach)

당기의 외상매출액에 일정비율(대손율)을 곱한 금액을 당기에 인식할 대손추정액으로 하는 방법.

외상매출액비율법 (percentage-of-sales method)이라고도 함

① 외상매출액(또는 총매출액) x 대손율 = 대손상각비

② 기초충당금 + 대손상각비 = 기말충당금

③ 수익. 비용의 대응원칙에 부합되나 대손율의 잘못 추정시 대손충당금이 별 의미가 없는 경우가 발생할 수 있다.

2. 대손상각액의 추정방법

1) 손익계산서접근법(income statement approach)

당기의 외상매출액에 일정비율(대손율)을 곱한 금액을 당기에 인식할 대손추정액으로 하는 방법.

외상매출액비율법 (percentage-of-sales method)이라고도 함

① 외상매출액(또는 총매출액) x 대손율 = 대손상각비

② 기초충당금 + 대손상각비 = 기말충당금

③ 수익. 비용의 대응원칙에 부합되나 대손율의 잘못 추정시 대손충당금이 별 의미가 없는 경우가 발생할 수 있다.

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2) 재무상태표접근법(financial position statement approach)

기말 외상매출금잔액을 기준으로 기말 대손충당금을 결정한 후, 대손비용을 추정하는 방법,

① 기말외상매출금 x 대손추정율 = 기말대손충당금 기말대손충당금 - 기초대손충당금 = 대손상각비

② 재무상태표상의 수취채권을 순실현가능가액으로 표시할 수 있다.

③ 대손추정방법

(1) 개별조사법: 회수불능금액을 개개의 채권별로 산정

(2) 외상매출금 잔액비율법: 외상매출금 기말잔액에 일률적으로 추정된 하나의 대손율(종합률, composite rate)을 곱하여 대손충당금 목표잔액으로 설정

(3) 경과일수조사법, 연령분석법(aging method): 기말외상매출금잔액을 경과일수의 기간에 따라 몇 개의 집단으로 분류하여 경과일수조사표(aging schedule；연령조사표)를 작성하고, 각각의 집단에 대하여 별도의 추정대손율(개별률：individual rate)을 적용하여 대손충당금 목표잔액을 추정

경과일수에 따라 회수불능위험이 커진다는 가정하에 만기일 이후 상당한 기간이 경과한 채권에 2) 재무상태표접근법(financial position statement approach)

기말 외상매출금잔액을 기준으로 기말 대손충당금을 결정한 후, 대손비용을 추정하는 방법,

① 기말외상매출금 x 대손추정율 = 기말대손충당금 기말대손충당금 - 기초대손충당금 = 대손상각비

② 재무상태표상의 수취채권을 순실현가능가액으로 표시할 수 있다.

③ 대손추정방법

(1) 개별조사법: 회수불능금액을 개개의 채권별로 산정

(2) 외상매출금 잔액비율법: 외상매출금 기말잔액에 일률적으로 추정된 하나의 대손율(종합률, composite rate)을 곱하여 대손충당금 목표잔액으로 설정

(3) 경과일수조사법, 연령분석법(aging method): 기말외상매출금잔액을 경과일수의 기간에 따라 몇 개의 집단으로 분류하여 경과일수조사표(aging schedule；연령조사표)를 작성하고, 각각의 집단에 대하여 별도의 추정대손율(개별률：individual rate)을 적용하여 대손충당금 목표잔액을 추정

경과일수에 따라 회수불능위험이 커진다는 가정하에 만기일 이후 상당한 기간이 경과한 채권에

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예제 6-3 경성상사의 20X1년 12월 31일 현재 외상매출금계정의 잔액은 1,094,000원이고

수정전잔액시산표상의 대손충당금은 1,600원이었다. 외상매출금잔액에 대한 과거의 대손경험률은 3%로 추정된다. 또한 회사가 작성한 경과일수표와 경과일수별 추정대손율은 다음과 같다.

경과일수 외상매출금잔액 추정대손율

───── ──────── ──────

60일 이하 920,000원 1%

61∼90일 36,000 5 91∼120일 28,000 10 121일 이상 110,000 20

(1) 외상매출금 잔액비율법과 경과일수조사법에 의하여 이 회사의 대손추산액을 산출하여 필요한 분개를 수행하고, 관련 재무제표 효과를 제시하시오.

(2) 만약, 경성상사가 손익계산서접근법을 적용하여 외상매출액의 2%로 대손을 추정하는 경우에 필요한 분개를 수행하고, 관련 재무제표 효과를 제시하시오.

예제 6-3 경성상사의 20X1년 12월 31일 현재 외상매출금계정의 잔액은 1,094,000원이고

수정전잔액시산표상의 대손충당금은 1,600원이었다. 외상매출금잔액에 대한 과거의 대손경험률은 3%로 추정된다. 또한 회사가 작성한 경과일수표와 경과일수별 추정대손율은 다음과 같다.

경과일수 외상매출금잔액 추정대손율

───── ──────── ──────

60일 이하 920,000원 1%

61∼90일 36,000 5 91∼120일 28,000 10 121일 이상 110,000 20

(1) 외상매출금 잔액비율법과 경과일수조사법에 의하여 이 회사의 대손추산액을 산출하여 필요한 분개를 수행하고, 관련 재무제표 효과를 제시하시오.

(2) 만약, 경성상사가 손익계산서접근법을 적용하여 외상매출액의 2%로 대손을 추정하는 경우에 필요한 분개를 수행하고, 관련 재무제표 효과를 제시하시오.

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3. 한국채택국제회계기준의 대손처리기준

1) 회수불가능할 것으로 객관적 증거가 존재하는 매출채권의 금액을 매출채권별로 손상된 금액으로 보아 이를 대손충당금으로 설정 - 대손처리를 손상회계의 관점에서 규정

2) 대손예상액이나 매출채권의 객관적 증거가 존재하는 손상된 금액은 결과적으로 추정이나 추산에 의존하게 되어 일반기업회계기준 대손처리기준이나 동일한 것으로 이해됨.

3. 한국채택국제회계기준의 대손처리기준

1) 회수불가능할 것으로 객관적 증거가 존재하는 매출채권의 금액을 매출채권별로 손상된 금액으로 보아 이를 대손충당금으로 설정 - 대손처리를 손상회계의 관점에서 규정

2) 대손예상액이나 매출채권의 객관적 증거가 존재하는 손상된 금액은 결과적으로 추정이나 추산에 의존하게 되어 일반기업회계기준 대손처리기준이나 동일한 것으로 이해됨.

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Ⅲ. 외상매출금의 현금화 방법

1. 외상매출금의 양도(팩토링)

기업이 상품을 외상으로 판매한 후 그 외상매출금을 은행 등의 금융기관에 양도하고 일정한 수수료를 차감한 잔액을 현금으로 회수하는 방법.

외상매출금을 인수하는 금융기관: 팩터(factor), 외상매출금을 양도받아 거래처로부터 외상매출금을 직접 회수

Ⅲ. 외상매출금의 현금화 방법

1. 외상매출금의 양도(팩토링)

기업이 상품을 외상으로 판매한 후 그 외상매출금을 은행 등의 금융기관에 양도하고 일정한 수수료를 차감한 잔액을 현금으로 회수하는 방법.

외상매출금을 인수하는 금융기관: 팩터(factor), 외상매출금을 양도받아 거래처로부터 외상매출금을 직접 회수

(20)

(1) 상환청구권이 없는 팩토링: 매출채권의 회수에 따르는 위험을 매출채권인수자가 부담하게 되므로 판매회사의 입장에서는 실질적으로 매출채권이 매각되는 거래

<회계처리>

외상매출금에 대한 권리와 의무가 양도인과 분리되어 포괄적으로 이전되는 경우(매각거래)

①외상매출금의 양도시

(차)현 금 xxx (대)외상매출금 xxx 미수금(*) xxx

매출채권처분손실 xxx

* 미수금은 매출환입, 매출할인에 대한 유보금액

②외상매출금이 회수된 경우

(차)현 금 xxx (대)미 수 금 xxx 매출할인 xxx

매출환입 xxx

(1) 상환청구권이 없는 팩토링: 매출채권의 회수에 따르는 위험을 매출채권인수자가 부담하게 되므로 판매회사의 입장에서는 실질적으로 매출채권이 매각되는 거래

<회계처리>

외상매출금에 대한 권리와 의무가 양도인과 분리되어 포괄적으로 이전되는 경우(매각거래)

(차)현 금 xxx (대)외상매출금 xxx 미수금(*) xxx

매출채권처분손실 xxx

(차)현 금 xxx (대)미 수 금 xxx 매출할인 xxx

매출환입 xxx

(21)

(2) 상환청구권이 있는 팩토링: 외상대금이 회수되지 않을 때 매출채권인수자가 판매회사에게 대금지급을 요구할 수 있는 경우로서 매출채권을 담보로 제공하고 현금을 차입하는 거래

<회계처리>

외상매출금이 실질적으로 매각되지 않은 경우로서 외상매출금을 담보로 제공하고 현금을 차입한 거래로 간주

(차)현 금 xxx (대)단기차입금 xxx 미수금(*) xxx

이자비용 xxx

(차)현 금 xxx (대)미수금 xxx 매출할인 xxx

매출환입 xxx

(2) 상환청구권이 있는 팩토링: 외상대금이 회수되지 않을 때 매출채권인수자가 판매회사에게 대금지급을 요구할 수 있는 경우로서 매출채권을 담보로 제공하고 현금을 차입하는 거래

<회계처리>

외상매출금이 실질적으로 매각되지 않은 경우로서 외상매출금을 담보로 제공하고 현금을 차입한 거래로 간주

(차)현 금 xxx (대)단기차입금 xxx 미수금(*) xxx

이자비용 xxx

(차)현 금 xxx (대)미수금 xxx 매출할인 xxx

매출환입 xxx

(22)

<예제 6-4> 다음의 거래를 분개하시오.

1) 원경상사는 20X1년 3월 5일 외상매출금 1,000,000원을 현금화하기 위하여 경원은행에

양도하였다. 원경상사는 양도시 매출할인 및 매출환입에 충당하기 위하여 외상매출금의 5%를 유보시켰으며, 양도와 관련된 수수료 등으로 매출채권의 3%가 부과되었다. 그리고 잔액을 경원은행으로부터 현금으로 회수하였다.

2) 외상매출금은 만기일에 무사히 팩터인 경원은행에 회수되었다. 이에 따라 이미 발생한 매출할인 20,000원과 매출환입 10,000원을 제외한 잔액을 현금으로 회수하였다.

외상매출금에 대한 상환청구권 조건이 없는 경우와 있는 경우로 나누어 각각의 분개를 하시오.

<예제 6-4> 다음의 거래를 분개하시오.

1) 원경상사는 20X1년 3월 5일 외상매출금 1,000,000원을 현금화하기 위하여 경원은행에

양도하였다. 원경상사는 양도시 매출할인 및 매출환입에 충당하기 위하여 외상매출금의 5%를 유보시켰으며, 양도와 관련된 수수료 등으로 매출채권의 3%가 부과되었다. 그리고 잔액을 경원은행으로부터 현금으로 회수하였다.

2) 외상매출금은 만기일에 무사히 팩터인 경원은행에 회수되었다. 이에 따라 이미 발생한 매출할인 20,000원과 매출환입 10,000원을 제외한 잔액을 현금으로 회수하였다.

외상매출금에 대한 상환청구권 조건이 없는 경우와 있는 경우로 나누어 각각의 분개를 하시오.

(23)

2. 외상매출금의 담보차입

외상매출금을 담보로 제공하고 자금을 차입하는 거래.

외상매출금의 소유자는 금융기관에 외상매출금을 담보로 제공하고 약속어음을 발행하여 자금을 차입.

외상매출금의 담보차입은 담보제공조건에 따라 일반담보차입과 지정담보차입으로 구분.

1)일반담보차입(general assignment, 일반위탁)

① 외상매출금을 담보로 제공하고 약속어음을 발행하여 자금을 차입

② 단기차입금으로 기록 ; (차)현 금 xxx (대)단기차입금 xxx

③ 외상매출금 담보제공사실을 주석으로 기재

<예제 6-5> 경원상사는 20X1년 9월 1일에 경기은행으로부터 현금 1,000,000원을 6개월간 차입하고 담보로서 보유중인 외상매출금 1,200,000원을 일반담보로 제공하였다. 경원상사의 결산일은 매년 12월 31일이라고 할 때, 필요한 분개를 하시오.

2. 외상매출금의 담보차입

외상매출금을 담보로 제공하고 자금을 차입하는 거래.

외상매출금의 소유자는 금융기관에 외상매출금을 담보로 제공하고 약속어음을 발행하여 자금을 차입.

외상매출금의 담보차입은 담보제공조건에 따라 일반담보차입과 지정담보차입으로 구분.

1)일반담보차입(general assignment, 일반위탁)

① 외상매출금을 담보로 제공하고 약속어음을 발행하여 자금을 차입

② 단기차입금으로 기록 ; (차)현 금 xxx (대)단기차입금 xxx

③ 외상매출금 담보제공사실을 주석으로 기재

<예제 6-5> 경원상사는 20X1년 9월 1일에 경기은행으로부터 현금 1,000,000원을 6개월간 차입하고 담보로서 보유중인 외상매출금 1,200,000원을 일반담보로 제공하였다. 경원상사의 결산일은 매년 12월 31일이라고 할 때, 필요한 분개를 하시오.

(24)

2)지정담보차입(specific assignment, 특수위탁)

기업이 자금차입에 대한 담보물로서 특정 외상매출금을 지정하여 제공하는 차입형태.

기업은 담보로 제공된 외상매출금의 회수금액을 반드시 차입금의 상환에 사용하여야 한다는 점에서 일반담보차입과 차이가 있음.

매 출 채 권 ×××

양도외상매출금 ×××

차감：단기차입금 (×××) ×××

매출채권(순액) ×××

2)지정담보차입(specific assignment, 특수위탁)

기업이 자금차입에 대한 담보물로서 특정 외상매출금을 지정하여 제공하는 차입형태.

기업은 담보로 제공된 외상매출금의 회수금액을 반드시 차입금의 상환에 사용하여야 한다는 점에서 일반담보차입과 차이가 있음.

매 출 채 권 ×××

양도외상매출금 ×××

차감：단기차입금 (×××) ×××

매출채권(순액) ×××

(25)

제3절. 받을어음

I. 어음의 의의와 분류

어음의 의의: 미래 일정한 기일에 일정금액을 지급할 것을 약속한 증서로서, 외상매출금이 구두약속인데 비하여 문서에 의한 약속이라는 점에서 차이가 있음.

어음의 분류

1)거래발생원인에 따른 분류

①일반적 상거래에서 발생한 어음(진성어음, 상업어음) : 받을어음과 지급어음

②일반적 상거래 이외에서 발생한 어음 : 미수금과 미지급금, 대여금과 차입금 계정으로 처리

2)이자의 지급여부에 따른 분류

① 이자부어음(interest bearing note)

발행인이 어음기간 동안 이자를 지급하고, 그 만기일에 액면금액(또는 원금)을 지급할 것을 약정한 어음

② 무이자부어음(non-interest bearing note)

제3절. 받을어음

I. 어음의 의의와 분류

어음의 의의: 미래 일정한 기일에 일정금액을 지급할 것을 약속한 증서로서, 외상매출금이 구두약속인데 비하여 문서에 의한 약속이라는 점에서 차이가 있음.

어음의 분류

1)거래발생원인에 따른 분류

①일반적 상거래에서 발생한 어음(진성어음, 상업어음) : 받을어음과 지급어음

②일반적 상거래 이외에서 발생한 어음 : 미수금과 미지급금, 대여금과 차입금 계정으로 처리

2)이자의 지급여부에 따른 분류

① 이자부어음(interest bearing note)

발행인이 어음기간 동안 이자를 지급하고, 그 만기일에 액면금액(또는 원금)을 지급할 것을 약정한 어음

② 무이자부어음(non-interest bearing note)

(26)

3) 어음의 지급기한에 따른 분류

① 단기성 어음: 어음의 만기가 1년 내 도래하는 것

② 장기성 어음: 어음의 만기가 1년 후에 도래하는 것

II. 어음의 평가

1. 단기성어음의 평가

1) 평가원칙 : 어음을 수취한 시점에서 액면금액(만기금액)으로 평가

2)재무상태표상의 표시 : 거래 유형에 따라 받을어음, 미수금, 대여금 계정에 기입하고 결산시 대손추산액을 계산하여 대손추산액을 차감하는 형식으로 표시

[예제 6-7] 다음의 단기성 어음의 거래에 관한 거래를 분개하시오.

1) 서울상사는 20X1년 3월 1일에 A상품을 경기상사에 판매하고 액면금액 1,000,000원, 만기일이 6월 1일인 무이자부 약속어음을 받았으며, 동시에 B상품을 강원상사에 판매하고 액면금액 500,000원, 만기일이 7월 1일인 이자부 약속어음(이자율 연 12%)을 받았다.

3) 어음의 지급기한에 따른 분류

① 단기성 어음: 어음의 만기가 1년 내 도래하는 것

② 장기성 어음: 어음의 만기가 1년 후에 도래하는 것

II. 어음의 평가

1. 단기성어음의 평가

1) 평가원칙 : 어음을 수취한 시점에서 액면금액(만기금액)으로 평가

2)재무상태표상의 표시 : 거래 유형에 따라 받을어음, 미수금, 대여금 계정에 기입하고 결산시 대손추산액을 계산하여 대손추산액을 차감하는 형식으로 표시

[예제 6-7] 다음의 단기성 어음의 거래에 관한 거래를 분개하시오.

1) 서울상사는 20X1년 3월 1일에 A상품을 경기상사에 판매하고 액면금액 1,000,000원, 만기일이 6월 1일인 무이자부 약속어음을 받았으며, 동시에 B상품을 강원상사에 판매하고 액면금액 500,000원, 만기일이 7월 1일인 이자부 약속어음(이자율 연 12%)을 받았다.

(27)

2. 장기성어음의 평가

* 평가원칙 : 액면금액(만기금액)의 현가로 평가

1) 이자부 장기성어음의 평가

① 어음의 표시이자율 = 유효이자율인 경우 : 이자부 장기성어음의 현재가치는 표시이자율이 유효이자율과 동일하다면 그 액면가액과 동일하다 à 취득시 액면가액으로 기록 하며, 이자수령시 이자수익으로 계상.

[예제 6-8] 강동상사는 20X1년 1월 1일에 액면 100,000원의 약속어음(만기 2년, 표시이자율 12%, 이자수취일 12월 31일)을 받고 상품을 판매하였다. 당시의 유효이자율이 12%라고 할 때, 어음의 현재가치를 계산하고 상품판매시와 이자수취일의 분개를 하시오.

<어음의 현재가치 계산>

∙ 액면금액의 현재가치：100,000원×현가율(2년, 12%) 0.7972＝79,720원

∙ 이자수취액의 현재가치：12,000원×연금현가율(2년, 12%) 1.6901＝20,280원

∙ 어음의 현재가치：79,720원＋20,280원＝100,000원 2. 장기성어음의 평가

* 평가원칙 : 액면금액(만기금액)의 현가로 평가

1) 이자부 장기성어음의 평가

① 어음의 표시이자율 = 유효이자율인 경우 : 이자부 장기성어음의 현재가치는 표시이자율이 유효이자율과 동일하다면 그 액면가액과 동일하다 à 취득시 액면가액으로 기록 하며, 이자수령시 이자수익으로 계상.

[예제 6-8] 강동상사는 20X1년 1월 1일에 액면 100,000원의 약속어음(만기 2년, 표시이자율 12%, 이자수취일 12월 31일)을 받고 상품을 판매하였다. 당시의 유효이자율이 12%라고 할 때, 어음의 현재가치를 계산하고 상품판매시와 이자수취일의 분개를 하시오.

<어음의 현재가치 계산>

∙ 이자수취액의 현재가치：12,000원×연금현가율(2년, 12%) 1.6901＝20,280원

∙ 어음의 현재가치：79,720원＋20,280원＝100,000원

(28)

② 어음의 표시이자율 < 유효이자율보다 낮은 경우 : 취득시 어음의 현재가치로 기록하고, 액면가액과 현재가치의 차액을 현재가치할인차금으로 기록한 후, 이를 상각하여 이자수익에 가산.

[예제 6-9] 위의 [예제 6-8]에서 유효이자율이 14%라고 할 경우에 어음의 현재가치를 계산하고, 상품판매시와 이자수취일의 분개를 하시오.

1) 어음의 현재가치 계산

∙ 이자수령액의 연금현가：12,000원×연금현가율(2년, 14%) 1.6467＝19,760원

∙ 어음의 현재가치：76,950원＋19,760원＝96,710원

2) 20X1년 1월 1일

(차) 장기성매출채권 100,000 (대) 매출 96,710

현재가치할인차금 3,290

② 어음의 표시이자율 < 유효이자율보다 낮은 경우 : 취득시 어음의 현재가치로 기록하고, 액면가액과 현재가치의 차액을 현재가치할인차금으로 기록한 후, 이를 상각하여 이자수익에 가산.

[예제 6-9] 위의 [예제 6-8]에서 유효이자율이 14%라고 할 경우에 어음의 현재가치를 계산하고, 상품판매시와 이자수취일의 분개를 하시오.

1) 어음의 현재가치 계산

∙ 이자수령액의 연금현가：12,000원×연금현가율(2년, 14%) 1.6467＝19,760원

∙ 어음의 현재가치：76,950원＋19,760원＝96,710원

2) 20X1년 1월 1일

(차) 장기성매출채권 100,000 (대) 매출 96,710

현재가치할인차금 3,290

(29)

* 현재가치할인차금 상각표

＊단수조정한 수치

3) 20X1년 12월 31일

(차) 현 금 12,000 (대) 이자수익 13,539 현재가치할인차금 1,539

4) 20X2년 12월 31일

(차) 현 금 100,000 (대) 장기성매출채권 100,000

연도 유효이자(14%) 현금이자(12%) 당기상각액 미상각액 어음의 현가 20X1. 1. 1

20X1. 12. 31 20X2. 12. 31

13,539 13,751

12,000 12,000

1,539 1,751

3,290 1,751*

0

96,710 98,249 100,000

* 현재가치할인차금 상각표

＊단수조정한 수치

3) 20X1년 12월 31일

4) 20X2년 12월 31일

(차) 현 금 100,000 (대) 장기성매출채권 100,000

(30)

2) 무이자부 장기성어음의 평가

① 무이자부어음의 현재가치는 그 액면금액보다 해당기간의 이자만큼 적은 금액이므로 취득시 어음의 현재가치로 기록하고, 액면가액과 현재가치의 차액을 현재가치할인차금으로 하여 상각한 후

이자수익으로 계상.

[예제 6-10] 광진상사는 20X1년 1월 1일에 상품을 매출하고 만기 2년, 액면 100,000원의 무이자부 어음을 받았다. 결산일은 12월 31일이며, 당시의 유효이자율은 연 12%라고 한다. 이 자료를 이용하여 어음의 현재가치를 계산하고 상품판매시와 매 결산시의 분개를 하시오.

1) 무이자부 어음의 현재가치(액면금액의 현가): 100,000원×현가율(2년, 12%) 0.7972＝79,720원 2) 20X1년 1월 1일

(차) 장기성매출채권 100,000 (대) 매 출 79,720

현재가치할인차금 20,280 3) 20X1년 12월 31일

(차) 현재가치할인차금 9,566* (대) 이자수익 9,566

* 79,720×12%＝9,566 4) 20X2년 12월 31일

2) 무이자부 장기성어음의 평가

① 무이자부어음의 현재가치는 그 액면금액보다 해당기간의 이자만큼 적은 금액이므로 취득시 어음의 현재가치로 기록하고, 액면가액과 현재가치의 차액을 현재가치할인차금으로 하여 상각한 후

이자수익으로 계상.

[예제 6-10] 광진상사는 20X1년 1월 1일에 상품을 매출하고 만기 2년, 액면 100,000원의 무이자부 어음을 받았다. 결산일은 12월 31일이며, 당시의 유효이자율은 연 12%라고 한다. 이 자료를 이용하여 어음의 현재가치를 계산하고 상품판매시와 매 결산시의 분개를 하시오.

1) 무이자부 어음의 현재가치(액면금액의 현가): 100,000원×현가율(2년, 12%) 0.7972＝79,720원 2) 20X1년 1월 1일

(차) 장기성매출채권 100,000 (대) 매 출 79,720

현재가치할인차금 20,280 3) 20X1년 12월 31일

(차) 현재가치할인차금 9,566* (대) 이자수익 9,566

* 79,720×12%＝9,566 4) 20X2년 12월 31일

(31)

III. 어음의 처분과 부도

1. 어음의 처분 - 어음할인과 배서양도

1)어음의 할인(discounting) : 받을어음의 만기일 이전에 현금화할 목적으로 금융기관 등에 양도하고, 만기일까지의 금융비용 등을 차감한 잔액을 수령하는 것

2) 회계처리

➀ 매각거래 : 받을어음에 대한 위험과 보상, 통제권 등이 양도인으로부터 양수인에게 이전되는 경우로서 할인시 받을어음계정에서 차감(받을어음이 양수인에게 매각된 것으로 간주)

① 어음의 할인시 : (차) 현 금 ××× (대) 받을어음 ×××

매출채권처분손실 ×××(*)

＊ 매출채권처분손실의 계산

∙ 어음의 만기금액；액면금액＋만기일까지의 이자

∙ 할인액；어음의 만기금액×할인율×할인일수/365

∙ 현금수취액；어음의 만기금액－할인액

∙ 매출채권처분손실；어음의 액면금액－현금수취액

III. 어음의 처분과 부도

1. 어음의 처분 - 어음할인과 배서양도

1)어음의 할인(discounting) : 받을어음의 만기일 이전에 현금화할 목적으로 금융기관 등에 양도하고, 만기일까지의 금융비용 등을 차감한 잔액을 수령하는 것

2) 회계처리

➀ 매각거래 : 받을어음에 대한 위험과 보상, 통제권 등이 양도인으로부터 양수인에게 이전되는 경우로서 할인시 받을어음계정에서 차감(받을어음이 양수인에게 매각된 것으로 간주)

① 어음의 할인시 : (차) 현 금 ××× (대) 받을어음 ×××

매출채권처분손실 ×××(*)

∙ 어음의 만기금액；액면금액＋만기일까지의 이자

∙ 할인액；어음의 만기금액×할인율×할인일수/365

∙ 현금수취액；어음의 만기금액－할인액

∙ 매출채권처분손실；어음의 액면금액－현금수취액

(32)

➁ 차입거래 : 받을어음에 대한 위험과 보상, 통제권 등이 양도인으로부터 양수인에게 이전되지 않는 경우로서 단기차입금으로 처리(받을어음을 담보로 제공하고 현금차입한 것으로 간주)

① 어음의 할인시

(차) 현 금 ××× (대) 단기차입금 ×××

이자비용 ×××(*)

＊ 매출채권처분손실과 같은 방법으로 계산

② 어음이 만기일에 결제시

(차) 단기차입금 ××× (대) 받을어음 ×××

➁ 차입거래 : 받을어음에 대한 위험과 보상, 통제권 등이 양도인으로부터 양수인에게 이전되지 않는 경우로서 단기차입금으로 처리(받을어음을 담보로 제공하고 현금차입한 것으로 간주)

(차) 현 금 ××× (대) 단기차입금 ×××

이자비용 ×××(*)

＊ 매출채권처분손실과 같은 방법으로 계산

② 어음이 만기일에 결제시

(차) 단기차입금 ××× (대) 받을어음 ×××

(33)

[예제 6-12] 분당상사는 거래처로부터 받아 소지하고 있는 약속어음(액면 1,000,000원, 연이자율 12%, 만기 90일)을 발행일로부터 30일 경과 후에 현금화하기 위하여 거래은행에서 연 20%로 할인하고 할인료를 차감한 잔액을 수령하다. 할인받은 어음은 만기일에 지급인에 의하여 무사히 결제되었다고 한다.

위의 거래를 받을어음에 대한 권리와 의무가 포괄적으로 이전된 경우와 그렇지 않은 경우로 나누어 각각 분개하시오.

1) 권리와 의무가 포괄적으로 이전된 경우

(차) 현 금 995,740 (대) 받을어음 1,000,000 매출채권처분손실 4,260*

∙ 어음의 만기금액＝1,000,000원＋(1,000,000원×12%×90/365)＝1,029,590원

∙ 할인액＝1,029,590원×20%×60/365＝33,850원

∙ 현금수취액＝1,029,590원－33,850원＝995,740원

[예제 6-12] 분당상사는 거래처로부터 받아 소지하고 있는 약속어음(액면 1,000,000원, 연이자율 12%, 만기 90일)을 발행일로부터 30일 경과 후에 현금화하기 위하여 거래은행에서 연 20%로 할인하고 할인료를 차감한 잔액을 수령하다. 할인받은 어음은 만기일에 지급인에 의하여 무사히 결제되었다고 한다.

위의 거래를 받을어음에 대한 권리와 의무가 포괄적으로 이전된 경우와 그렇지 않은 경우로 나누어 각각 분개하시오.

1) 권리와 의무가 포괄적으로 이전된 경우

(차) 현 금 995,740 (대) 받을어음 1,000,000 매출채권처분손실 4,260*

∙ 어음의 만기금액＝1,000,000원＋(1,000,000원×12%×90/365)＝1,029,590원

∙ 할인액＝1,029,590원×20%×60/365＝33,850원

∙ 현금수취액＝1,029,590원－33,850원＝995,740원

(34)

② 어음이 무사히 결제시 분개없음

2) 권리와 의무가 포괄적으로 이전되지 않은 경우

(차) 현 금 995,740 (대) 단기차입금 1,000,000 이자비용 4,260

② 어음이 무사히 결제시

(차) 단기차입금 1,000,000 (대) 받을어음 1,000,000

② 어음이 무사히 결제시 분개없음

2) 권리와 의무가 포괄적으로 이전되지 않은 경우

(차) 현 금 995,740 (대) 단기차입금 1,000,000 이자비용 4,260

② 어음이 무사히 결제시

(차) 단기차입금 1,000,000 (대) 받을어음 1,000,000

(35)

2. 어음의 부도

어음의 소지인은 만기일 또는 그로부터 2일 이내에 어음대금의 지급장소에서 어음을 제시하고 지급을 청구. 어음금액의 지급이 거절되어 지급받지 못한 어음: 부도어음(dishonored notes receivable)

지급이 거절되면 어음의 소지인은 공증인 또는 집달관에게 의뢰하여 지급거절증서를 작성.

1)소지어음이 부도시

① 부도어음대금의 청구시

(차) 부도어음 ××× (대) 받을어음 ×××

현 금 ×××(*)

＊ 지급거절증서 작성비용 및 기타청구에 소요된 비용

② 청구한 부도어음대금의 수취시

(차) 현 금 ××× (대) 부도어음 ×××

이자수익 ×××(*) 2. 어음의 부도

어음의 소지인은 만기일 또는 그로부터 2일 이내에 어음대금의 지급장소에서 어음을 제시하고 지급을 청구. 어음금액의 지급이 거절되어 지급받지 못한 어음: 부도어음(dishonored notes receivable)

지급이 거절되면 어음의 소지인은 공증인 또는 집달관에게 의뢰하여 지급거절증서를 작성.

1)소지어음이 부도시

① 부도어음대금의 청구시

(차) 부도어음 ××× (대) 받을어음 ×××

현 금 ×××(*)

＊ 지급거절증서 작성비용 및 기타청구에 소요된 비용

② 청구한 부도어음대금의 수취시

(차) 현 금 ××× (대) 부도어음 ×××

이자수익 ×××(*)

(36)

[예제 6-13] 다음의 어음거래를 분개하시오.

1) 소지하고 있던 어음 100,000원이 부도되어 배서인에게 상환청구하다. 청구시 지급거절증서 작성비용 2,000원과 기타 청구비용 1,000원이 발생하여 현금으로 지급하다.

2) 상환청구한 어음에 대하여 그 동안의 법정이자 3,000원과 함께 현금으로 받다.

(37)

2)할인 또는 배서양도한 어음이 부도시 : 이미 할인하였거나 배서양도한 어음이 부도가 되어 최종소지인의 청구를 받으면 이 금액을 부도어음계정에 기입

① 양도한 어음이 부도가 된 경우

(차) 부도어음 ××× (대) 당좌예금 ×××(*)

＊ 최종소지인에게 지급한 금액

② 어음대금의 회수가 불가능한 것으로 판단된 경우

(차) 대손충당금 ××× (대) 부도어음 ×××

1) 강동은행으로부터 할인받았던 어음 100,000원이 부도가 되어 강동은행으로부터 상환청구가 있어서 수표를 발행하여 지급하고 발행인인 천호상사에 상환청구하다.

2) 천호상사에 상환청구하였던 어음은 소멸시효가 완료되어 대손처리하기로 하다. 단, 대손충당금 잔액은 70,000원이라고 한다.

2)할인 또는 배서양도한 어음이 부도시 : 이미 할인하였거나 배서양도한 어음이 부도가 되어 최종소지인의 청구를 받으면 이 금액을 부도어음계정에 기입

① 양도한 어음이 부도가 된 경우

(차) 부도어음 ××× (대) 당좌예금 ×××(*)

＊ 최종소지인에게 지급한 금액

② 어음대금의 회수가 불가능한 것으로 판단된 경우

(차) 대손충당금 ××× (대) 부도어음 ×××

1) 강동은행으로부터 할인받았던 어음 100,000원이 부도가 되어 강동은행으로부터 상환청구가 있어서 수표를 발행하여 지급하고 발행인인 천호상사에 상환청구하다.

2) 천호상사에 상환청구하였던 어음은 소멸시효가 완료되어 대손처리하기로 하다. 단, 대손충당금 잔액은 70,000원이라고 한다.

(38)

제4절. 기타채권

I. 미수금과 미수수익

미수금: 유가증권․투자자산․유형자산 등의 매각으로 인한 미수채권은 일반적 상거래 이외에서 발생한 채권이므로 미수금과목으로 기재. 대금을 어음으로 받은 경우도 미수금에 포함.

미수수익: 임대료나 이자수익과 같이 발생주의에 따라 당기의 수익으로 인식되었지만 아직 현금을 수취하지 않은 경우 그 채권을 표시하는 계정.

Ⅱ. 선급금과 선급비용

선급금: 상품․원재료 등의 매입을 위하여 선급한 금액. 일반적 상거래에 속하는 재고자산의 구입이나 외주가공 등을 위하여 지급한 계약금 등을 기재하는 계정.

cf. 유형자산의 구입을 위하여 지급한 계약금․중도금 등: 건설중인자산

선급비용: 선급된 비용 중 1년 내에 비용으로 되는 것. 이자비용․보험료․임차료 등에서 지급하여야 할

제4절. 기타채권

I. 미수금과 미수수익

미수금: 유가증권․투자자산․유형자산 등의 매각으로 인한 미수채권은 일반적 상거래 이외에서 발생한 채권이므로 미수금과목으로 기재. 대금을 어음으로 받은 경우도 미수금에 포함.

미수수익: 임대료나 이자수익과 같이 발생주의에 따라 당기의 수익으로 인식되었지만 아직 현금을 수취하지 않은 경우 그 채권을 표시하는 계정.

Ⅱ. 선급금과 선급비용

선급금: 상품․원재료 등의 매입을 위하여 선급한 금액. 일반적 상거래에 속하는 재고자산의 구입이나 외주가공 등을 위하여 지급한 계약금 등을 기재하는 계정.

cf. 유형자산의 구입을 위하여 지급한 계약금․중도금 등: 건설중인자산

선급비용: 선급된 비용 중 1년 내에 비용으로 되는 것. 이자비용․보험료․임차료 등에서 지급하여야 할