재고자산
정규언 교수 제공 자료 2012 03 08 조현익 수정 Sec.1 상품매매기업의 매출과 매출원가
1. 개요
(1) 상품매매기업의 손익계산서 양식 - 표 6-1
(2) 매입할인, 매출할인의 회계처리
⦁매입할인, 매입환출, 매입에누리: 매입의 취소
⦁매출할인, 매출환입, 매출에누리: 매출의 취소 ex. 교과서 205
⦁매입운임: 매입원가에 가산
⦁매출운임: 판매비로 처리
2. 상품매매기업의 매출원가 회계처리(교과서 211 상품의 비용전환 시점-매출원가의 계상시점) (1) 계속기록법 v. 실사법
1) 계속기록법: (상품을 상품 계정만 이용하여 관리) -매출시마다 매출원가를 계상하고 상품을 증감시킴 -매출원가=판매된 상품의 원가로 파악
-계속기록법의 단점: 매출시마다 매출원가를 계상
2) 실지재고조사법: (상품을 상품 계정(이월상품)과 매입 계정(당기매입상품)으로 분할하여 관리) -기말상품재고약을 재고조사로 파악
-매출원가는 기말에 한꺼번에 계산
-매출원가=기초재고액+당기매입액-기말재고액로 파악 -실사법의 단점: 기중에 상품재고액이 파악안됨
3) 기업실무: 실사법을 원칙으로 하되, 상품 수량관리는 계속기록 함.
<예>
1.1 기초상품재고액 10개*10원=100(원가) - 상품계정 기초잔액
1.1-12.31 당기상품 매입액: 100개*10원=1000(원가) - 계속기록법 상품계정의 증가, 실사법 매 입 계정의 증가
1.1-12.31 당기 상품 매출액: 90개*20원=1800(매가) - 매출계정의 증가 목표: 기말재고액과 매출원가의 계산
차)상품 1000 대)현금 1000 차)매입 1000 대)현금 1000 차)현금 1800 대)매출 1800
차)매출원가 900 대)상품 900
차)현금 1800 대)매출 1800
차)매출원가 100 대)상품 100 차)매출원가 1000 대)매입 1000 차)상품 200 대)매출원가 200
매출 1800
매출원가
기초상품재고액 +당기상품매입액 -기말상품재고액
100 1000 -200
900
매출총이익 900
판매비
기초재고액 1개*100= 100 매출원가 2개 ?
당기매입액 1개*110, 1개*120
230 기말재고액 1개 ?
계 3개 330 계 330
선입선출법(FIFO) 기말재고액=최종매입분
이동평균법 기말재고액=수량*최종출고시점의 평균단가
총평균법 기말재고액=수량*기간의 평균단가
후입선출법(LIFO) 기말재고액=최초매입분 (IFRS에서는 허용 안함, 일반회계기준은 허용)
취득원가 저가법(B/S가액)
경우1: 제품의 원가>시가 20 15 15
경우2: 제품의 원가<시가 20 25 20(적용안함)
선입선출법 총평균법 후입선출법
기말재고자산 대 중 소
매출원가 소 중 대
순이익 대 중 소
Sec.4 재고자산평가손실과 재고자산감모손실 1. 재고자산평가손실
⦁원가법(원가주의), 시가법(시가주의), 저가법(저가주의)
⦁저가법: 시가가 취득원가보다 하락한 경우, 시가를 재무상태표 가액으로 한다
- 기말재고자산 원가 100 > 순실현가능액 80 경우: 원가-순실현가능액=재고자산평가손실 20 인식
⦁시가: -순실현가능가액(NRV)
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⦁추후 순실현가능가치 회복시 평가손실환입(매출원가 차감) 인식
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회사측 잔액 은행측 잔액
조정전 금액 1,500,000 조정전 금액 1,300,000
거래처 입금(미통지 예금) 가산조정 기발행미인출수표(미결제수표) (차감조정)
미반영 은행수수료 (차감조정) 미기입예금 가산조정
미반영 이자비용 (차감조정) 은행측 오류
미반영 이자수익 가산조정
부도수표/부도어음 (차감조정)
조정후 금액 1,000,000 조정후 금액 1,000,000
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Sec.3 수취채권 1. 수취채권의 유형 그림 7-4
<매출채권>
•상품을 매출하고 대금을 미래에 받기로 함에 따라 나타나는 권리
•구성 : 외상매출금 + 받을어음
*미수금: 상품 이외의 자산을 매출하고 대금을 받지 않은 것, 어음을 받은 것 포함
•상품을 매입하고 대금을 미래에 지급하기로 함에 따라 나타나는 의무.
•구성 : 외상매입금 + 지급어음
*미지급금: 상품 이외의 것을 매입하고 대금을 지불하지 않는 것, 어음으로 지급 포함
2. 장기수취채권의 현재가치 회계처리
⦁판매자: 장기수취채권의 경우 미래에 수취하기로 한 금액(명목가액 3,000= 이자 520+ 현재가 치 2,480) 중 이자 520은 이자수익으로, 현재가치 2,480은 판매대금으로 구분하여 회계처리한 다.
⦁구매자: 장기지급채무의 경우 미래에 지급하기로 한 금액(명목가액 3,000= 이자 520+ 현재가 치 2,480) 중 이자 520은 이자비용으로, 현재가치 2,480은 구매대금으로 구분하여 회계처리한 다.
⦁
2001.1.1에 (주)J는 2년전에 200,000원에 구입한 토지를 (주)K에게 팔았다. 대금은 2002.12.31에 300,000을 받기로 하 였다. 각 일자에 (주)J과 (주)K의 회계처리는? 단, 대금에는 4%의 이자가 포함되어 있다.
일자 판매자 J 구입자 K
2001.1.1
차)장기미수금 277,368 대)토지 200,000 유형자산처분이익 77,368 대금의 현재가치= 300,000*0.92456 = 277,368
차)토지 277,368 대)장기미지급금 277,368
2001.12.31 차)장기미수금 11,095 대)이자수익 11,095
277,368*4%=11,095 차)이자비용 11,095 대)장기미지급금 11,095
2002.12.31
차)장기미수금 11,537 대)이자수익 11,537 (277,368+11,095)*4%=11,537
차)현금 300,000 대)장기미수금 300,000
차)이자비용 11,537 대)장기미지급금 11,537 차)장기미지급금 300,000 대)현 금 300,000
3. 수취채권의 대손에 대한 회계처리: 대손충당금 회계처리 (1) 대손충당금의 설정
•대손(bad debt): 채권 중 거래처의 부도나 파산으로 인해 회수불능
•대손상각비: 대손으로 인한 비용계정
<대손충당금의 설정이유>
•자산평가: 매출채권을 순실현가능가치로 평가 - 회수불능 추정액만큼 매출채권을 감액, B/S 적 정 표시
•수익‧비용대응: 당기 매출에 대한 대손비용을 당기에 계상, I/S 적정표시
•
(2) 매출채권에 대한 기말수정분개
목표: B/S에 매출채권이 순실현가능가치가 되도록 대손충당금계정 잔액을 조정함
① 필요 대손충당금의 추정: 대손충당금 필요액 = 매출채권 명목가액 - 순실현가능가치 = 필요 대손충당금
⇒최종 목표: B/S에 매출채권 2,000,000(명목가액) -대손충당금 60,000(필요 충당금) 1,940,000(순실현가능가치)
② 기설정 대손충당금 잔액의 확인(= 기초 대손충당금 - 기중 대손확정액) 10
③ 대손충당금 추가설정액(①-②=50)을 회계처리
차)대손상각비 50 대)대손충당금(매출채권의 차감계정) 50
④ 만일 예외적으로 충당금이 남는 경우(②-①=80-60=20)
차)대손충당금↓ 20 대)대손충당금환입(영업외수익) 20
⇒ 최종목표는 B/S에 대손충당금 60,000을 만듬 => 목표달성
↓ ↓
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