제 9 장 수취채권과 지급채무

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제 9 장 수취채권과 지급채무

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제 9 장 수취채권과 지급채무 제 9 장 수취채권과 지급채무

제 1 절 수취채권과 지급채무의 의의

1. 수취채권(receivables)의 의의

1) 의의 : 기업이 상품, 제품, 원재료나 서비스를 제공하고 그 대금을 나중에 회수 하기로 함으로써 발생한 채권. 후일에 확정된 현금액을 청구할 수 있는 권리.

2) 분류

➀ 매출채권 : 주된 영업활동인 상품매출에서 발생하는 채권 - 외상매출금, 받을어음.

➁ 기타채권 : 상품매출이 아닌 기타 경영활동에서 발생하는 채권 - 미수금, 대여금 등.

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2. 지급채무(payables)의 의의

1) 의의 : 기업이 상품, 제품, 원재료나 서비스를 구입하고 그 대금을 나중에 지급하기로 함으로써 발생한 채무. 후일에 확정된 현금액을 지급할 의무.

2) 분류

➀ 매입채무 : 주된 활동인 상품매입에서 발생하는 채무 - 외상매입금, 지급어음.

➁ 기타채무 : 상품매입이 아닌 기타 경영활동에서 발생하는 채무 - 미지급금, 차입금 등.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무

– 제 1 절 수취채권과 지급채무의 의의

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제 2 절 외상매출금과 외상매입금

1. 외상매출금

1) 외상매출거래의 기록

* 외상매출처가 많은 경우의 기장

보조부로서 매출처원장을 두어 매출처별로 외상매출금의 증감을 기록 외상매출금

외상매출시

외상매출금 회수시 잔액(미회수액)

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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<예제 9-1> 다음의 거래를 분개하고 총계정원장과 매출처원장에 전기하시오.

(1) 9/5 강동상사에 상품 700,000원을 매출하고, 대금중 200,000원은 현금으로 받고 잔액으로 외상으로 하다.

(2) 9/12 위의 외상매출금중 100,000원을 현금으로 회수하다.

(3) 9/15 송파상사에 상품 500,000원을 외상매출하다.

(4) 9/20 강동상사의 외상매출금 중 200,000원은 현금으로받고, 100,000원은 강동상사 발행수표로 받다.

(5) 9/21 강동상사의 외상매출금 중 50,000원을 회수하여 당좌예금하다.

(6) 9/26 송파상사의 외상매출금 200,000원을 현금으로 회수하다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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2) 외상매출금의 양도(팩토링): 기업이 상품을 외상으로 판매한 후 그 외상매 출금을 은행 등의 금융기관에 양도하고 일정한 수수료를 차감한 잔액을 현금 으로 회수하는 방법

팩 터

(외상매출금인수기관)

고 객

(외상매입자) 판매회사

대금지급

현금수입 외상매출금

양도 상품주문(외상매입)

상품의 외상판매

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<회계처리방법>

(1) 외상매출금의 매각거래로 보는 경우 : 다음의 조건 중 일부 충족.

① 양도자가 외상매출금의 소유에 따르는 위험과 보상의 대부분을 양수자에게 이전하는 경우

② 양도자가 양도된 외상매출금을 통제하지 못하는 경우 즉, 양수자가 추가 적인 제약없이 제3자에게 외상매출금을 매도할 수 있는 실질적인 능력을 행 사할 수 있는 경우.

③ 양도자가 양도자산에 대하여 지속적인 관여가 이루어지지 않는 경우.

(2) 외상매출금의 담보제공 차입거래로 보는 경우 : 기타의 거래

<예제 9-2>

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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<예제 9-2> 회사는 외상매출금 ￦500,000을 경원종합금융에 양도하고 이자상 당액 및 팩토링수수료 ￦15,000을 제외한 ￦485,000을 현금으로 받았다. 외 상매출금의 매각으로 보는 경우와 차입으로 보는 경우로 나누어 각각에 대하 여 회계처리하시오.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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2. 외상매입금: 상품을 외상으로 매입하는 경우에 발생하는 매입채무를 기록하 기 위하여 외상매입금계정을 설정

* 매입처가 많은 경우에는 매입처원장을 두고 매입처별 외상매입금의 명세를 기록.

<예제 9-3>

외상매입금 외상매입금지급시

외상매입시 잔액(미지급액)

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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<예제 9-3> 다음의 거래를 분개하고 총계정원장과 매입처원장에 기입하시오.

10/1 성북상사로부터 상품 700,000원을 외상으로 매입하다.

10/10 성북상사의 외상값중 400,000원을 현금으로 지급하다.

10/15 강북상사로부터 상품 500,000원을 외상으로 매입하다.

10/25 전일 강북상사의 외상값중 200,000원을 수표발행하여 지급하다.

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제 3 절 받을어음과 지급어음

1. 어음거래의 기입방법

1) 받을어음 거래의 기입: 채권자 입장

<예제 9-4> 다음의 거래를 분개하시오.

(1) 7월 1일 대성상사에 상품을 매출하고, 그 대금 3,000,000원을 대성상사발행의 약속어음(발행일 7월 1일, 만기일 8월 1일, 지급장소：제일은행 강동지점)으로 받다.

(2) 8월 1일 대성상사 발행의 약속어음이 만기가 되어 3,000,000원을 현금으로 회수 하다.

받을어음 어음의 소지시

어음대금의 회수시 어음의 양도 및 할인시

잔액(미회수액)

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2) 지급어음 거래의 기입: 채무자 입장

<예제 9-5> 예제 9-4의 거래를 대성상사의 입장에서 분개하시오.

지급어음 어음대금의 지급시

어음의 발행시 잔액(미지급액)

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2. 어음의 양도

à 어음의 소지인은 어음의 만기일이 도래하기 전에 어음상의 권리(채권)를 자유롭게 타인에게 양도할 수 있음. 어음을 양도할 때는 어음의 뒷면에 양도 의 의사를 표시하고 기명날인하여 교부. 이러한 절차를 어음의 배서

(endorsement)라고 함.

à 어음상의 권리를 양도하는 사람: 양도인(배서인) 어음상의 권리를 양수받는 사람: 양수인(피배서인)

1) 배서양도 : 어음상의 권리를 제3자에게 양도할 목적. 양도시 받을어음계정에 서 차감. ex. 상품대금이나 외상매입금을 지급하기 위하여 타인에게 어음을 배서양도

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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(1) 서울상사에 상품 1,000,000원을 매출하고, 대금은 서울상사발행의 약속어음 으로 받다.

(2) 경기상사에서 상품 1,000,000원을 매입하고, 대금은 앞서 서울상사에서 받은 약속어음을 배서양도하다.

2) 어음할인 : 어음을 만기일 전에 현금화할 목적으로 금융기관 등에 양도하는 거래로서 외상매출금의 양도와 동일하게 처리.

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<회계처리방법>

(1) 받을어음에 대한 상환청구권조건이 없는 경우 : 받을어음이 양수인(금융기 관 등)에게 매각된 것으로 간주.

① 어음의 할인시

현 금 ×××

(대) 받을어음 ×××

매출채권처분손실* ×××

*매출채권처분손실의 계산

․어음의 만기금액 ; 액면금액+만기일까지의 이자

․할인액 ; 어음의 만기금액×할인율×할인일수/365

․현금수취액 ; 어음의 만기금액-할인액

매출채권처분손실 ; 어음의 액면금액-현금수취액 (차)

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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② 어음이 만기일에 결제시 분개없음

(2) 받을어음에 대한 상환청구권 조건이 있는 경우: 받을어음이 실질적으로 매 각되지 않은 거래로 보아 받을어음을 담보로 제공하고 현금을 차입한 것으 로 간주.

① 어음의 할인시

현 금 ×××

(대) 단기차입금 ×××

이자비용* ×××

*매출채권처분손실과 같은 방법으로 계산 (차)

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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② 어음이 만기일에 결제시

(차) 단기차입금 ××× (대) 받을어음 ×××

<예제 9-7> 분당상사는 거래처로부터 받아 소지하고 있는 약속어음(액면

1,000, 000원, 연이자율 12%, 만기 90일)을 발행일로부터 30일 경과후에 현 금화하기 위하여 거래은행에서 연 20%로 할인하고 할인료를 차감한 잔액 을 수령하다. 할인받은 어음은 만기일에 지급인에 의하여 무사히 결제되었 다고 한다. 위의 거래를 받을어음에 대한 권리와 의무가 포괄적으로 이전될 경우와 그렇지 않은 경우로 나누어 각각 분개하시오.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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3. 어음의 부도

1) 소지한 어음이 부도시

➀ 발행인 또는 배서인에게 어음대금 청구시

(차) 부도어음(외상매출금) xxx (대) 받을어음 xxx 현 금 xxx*

* 지급거절증서 작성비용 등.

➁ 발행인 또는 배서인으로부터 어음대금 회수시

(차) 현 금 xxx (대) 부도어음 xxx 이자수익 xxx*

*어음만기일로부터 어음대금 회수일까지의 법정이자.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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2) 배서양도(할인)한 어음이 부도시 : 발행인에게 상환청구와 함께 피배서인에 어음대금 지급.

(차) 부도어음(외상매출금) xxx (대) 당좌예금 xxx

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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(1) 거래처로부터 받았던 약속어음 100,000원이 금일 만기가 되었으나 부도되어 배 서인(양도인)에게 상환청구하다. 아울러 지급거절증서작성비용으로 현금 1,000 원을 지출하다.

(2) 상환청구하였던 부도어음에 대하여 청구대금과 법정이자 2,000원을 현금으로 받다.

(3) 전일 받을어음 500,000원을 배서양도하였는데, 오늘 그 어음이 부도되었다는 피 배서인(양수인)의 통지를 받고, 즉시 당좌수표를 발행하여 지급하고 동시에 그 어음의 발행인에게 상환청구하다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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4. 어음의 기입장

1) 받을어음기입장 : 받을어음 거래의 명세를 기록하는 보조부.

2) 지급어음기입장 : 지급어음 거래의 명세를 기록하는 보조부.

5. 상품매매 이외의 어음거래기입

1) 현금의 차입 또는 대여의 증서로서 어음이 발행되는 경우 : 대여금과 차입금 으로 처리.

2) 상품 이외의 자산 처분이나 취득대금으로서 어음이 발행되는 경우 : 미수금 과 미지급금으로 처리.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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(1) 경남상사에 현금 1,000,000원을 대여하고 경남상사 발행의 약속어음(액면 1,000,000원, 만기 6개월)을 받다.

(2) 위의 약속어음이 만기가 되어 어음을 제시하고 이자 60,000원과 함께 어음대 금으로 현금 1,000,000원을 회수하다.

(3) 현금 500,000원을 차입하고 약속어음(액면 500,000원, 만기 3개월)을 발행하여 주다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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제 4 절 기타채권과 기타채무 1. 미수금과 미지급금

(1) 건물을 1,000,000원에 구입하여, 700,000원은 수표를 발행하여 지급하고 잔액은 10일 후에 지급하기로 하다.

(2) 영업용 토지 500,000원을 장부가액으로 처분하고, 대금은 추후에 받기로 하다.

미수금 (증 가)

상품 이외의 자산 처분시

(감 소) 상품 이외의 자산처분대금의 회수

시

미지급금 (감 소)

상품 이외 자산 취득자금의

지급시

(증 가) 상품 이외 자산의 취득시

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

제 4 절 기타채권과 기타채무

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2. 대여금과 차입금

à 그 상환기간에 따라 1년을 기준으로 하여 단기대여금과 장기대여금, 단기차입금 과 장기차입금으로 구분. 대여금과 차입금에서 발생하는 이자는 이자수익계정 또는 이자비용계정에 기입.

<예제 9-11> 다음 거래를 분개하시오.

(1) 매화상점에 현금 1,000,000원을 대여하고, 5개월 후에 회수하기로 약정하다.

(2) 위의 대여금을 그 동안의 이자 100,000원과 함께 현금으로 받다.

(3) 상안상회에 차용증서를 써주고 현금 5,000,000원을 6개월간 차입하다.

대여금 (증 가)

자금의 대여시

(감 소) 대여자금의

회수시

차입금 (감 소)

차입자금의 상환시

(증 가) 자금의 차입시

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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3. 선급금과 선수금

à 상품의 인도나 인수 전에 상품대금의 일부 또는 전부를 계약금의 명목으로 주 고 받는 경우

• 상품을 인수하기 전에 상품대금의 일부 또는 전부를 매입처에 지급하였을 때:

선급금계정(prepayment account)

• 상품을 인도하기 전에 상품대금의 일부 또는 전부를 받았을 때: 선수금계정 (advances received account)

선급금(자산) (증 가)

계약금 지급시

(감 소) 상품 인수시

선수금(부채) (감 소)

상품 인도시

(증 가) 계약금 수령시

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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(1) 상품 5,000,000원을 대전상사에서 주문하고, 대금 중 500,000원을 계약금으로 수표를 발행하여 지급하다.

(2) 위의 상품을 인수하다.

(3) 강원상사에 상품 1,000,000원을 매출하기로 하고 계약금으로 현금 300,000원을 받다.

(4) 위의 상품을 인도하고 잔액은 강원상사발행의 약속어음으로 받다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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4. 상품권선수금

à 기업이 상품권(coupon, ticket)을 발행하고 현금을 받으면 후일에 그것에 해당하는 상품을 인도하여야 할 채무가 발생

(1) 상품권 1매를 발행하고 고객으로부터 현금 100,000원을 받다.

(2) 상품 150,000원을 매출하고, 그 대금으로 상품권 100,000원과 현금 50,000원을 받다.

상품권선수금 (감 소)

상품 인도시

(증 가) 상품권 발행시

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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5. 종업원 대여금과 예수금

à 종업원이나 임원에게 급여에서 공제한다는 조건으로 금전을 일시적으로 대여하거나 가불하여 주었을 때 : 대여금계정

à 종업원이나 임원의 급여에서 공제하여 일시적으로 맡아두는 소득세․주민세 등의 원 천징수세액과 의료보험료․국민연금 등의 종업원부담액 : 예수금계정

(1) 종업원 5인에게 급여에서 공제한다는 조건으로 현금 100,000원을 가불해 주다.

(2) 종업원 5인에게 당월분 급여 600,000원을 지급하면서 위의 가불금과 소득세․주민세․

의료보험료․국민연금 등 154,300원을 공제하고 나머지를 현금으로 지급하다.

(3) 소득세․주민세․의료보험료․국민연금 등을 납부하다.

대여금 (증 가)

종업원 등에게 대여시 또는 가불금지급시

(감 소)

급여에서 공제시

예수금 (감 소)

세무서․의료보험공단 등에 납부시

(증 가)

급여에서 원천징수 또는 공재시

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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6. 가지급금과 가수금

à 현금거래가 발생하였으나 이를 처리할 계정과목이 명확하지 않은 경우 또는 계정과 목은 확실하나 거래금액이 확정되지 않은 경우: 임시적으로 가지급금계정(suspense payments account)과 가수금계정(suspense receipt account)

à 계정과목이나 금액이 확정되면 그와 동시에 해당계정에 대체

(1) 종업원 전세환을 대구에 출장보내기로 하고, 현금 100,000원을 여비명목으로 지급하다.

(2) 출장중인 전세환으로부터 현금 500,000원이 송금되어 오다. 그 내역은 잘 알 수가 없다.

(3) 전세환이 귀사하여 여비 중에서 10,000원은 반환하다. 전일의 송금액은 거래처에서 외 상매출금을 받은 것으로 밝혀지다.

가지급금(자산) (증 가)

사원출장비의 전도 내용이불분명한지급

(감 소)

거래내용의 규명시

가수금(부채) (감 소)

거래내용의 규명시

(증 가)

내용이 불분명한 수입

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

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7. 미결산계정 : 자산의 증감사유가 발생하였으나 내용이 확정되지 않았거나 또는 현금 의 수지가 없는 거래를 일시적으로 처리하는 계정

(1) 장부잔액 200,000,000원인 건물이 소실되어 보험회사에 보험금을 청구하다.

(2) 보험회사로부터 보상액이 250,000,000원으로 결정되었다는 통지를 받다.

(3) 보험회사로부터 보상액이 150,000,000원으로 결정되었다는 통지를 받았다고 한다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무–

미결산계정

① 화재보험의 배상액이 미정인 경우

② 소송중인 채권으로서 판결이 미정인 경우

③ 종업원의 신원보증인에게 배상청구시

금액이 확정된 경우

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제 5 절 회수불능채권에 대한 회계처리

1. 대손의 의의와 처리

1) 대손의 의의 : 매출채권(외상매출금과 받을어음) 등이 상대방 채무자의 파산, 폐업, 행방불명 등의 원인으로 회수불능상태.

2) 대손의 처리 : 비용처리 대손상각비(매출채권이 대손되었을 때) 또는 기타의 대 손상각비계정(선수금․선급금 등의 기타채권이 대손되었을 때)

<예제 9-17> 다음 거래를 분개하시오.

(1) 외상매출처인 중앙상사의 파산으로 그 회사에 대한 외상매출금 300,000원을 대손처 리하다.

(2) 한동상사의 파산으로 그 회사에 대한 대여금 500,000원을 대손처리하다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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2. 대손충당금의 설정

1) 기말 결산시의 외상매출금잔액에 대해 그 회수가능성을 검토하여 회수되지 않을 것으 로 예상되는 금액을 객관적이고 합리적인 기준에 따라 추산 대손상각비로 계상 대손추산액은 실제 대손이 발생한 것은 아니므로 외상매출금계정에서 직접 차감하지 않음 대손충당금으로 계상(매출채권에 대한 차감계정 : 평가계정)

2) 다음 연도 중에 실제 대손발생시 대손충당금과 외상매출금을 상계. 만약 대손충당금 계정의 잔액이 부족한 경우에는 그 부족부분을 추가로 대손상각비로 처리

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

재무상태표 유동자산

현금 및 현금성 자산 매출채권

대손충당금

×××

(-)××

×××

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<예제 9-18> 다음의 거래를 기입하시오.

(1) 결산기말에 외상매출금 잔액 75,000,000원의 1%를 대손충당금으로 설정하고 이를 대 손처리하다.

(2) 다음 연도에 외상매출금중 900,000원이 회수불능으로 확정되었다.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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3) 기말의 대손충당금 설정시 전기이월액을 차감한 잔액만을 설정하며, 전기이월액이 대 손예상액을 초과하는 경우에는 초과된 부분을 대손충당금환입으로 처리(영업외수익)

(1) 결산기에 외상매출금 잔액 20,100,000원에 대한 회수가능성을 검토해본 결과 100,000 원은 회수가 불가능한 것으로 조사되어 대손처리하기로 하고, 나머지 잔액 20,000,000 원에 대하여는 1%의 대손을 추정하고 대손충당금을 설정하기로 하였다. 단 전기말에 설정되어 이월되어 온 대손충당금 잔액이 150,000원 있다.

(2) 위의 경우 전기말에 설정된 대손충당금 잔액이 350,000원이었다고 가정하고 분개하시 오.

제 9 장 회계의 수취채권과 지급채무 –

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4) 대손처리한 매출채권 등이 회수된 경우 대손충당금 증액 또는 대손상각비를 감액 (현 금회수와 대손처리취소 분개)

<예제 9-20> 다음의 거래를 분개를 하시오.

(1) 전기에 대손처리하고 대손충당금을 설정한 바 있는 잠실상사에 대한 외상매출금 1,000,000원이 현금으로 회수되다.

(2) 당기에 대손상각비로 처리한 오륜상사에 대한 외상매출금 1,000,000원이 현금으로 회 수되다.