Chapter
3 회계시스템
제 1 절 복식부기시스템 제 2 절 회계순환과정
1. (1단계 ) 거래의 식별과 기록 2. (2단계 ) 분개
3. (3단계 ) 원장으로의 전기 4. (4단계 ) 수정분개
5. (5단계 ) 재무제표의 작성 6. (6단계 ) 장부마감
<보론 3A> 현재가치
제 1 절 복식부기시스템
재무상태표계정 포괄손익계산서계정
자산계정 수익계정
차변：증가 ( ＋ )
평상잔액 대변：감소 ( － ) 차변：감소 ( － ) 대변：증가 ( ＋ ) 평상잔액
부채계정 비용계정
차변：감소 ( － ) 대변：증가 ( ＋ ) 평상잔액
차변：증가 ( ＋ )
평상잔액 대변：감소 ( － ) 자본계정
차변：감소 ( － ) 대변：증가 ( ＋ ) 평상잔액
[ 그림 3-1] 계정과목의 5 대범주
회계등식 ： 자산＝ 부채 ＋ 자본
( 채권자지분 ) ( 소유주지분 )
예제 3-1 대차균형의 원리
① 용역을 제공하고 대가 ￦ 1,000 은 추후에 받기로 하다 . (차 ) 매 출 채 권 1,000
(대 ) 용 역 수 익 1,000
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
＋ 1,000 ＝ 0 ＋
1,000
② 매출채권 ￦ 500 을 회수하다 . (차 ) 현 금 500
(대 ) 매 출 채 권 500
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
＋ 500 － 500＝ 0 ＋ 0
③ 주식의 액면발행으로 ￦ 5,000 을 조달하다 . (차 ) 현 금 5,000
(대 ) 자 본 금 5,000
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
＋ 5,000 ＝ 0 ＋
5,000
④ 복사기를 ￦ 2,000 에 구입하고 대금은 약속어음으로 지급하다 . (차 ) 비 품 2,000
(대 ) 미 지 급 금 2,000
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
＋ 2,000 ＝ ＋ 2,000 ＋ 0
⑤ 미지급금 ￦ 300 을 현금으로 지급하다 . (차 ) 미 지 급 금 300
(대 ) 현 금 300
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
－ 300 ＝ － 300 ＋ 0
⑥ 인건비 ￦ 100 을 지급하다 . (차 ) 인 건 비 100
(대 ) 현 금 100
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
－ 100 ＝ 0 ＋ ( － )100
거래유형 자본에 미치는 영향 임시계정 영구계정
소유주에 의한 투자 증 가
배당금 수 익 비 용
납입자본
소유주에 대한 분배 감 소
이익잉여금
수익의 발생 증 가
비용의 발생 감 소
기타포괄손익의 발생 증가 ( 감소 ) 기타포괄손익 기타포괄손익누계액
[ 그림 3-2] 자본에 영향을 미치는 거래 및 계정
제 2 절 회계순환과정
[ 그림 3-3] 회계순환과정
[ 그림 3-4] 거래 및 사건의 분류 ( 영향을 미치는 항목에 따른 분 류 )
(1 단계 ) 거래의 식별과 기록
(2 단계 ) 분개
계정 (accounts) 은 거래가 자산 , 부채 및 자본에 미치는 영향을 체계적으로 분류하고 집합시키기 위해 쓰이는 도구이다 .
총계정원장 (general ledger) 은 이와 같은 개별 계정을 집합해 놓은 장부이다 .
분개장 (journal) 은 거래를 최초로 기록하는 장부로서 여기에는 ① 거래발생일자 , ② 차변항목과 금 액 , ③ 대변항목과 금액 및 ④ 간단한 설명을 기록한다 .
거래를 다음과 같은 요령에 따라 기록한다 .
① 거래의 발생순서에 따라 일자별로 기록한다 .
② 차변항목의 계정과목은 적요란에 기재하고 금액은 차변란에 기재하며 , 대변항목의 계정과목은 왼쪽 에 몇 칸의 여백 (indent) 을 두고 적요란에 기재하고 금액은 대변란에 기재한다 .
③ 거래에 대한 설명은 마지막 계정과목이 기재된 다음 줄의 적요란에 간단하게 기재한다 .
④ 원면란은 총계정원장의 해당 계정과목번호를 기록하는데 , 이는 분개시점이 아니라 총계정원장에 전
기할 때 기재한다 .
예제 3-2 회계순환과정
빛골자문 ( 주 ) 는 경영자문을 위하여 20×5. 4. 1 에 설립되었는데 4 월중 발생한 거래는 아래와 같다 . 각각의 거래에 대하여 분개하라 .
4.1 ：액면 ￦ 5 의 주식 800 주를 액면가로 발행하고 전액 현금으로 납입받다 . 4.1 ：사무용비품을 ￦ 1,200 에 현금으로 구입하다 .
4.5 ： 4 ～ 6 월분 건물임차료 ￦ 300 을 현금으로 지급하다 .
4.20 ：충청 ( 주 ) 에 경영자문을 수행하고 그 대금으로 ￦ 1,500 을 현금으로 받고 잔액 ￦ 1,500 은 한 달 후에 받기로 하다 .
4.21 : 대전 ( 주 ) 가 발행한 사채를 ￦ 200 에 취득하다 . 동 주식은 공정가치로 평가하되 평가손익은 기타포괄손익으로 인식하다 .
4.25 ： 4 월분 급여 ￦ 1,500 중 ￦ 1,000 을 현금으로 지급하고 잔액은 2 주일 후에 지급하기로 하다 . 4.26 ：탐라 ( 주 ) 에 경영자문을 수행하기로 하고 선수금 ￦ 600 을 받다 .
4.30 ：서울은행에서 현금 ￦ 500 을 차입하다 .
4.30 ：배당금으로 현금 ￦ 100 을 지급하다 .
일 자 적 요 원 면 차 변 대 변
20×5 4. 1 현 금 1 4,000
자 본 금 31 4,000
(액면 ￦ 5 인 주식 800주를 액면금액에 발행 )
4. 1 비 품 11 1,200
현 금 1 1,200
(사무용비품을 현금으로 구입 )
4. 5 임 차 료 51 300
현 금 1 300
(3개월분 임차료 지급 ) 4.20 현 금
매 출 채 권 용 역 수 익
(충청 ( 주 ) 에 경영자문 제공 )
1 5 41
1,500
1,500 3,000
4.21 금 융 자 산 현 금
(FVOCI자산 취득 )
3 1
200
200 4.25 급 여
현 금
(4월분 급여 일부 지급 )
52 1
1,000
1,000 4.26 현 금
용 역 수 익
(탐라 ( 주 ) 경영자문 선수금 )
1 41
600
600 4.30 현 금
차 입 금
(서울은행에서 차입 )
1 23
500
500 4.30 배 당 금
현 금
(배당금 지급 )
61 1
100
100
일반분개장 (General Journal) 분면 1
(3 단계 ) 원장으로의 전기
현 금 #1 금융자산 #3 4. 1 GJ1
4,000
4.20 GJ1 1,500
4.26 GJ1 600
4.30 GJ1 500
4. 1 GJ1 1,200
4. 5 GJ1 300
4.21 GJ1 200
4.25 GJ1 1,000
4.30 GJ1 100
4.21 GJ1 200
매출채권 #5 비 품 #11 4.20 GJ1
1,500
4. 1 GJ1 1,200
차입금 #23 자본금 #31 4.30 GJ1
500
4. 1 GJ1 4,000
용역수익 #41 임차료 #51 4.20 GJ1
3,000
4.26 GJ1 600
4. 5 GJ1 300
급 여 #52 배당금 #61 4.25 GJ1
1,000
4.30 GJ1 100
(4 단계 ) 수정분개
수정전잔액시산표 빛골자문 ( 주 ) 20×5. 4. 30 현재
계정과목 차 변 대 변
현 금 ￦ 3,800
금 융 자 산 200
매 출 채 권 1,500
비 품 1,200
차 입 금 ￦ 500
자 본 금 4,000
용 역 수 익 3,600
임 차 료 300
급 여 1,000
배 당 금 100
총 계 ￦ 8,100 ￦ 8,100
[ 표 3-1] 수정전잔액시산
표
[ 표 3-2] 수정분개 대상항 목
수정분개 대상
항목 세부 구성항목 거래의 예
이연항목 (deferrals)
선급비용 선급임차료 , 선급보험료 선수수익 선수임대수익 , 선수용역수익 발생항목
(accruals)
미지급비용 미지급급여 , 미지급이자
미수수익 미수이자수익 , 미수임대수익
기타항목 추정항목 감가상각비 , 대손상각비 , 제품보증비
자산 / 부채 평가항목 손상차손 , 유형자산평가손익 , 금융상품평가손익
거래내용：① 빛골자문 ( 주 ) 는 4 월 5일에 4 ～ 6월분 임차료 ￦ 300 을 지급하였다 .
② 빛골자문 ( 주 ) 는 4 월 26일에 4 ～ 5월간 경영자문용역을 제공하기로 하고 ￦ 600 을 선취하였다 .
구 분 분개시기 제 1 법 제 2 법
선급 비용
현금지급 (4월 5 일 )
선급임차료 300
현 금 300
임 차 료 300
현 금 300 수정분개
(4월 30 일 )
임 차 료 100
선급임차료 100
선급임차료 200
임 차 료 200
선수 수익
현금수취 (4월 26 일 )
현 금 600
선수용역수익 600
현 금 600
용 역 수 익 600 수정분개
(4월 30 일 )
선수용역수익 300
용 역 수 익 300
용 역 수 익 300
선수용역수익 300
예제 3-3 수정분개
빛골자문 ( 주 ) 가 4 월말 현재 수정이 필요한 항목은 다음과 같다 .
① 4 월중에 지급된 임차료 ￦ 300 은 4 월 , 5 월 및 6 월분으로서 3 개월 동안에 걸쳐 비용으로 회계처리해야 할 항목이다 .
② 4 월 26 일 수취한 현금 ￦ 600 은 추후 경영자문용역을 제공하기로 하고 받은 선수금이다 . 이 중 ￦ 300 에 상당하는 용역이 4 월중에 수행되었다 .
③ 4 월중 급여는 ￦ 1,500 인데 , 이 중 ￦ 1,000 만 지급되고 ￦ 500 은 2 주일 후에 지급하기로 되어 있다 .
④ 4 월 1 일에 구입한 비품 ￦ 1,200 은 내용연수에 걸쳐 영업활동을 하는 데 사용될 것이므로 이에 대한 감가상각을 해야 한다 . 빛골자문 ( 주 ) 가 구입한 비품은 5 년의 내용연수를 갖고 5 년 후의 잔존가치는 없으며 정액법으로 감가상각한다 고 가정하자 .
⑤ 매출채권 중의 일부는 회수가 안 될 가능성이 있으므로 회수가 불가능한 만큼은 대손상각을 해야 한다 . 매출채권 중
￦ 15 이 회수가 어려울 것이라는 객관적인 증거가 있어 대손충당금을 설정한다 .
⑥ 4 월 21 일에 취득한 완도 ( 주 ) 의 주식 (FVOCI 자산으로 분류됨 ) 의 4 월말 현재 공정가치는 주당 ￦ 25 이다 .
위 항목에 대해서 4 월 30 일에 필요한 수정분개를 하고 , 수정분개를 관련계정에 전기하고 , 수정후잔액시산표를 작성하
라 .
< 수정분개 >
4. 30 ⓐ ( 차 ) 선급임차료 200 ( 대 ) 임 차 료 200
ⓑ ( 차 ) 용역수익 300 ( 대 ) 선수용역수익 300
ⓒ ( 차 ) 급 여 500 ( 대 ) 미지급급여 500
ⓓ ( 차 ) 감가상각비
*20 ( 대 ) 감가상각누계액 - 비품 20
* 감가상각비＝ ( 취득원가－잔존가치 )/( 내용연수 ×12 개월 ) ＝ ( ￦ 1,200 － 0)/60 개월＝￦ 20/ 월
ⓔ ( 차 ) 대손상각비 15 ( 대 ) 대손충당금 15
ⓕ ( 차 ) FVOCI 자산 50 ( 대 ) 금융자산평가이익
*50 ( 기타포괄이익 )
* 평가손익＝ ( 공정가치－장부금액 )× 주식수＝ ( ￦ 25 －￦ 20)×10 주＝￦ 50
< 전기 > 수정분개를 하고 이를 원장으로 전기하면 , 다음과 같이 수정분개대상 계정과목들의 잔액이 새로 나타나거나 조정된다 .
선급임차료 임차료
ⓐ 4. 30
200 4. 5 300 ⓐ 4. 30
200
용역수익 선수용역수익
ⓑ 4. 30
300 4. 20 3,000 ⓑ 4. 30
300 4. 26 600
급 여 미지급급여
4. 25 1,000
ⓒ 4. 30 500
ⓒ 4. 30 500
감가상각비 감가상각누계액 - 비품
ⓓ 4. 30 20 ⓓ 4. 30
20
대손상각비 대손충당금
ⓔ 4. 30 15 ⓔ 4. 30
15
FVOCI자산 금융자산평가이익
4. 21
200 ⓕ 4. 30 50
ⓕ 4. 30 50
< 수정후시산표 작성 > 수정이 완료된 후 빛골자문 ( 주 ) 의 수정후잔액시산표는 다음과 같다 .
수정후시산표
빛골자문 ( 주 ) 20×5. 4. 30 현재
계정과목 차 변 대 변
현 금 ￦ 3,800
FVOCI자산* 250
매 출 채 권 1,500
대손충당금* ￦ 15
선급임차료* 200
비 품 1,200
감가상각누계액 - 비품* 20
차 입 금 500
미지급급여* 500
선 수 수 익* 300
자 본 금 4,000
용 역 수 익* 3,300
임 차 료 * 100
급 여* 1,500
배 당 금 100
감가상각비* 20
대손상각비* 15
금융자산평가이익* 50
총 계 ￦ 8,685 ￦ 8,685
(5 단계 ) 재무제표의 작성
빛골자문 ( 주 ) 20×5. 4. 1～ 20×5. 4. 30
계정과목명 수정전시산표 수정분개 수정후시산표 포괄손익계산서 재무상태표
차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변
현 금 3,800 3,800 3,800
FVOCI자산 200 ⓕ50 250 250
매 출 채 권 1,500 1,500 1,500
비 품 1,200 1,200 1,200
차 입 금 500 500 500
자 본 금 4,000 4,000 4,000
용 역 수 익 3,600 ⓑ300 3,300 3,300
임 차 료 300 ⓐ200 100 100
급 여 1,000 ⓒ500 1,500 1,500
배 당 금 100 100 100
합 계 8,100 8,100
선급임차료 ⓐ200 200 200
선수용역수익 ⓑ300 300 300
미지급급여 ⓒ500 500 500
감가상각비 ⓓ20 20 20
감가상각누계액 ⓓ20 20 20
대손상각비 ⓔ15 15 15
대손충당금 ⓔ15 15 15
당기순이익 1,665 1,665
소 계 3,300 3,300
금융자산평가이익 ⓕ50 50 50
기타포괄이익 50 50
합 계 1,085 1,085 8,685 8,685 3,350 3,350 7,050 7,050
[ 표 3-3] 정산표 작성
포괄손익계산서
빛골자문 ( 주 ) 20×5. 4. 1 ～ 20×5. 4. 30 수 익：
용 역 수 익 ￦ 3,300
비 용：
급 여 ￦ 1,500
임 차 료 100
감가상각비 20
대손상각비 15 (1,635)
당기순이익 ￦ 1,665
기타포괄손익 금융자산평가이
익 50
포 괄 손 익 ￦ 1,715
재무상태표 빛골자문 ( 주 ) 20×5. 4. 30 현재
현 금 ￦ 3,800 미지급급여
￦ 500
FVOCI자산 250 선수용역수익 300
매 출 채 권 ￦ 1,500 차 입 금 500
차감：대손충당금 (15) 1,485 부채총계 ￦ 1,300
선급임차료 200 자 본 금 ￦ 4,000
비 품 ￦ 1,200 이익잉여금 1,565
차감：감가상각누계액 (20) 1,180 기타포괄손익누계
액 50
자본총계 ￦ 5,615
자산총계 ￦ 6,915 부채와 자본총계 ￦ 6,915
(6 단계 ) 장부마감
급 여 용역수익
잔액 1,500 마감 1,500 마감
3,300 잔액 3,300 집합손익
임차료 비용 1,635
마감 1,665
수익 3,300 잔액 100 마감 100
감가상각비
잔액 20 마감 20 이익잉여금
배당금 100 기초 0
대손상각비 당기순이익 1,665
잔액 15 마감 15
배당금
잔액 100 마 감 100
금융자산평가이익 기타포괄손익누계액
마감 50 잔액 50 금융자산
평가이익 50
보론 3A 현재가치
자산이 미래에 창출할 순현금흐름을 현재시점의 가치로 평가한 것
￦ 10,000*(1+0.1)
￦ 11,000/(1+0.1) 현재가치와 미래가치
미래가치 : 미래 특정시점에 원리금 합계
현재가치 : 미래 특정시점 원리금→ 현재의 현금등가액 단일현금 , 연금
정상연금 , 이상연금
현재가치 적용 예 : 어음 , 리스 , 사채 , 퇴직급여 , 연불지급조건 취득 자 산
현재가치 10,000 원 현재가치
10,000 원 미래가치
11,000 원 미래가치 11,000 원 화폐의 시간가치
1. 현재가치평가의 필요성과 기본개념
2. 현재가치와 미래가치
[ 그림 3A-1] 정상연금과 이상연금의 비교
1) 정상연금의 미래가치
(2) 연금의 현재가치와 미래가치
단일금액의 현재가치와 연금의 현재가치의 관계 ( 할인율＝
10%)
2) 정상연금의 현재가치
3) 이상연금의 미래가치
4) 이상연금의 현재가치
[Case 1] 단일금액의 현재가치
세기 ( 주 ) 는 기계를 판매하고 그 대가로 5 년만기 , 무이자부 ￦ 10,000,000 권 약속어음을 받았다 . 유효이자율이 12% 라면 판매시점에 필요한 분개를 기록하라
어음의 현재가치： ￦ 10,000,000×(1.12)－ 5＝￦ 10,000,000×0.5674 < 표 A-2>
＝￦ 5,674,000
현재가치할인액： ￦ 10,000,000 －￦ 5,674,000 ＝￦ 4,326,000
<분 개 >
( 차 ) 장기매출채권 10,000,000 ( 대 ) 현재가치할인차금 4,326,000
매 출 5,674,000
[Case 2] 단일금액의 미래가치
세기 ( 주 ) 는 ￦ 100,000 을 3 년만기 정기예금에 예치하였다 . 정기예금이자율이 10% 라면 이 정기예금으로부터 만기에 찾을 금액은 얼마인가 ?
￦ 100,000×(1.10)
3＝￦ 100,000×1.3310 《표 A-1 》＝￦ 133,100
3. 현재가치의 응용
[ 예제 3A-1] 단일금액의 현재가치와 미래가치 [ 예제 3A-1] 단일금액의 현재가치와 미래가치
해답
해답
[Case 1] 정상연금의 현재가치
세기 ( 주 ) 는 건물을 취득한 대가로 취득시점 1 년 후부터 시작하여 매년 ￦ 6,000,000 씩 5 년에 걸쳐 분할상환하기로 하였다 . 세기 ( 주 ) 가 건물의 취득에 대해 기록해야 할 분개를 하라 . 단 , 현 재가치 계산에 적용할 이자율은 12% 이다 .
현재가치：￦ 6,000,000×3.6048 《표 A-4 》＝￦ 21,628,800
<분개 >
(차 ) 건 물 21,628,800 ( 대 ) 미지급채무 30,000,000 현재가치할인차금 8,371,200
[Case 2] 정상연금의 미래가치
세기 ( 주 ) 는 6 년 후에 만기가 도래하는 사채를 상환하기 위하여 금년말부터 시작하여 매년
￦ 2,000,000 씩을 감채기금으로 적립하기로 하였다 . 감채기금은 채권에 투자하였는데 이자율이 8% 이라면 6 년 후 감채기금 잔액은 얼마가 되겠는가 ?
미래가치：￦ 2,000,000×7.3359 《표 A-3 》＝￦ 14,671,800
[ 예제 3A-2] 정상연금의 현재가치와 미래가 치
[ 예제 3A-2] 정상연금의 현재가치와 미래가 치
해답
해답
[ Case 1] 이상연금의 현재가치
세기 ( 주 ) 는 기계를 5 년간 리스하였는데 리스계약일에 시작하여 매년 ￦ 150,000 씩 리스료를 지 급한다 . 리스를 금융리스로 처리해야 하고 적정한 이자율이 15% 라면 세기 ( 주 ) 가 리스자산으로 기록해야 할 금액은 얼마인가 ?
현재가치：￦ 150,000×3.8550 《표 A-6 》＝￦ 578,250 리스실행에 기록하게 될 리스자산의 장부금액：￦ 578,250
[Case 2] 이상연금의 미래가치
세기 ( 주 ) 는 금년부터 시작하여 매년 ￦ 100,000 씩 10 년 동안 적립하여 종업원후생복지기금으 로 사용하고자 한다 . 이 기금은 12% 이자를 지급하는 적금으로 매년 초에 적립하기로 하였다 . 10년 후 세기 ( 주 ) 의 후생복지기금은 얼마이겠는가 ?
미래가치：￦ 100,000×(20.655 － 1) ＝￦ 1,965,500 《표 A-3 》의 11 년째 수치
[ 예제 3A-3] 이상연금의 현재가치와 미래가 치
[ 예제 3A-3] 이상연금의 현재가치와 미래가 치
해답
해답
세기 ( 주 ) 는 이자율 8%, 5 년 만기 , 액면금액 ￦ 100,000,000 인 회사채를 1 월 1 일에 발행하였다 . 이자는 매년 말에 지급하는 조건이다 . 사채의 발행시점에 시장이자율이 12% 이었다면 세기 ( 주 ) 가 동 사채의 발행으로 받게 될 현금은 얼마인가 ?
사채의 현재가치＝액면금액 ( 단일금액 ) 의 현재가치＋이자 ( 연금 ) 의 현재가치
＝￦ 100,000,000×0.5674 《표 A-2 》＋￦ 8,000,000×3.6048 《표 A-4 》 ＝￦ 56,740,000 ＋￦ 28,838,400 ＝￦ 85,578,400
[ 예제 3A-4] 단일금액과 연금의 현재가치 [ 예제 3A-4] 단일금액과 연금의 현재가치
해답
