9주 수취채권과 지급채무
학습목표:
1. 수취채권과 지급채무의 개념을 이해한다.
2. 매출채권과 매입채무가 어떻게 발생하는지 이해하고 회계처리할 수 있다.
3. 매출채권의 대손충당금에 대한 다양한 상황의 회계처리를 할 수 있다.
본 수업자료는 주교재로 사용하고 있는 이효익, 최관 백원선교수님의 IFRS 회계원 리 제7판의 내용의 일부를 수업내용에 맞 게 재구성하여 제작하였습니다.
제7판 IFRS 회계원리
1. 매출채권과 매입채무
수취채권 및 지급채무
수취채권•
외상으로 재화나 용역 등을 제공하고, 미래에 대금을 현금으로 받을 수 있는 권리•
자금을 대여하고, 그 대가로 차용증서나 어음을 수취하는 경우 발생하는 채권 등을 총칭
지급채무•
기업이 미래에 현금이나 재화 혹은 용역을 제공해야 할 의무를 총칭5. 기타 단기채권과 단기채무 수취채권과 지급채무의 구분
발생원인
채권계정이나 채무계정의 명칭 채 권(유동자산) 채 무(유동부채) (1) 일반적 상거래：
① 미수채권/미지급채무 외상매출금 외상매입금
받을어음 지급어음
② 선급채권/선수채무 선 급 금 선 수 금 (2) 일반적 상거래 이외：
① 미수채권/미지급채무 미수수익* 미지급비용*
② 선급채권/선수채무 선급비용 선수수익
(3) 재고자산 이외의 자산매매:
① 미수채권/미지급채무 미 수 금 미지급금
② 선급채권/선수채무 선 급 금 선 수 금 (4) 기 타：
제3자에게 지급될 금액을
일시적으로 수취보관 － 예 수 금
* 주로 미기록된 수익과 비용을 당기말에 인식하는 결산과정에서 발생한다.
1. 매출채권과 매입채무
매출채권 및 매입채무
일반적인 상거래에서 발생하는 채권
− 외상매출금(accounts receivable)
− 받 을 어 음(notes receivables)
일반적인 상거래에서 발생하는 채무
− 외상매입금(accounts payable)
− 지 급 어 음(notes payable)
매출채권
매입채무
외상매출금 받 을 어 음
외상매입금 지 급 어 음
• 외상매출금 : 신용거래로 발생. 서류로 채권을 확보하지 않음 회수기간이 짧아 대부분 이자가 없음
• 받 을 어 음 : 외상거래처의 외상매출금의 회수촉진수단으로 사용 서류로 채권을 확보
매출채권 (trade receivables)
매입채무 (trade payables)
1. 매출채권과 매입채무
매출채권 및 매입채무
예제 1 신용매출
가나음식점의 단골 고객인 김치만 씨는 식사대 ￦80,000에 대하여 청아 은행 신용카드를 사용하여 대금을 결제하였다.
이때 가나음식점의 분개는 다음과 같다.
(차) 외상매출금 80,000 (대) 매 출 80,000
2. 매출채권의 평가
대손 및 대손상각비
대손기업이 보유하고 있는 외상매출금이나 받을어음과 같은 매출채권 중에서는 장래회수가 불가능함으로써 발생하게 되는 손실(손상차손)
대손상각비 (bad debts expenses)거래처가 파산하거나 고객이 채무이행에 불성실하기 때문에 기업이 매출채권을 받을 수 없게 되었을 때 발생하는 손상차손
2. 매출채권의 평가
손상차손의 인식
발생손실접근법•
거래처가 신용등급이 달라지거나 신용위험에 변화가 생기 게 되는 등 자산손상의 징후가 나타나면 손상차손 발생여부 를 면밀히 검토한 후 손상차손의 인식여부를 결정•
손상이 발생했다고 판단되면 그 손상차손액을 차변에는 대손상각비라는 비용계정을 사용하여 분개하고 대변에는 자산의 장부금액을 직접 차감하는 방법을 택하거나대손충당금이라는 차감계정을 사용하여 보고
2. 매출채권의 평가
매출채권 및 매입채무
예제 2 외상매출금의 손상차손 인식과 보고
희망주식회사는 20×1년초에 영업을 개시하였으며, 대손충당금을 설정하는 방법으로 대손상각비를 계상하고 있다.
20×1년 12월 31일 매출채권의 잔액은 ￦300,000이었다.
채권회수담당자가 매출채권잔액의 손상차손을 검사한 결과
￦13,000의 매출채권에 자산손상이 발생한 것으로 조사되었다.
따라서 차기 이후에 회수될 수 있는 금액은 ￦287,000이 될 것으 로 추정하였다.
2. 매출채권의 평가
매출채권 및 매입채무
예제 8-2 외상매출금의 손상차손 인식과 보고
대손충당금계정을 사용하는 경우, 이와 관련한 희망주식회사의 20×1년 말 분개는 다음과 같다.
(차) 대손상각비 13,000 (대) 대손충당금 13,000
부분재무상태표
희망㈜ 20x1년 12월 31일 현재 (단위 : 원) 유 동 자 산
:
매 출 채 권 \300,000
대손충당금 (13,000) \287,000 :
2. 매출채권의 평가 대손확정 및 매출채권 제거
거래처의 파산 등으로 외상매출금이나 받을어음을 받을 수 없다는 사실이 확인되는 경우 이를 대손이 확정되었다고 함
대손충당금잔액의 범위 내에서대손충당금계정을 줄이고, 동시에 관련매출채권을 제거하는 분개를 함
(차) 대손충당금 XXX (대) 매출채권 XXX
매출채권의 대손확정액이 대손충당금 잔액을 초과한 경우, 대손충당금계정 잔액을 모두 줄이고 초과액만큼은 대손상각비 계정을 사용하며 당기 비용으로 추가 계상2. 매출채권의 평가
예제 3 대손의 확정과 매출채권의 제거
희망주식회사의 20×1년말 대손충당금잔액은 ￦13,000이었다.
1) 대손확정액이 대손충당금잔액보다 적은 경우
20×2년초에 고객 중의 하나인 절망주식회사의 파산으로 인하여 외상 매출금 ￦10,000을 회수할 수 없다는 사실이 확정되었다. 희망주식회 사는 다음과 같은 분개를 한다.
(차) 대손충당금 10,000 (대) 매출채권 10,000
2) 대손확정액이 대손충당금잔액보다 많은 경우
만약 위 예제에서 ￦20,000의 외상매출금을 받지 못할 것으로 확정되 었다면, 희망주식회사는 다음과 같은 분개를 한다.
(차) 대손충당금 13,000 (대) 매출채권 20,000 대손상각비 7,000
대손확정 및 매출채권 제거
2. 매출채권의 평가 대손확정 및 매출채권 제거
<예제 8-3>의 1)에서 매출채권 \10,000이 대손으로 확정되었을 때 대손확정 전과 후의 매출채권 계정 비교
대손확정 전(20×1년말) 대손확정 후(20×2년중)
매 출 채 권 ￦300,000 매 출 채 권 ￦290,000
대손충당금 (13,000) 대손충당금 (3,000)
장 부 금 액 ￦287,000 장 부 금 액 ￦287,000
2. 매출채권의 평가
대손확정으로 제거 된 매출채권의 회수
예제 4 대손확정으로 제거된 매출채권의 회수
20×2년중 희망주식회사는 대손확정이라고 판단하여 장부에서 제거한 절망주식 회사의 매출채권 ￦10,000을 추후에 현금으로 회수하게 되었다면 이때의 분개는 다음과 같다.
[대손확정분개의 역분개]
(차) 매출채권 10,000 (대) 대손충당금 10,000 (또는 대손상각비*) [현금회수의 분개]
(차) 현 금 10,000 (대) 매출채권 10,000
또는 위의 [대손확정분개의 역분개]와 [현금회수의 분개]를 합하여 다음과 같이 일괄 분개할 수도 있다.
(차) 현 금 10,000 (대) 대손충당금 10,000 (또는 대손상각비*)
* 대손충당금잔액의 부족으로 대손상각비계정을 이용하여 추가로 비용 처리한 경우에 사용
2. 매출채권의 평가
매출채권의 손상검사방법
기업은 보유하고 있는 매출채권에 대해 주기적으로 자산손상 검사(asset impairment test)를 실시
개별매출채권의 비중이 큰 경우 개별적으로 손상검토를 실시
그렇지 않은 경우 유사한 특성을 가진 매출채권을 집합적으로 묶어 손상차손을 파악
연령분석법•
매출채권을 기간경과일수의 장단에 따라 몇 개의 집단으로 분류하여 연령분석표를 작성하고, 각 집단의 특성을 고려하 여 상이한 손상률을 적용2. 매출채권의 평가
예제 5 연령분석법에 의한 매출채권의 손상검사
회계기말의 수정 전 희망주식회사 매출채권의 잔액은 ￦350,000이고, 대손충당금 잔액은 ￦20,000이다.
1) 희망주식회사는 대손충당금차감전 매출채권 ￦350,000을 기간경과된 연령별로 분류한 후 다음과 같이 회수불능추정액을 계산하였다.
매출채권의 손상검사방법
경과기간 매출채권 손상발생률(%) 회수불능추정액
정상회수일 미경과분 \180,000 0.5 \900
1~30일 100,000 5.0 5,000
31~90일 33,500 10.0 3,350
91~150일 10,000 40.0 4,000
151일 이상 26,500 80.0 21,200
합계 \350,000 \34,450
2. 매출채권의 평가
예제 5 연령분석법에 의한 매출채권의 손상검사
위의 분석에 따라 새로운 기말대손충당금잔액은 회수불능채권액인 ￦34,450으로 표시되어야 한다. 수정 전 대손충당금잔액 ￦20,000이 있기 때문에 그 차액
￦14,450(￦34,450－￦20,000)만을 대손충당금으로 추가로 설정한다. 따라서 희망주식회사는 다음과 같은 기말 수정분개를 한다.
(차) 대손상각비 14,450 (대) 대손충당금 14,450
2) 연령분석법에 의해 계산된 회수불능추정총액이 수정 전 대손충당금잔액보다 작은 경우에는 대손충당금환입계정을 사용하여 재무상태표상의 수정전 대손충 당금잔액을 감소시키고 이를 손익계산서상의 당기손익 항목으로 보고해야 한다.
예로, 당기의 회수불능추정이 ￦15,000으로 계산되었다면 수정전 대손충당금 잔액이 ￦20,000이므로 다음과 같은 분개로 ￦5,000을 환입시킨다.
매출채권의 손상검사방법
2. 매출채권의 평가
대손충당금계정의 분석
대손충당금 대손확정액
(당기제거액) ××× 기초잔액 ×××
기말잔액 ××× 당기설정액 ×××
○○○ ○○○
기말잔액 = 기초잔액 + 당기발생액 – 당기제거액
(당기비용)
5. 기타 단기채권과 단기채무
대여금과 차입금
예제 10 대여금과 차입금의 회계처리
명명상사는 어음을 발행하여 백백상사로부터 2개월 만기로 현금 ￦500,000을 차입 하였다. 연이자율은 12%이다. 한편, 2개월 후 명명상사는 원금과 이자를 계산하여 백백상사에 현금으로 상환하였다. 이때 명명상사와 백백상사는 각각 다음과 같은 분개를 한다.
어음발행인(명명상사) 어음수취인(백백상사)
1. 차입시점의 분개
(차) 현 금 500,000 (대) 단기차입금 500,000
(차) 단기대여금 500,000 (대) 현 금 500,000 2. 상환시점의 분개
(차) 단기차입금 500,000 이 자 비 용 10,000* (대) 현 금 510,000
(차) 현 금 510,000 (대) 단기대여금 500,000
이 자 수 익 10,000*
