제8장 수취채권 및 지급채무

(1)

1 쪽번호 11

IFRS 회계원리

제8장 수취채권 및 지급채무

1. 매출채권과 매입채무

제8장 수취채권 및 지급채무

2. 대손상각과 대손충당금 3. 기타 채권 및 채무

제8장 수취채권 및 지급채무 1. 매출채권과 매입채무 2. 대손상각과 대손충담금

(2)

2 쪽번호 22

학습목차

1. 매출채권과 매입채무 2 대손상각과 대손충당금

학습목표

2. 대손상각과 대손충당금 3. 기타 채권 및 채무

1. 매출채권과 매입채무 그리고 이와 연관되어 있는 계정들의 의미와 회계처리에 대해 살펴볼 수 있다.

2 대손상각비와 대손충당금 그리고 매출채권의 2. 대손상각비와 대손충당금 그리고 매출채권의 할인양도와 관련된 회계처리에 대해 알 수 있다.

3. 발생과 이연 항목과 관련되어 결산수정분개의 대상이 되는 유동 자산·부채에 대해 알 수 있다 대상이 되는 유동 자산·부채에 대해 알 수 있다.

(3)

3 쪽번호 33

1) 상품의 외상거래 1. 매출채권과 매입채무

매출채권 (trade receivables)

외상매출금

(accounts receivable)

받을어음

어음을 안 받은 경우

판매기업 받을어음

(notes receivable) 어음을 받은 경우

매입채무 (trade payables)

외상매입금

(accounts payable) 어음 제공 않은 경우

매입기업

일정한 날짜에 일정한 금액을 어음상 지급인이 소지인에게 지급어음

(notes payable) 어음을 제공한 경우

어음 일정한 날짜에 일정한 금액을 어음상 지급인이 소지인에게 지급할 것을 약속한 증서

융통어음

상업어음 : 일반적 상거래에 바탕을 두고 발행되는 어음 (진성(眞性)어음)

: 단순히 자금을 융통할 목적으로 발행된 어음 (금융어음, 공(空)어음)

(4)

4 쪽번호 44

1) 상품의 외상거래 1. 매출채권과 매입채무

상품의 외상거래와 관련해서 아래의 예를 보면서,

두 기업 모두에 실지재고 조사법을 적용하여 분개해 봅시다.

상품의 외상매매 예제 1

• 2009.6.1 : (주)대구유통은 상품 ₩100,000을 (주)서울백화점에 외상으로 판매하다.

(주)대구유통 (판매기업) (주)서울백화점 (매입기업) (차) 매 입 100,000

(대) 매입채무 100,000 (차) 매출채권 100,000

(대) 매 출 100,000

• 2009.6.30 : 6월 1일의 외상매출금 ₩100,000을 (주)서울백화점으로부터 회수하다.

(주)대구유통 (판매기업) (주)서울백화점 (매입기업) (차) 매입채무 100,000

(대) 현 금 100,000 (차) 현 금 100,000

(대) 매출채권 100,000

(5)

5 쪽번호 55

1) 상품의 외상거래 1. 매출채권과 매입채무

매출·매입과 관련한 회계처리 문제

매출 및 매출 거래에 부수되는 비용에 대한 회계처리 매출된 상품에 고객불만(클레임, claim)이 제기되어 1

2

반품되거나 값을 깎아 준 경우의 회계처리 (매출에누리 및 환입, 매입에누리 및 환출)

매출채권을 정해진 기간보다 빨리 회수하기 위하여 2

매출채권을 정해진 기간보다 빨리 회수하기 위하여

현금할인을 해 준 경우의 회계처리 (매출할인, 매입할인) 매출채권이 회수되지 않을 경우를 대비한 대손충당금 설정과 3

4

관련한 회계처리 (대손상각비, 대손충당금) 매출채권의 양도와 관련한 회계처리

4

5

(6)

6 쪽번호 66

매출에누리및환입 (sales allowances and returns)과 2) 매매부대비용, 매출에누리및환입, 매입에누리및환출

1. 매출채권과 매입채무

매입에누리및환출 (purchase allowances and returns) 이라는 계정과목에 대해 아래의 예를 보면서, 분개해 봅시다.

매매부대비용 매출에누리 및 환입 매입에누리 및 환출 예제 2 매매부대비용, 매출에누리 및 환입, 매입에누리 및 환출

• 2008.6.1 : (주)광주유통이 (주)서울백화점에 식품 ₩100,000을 외상으로 판매.

대금은 6월 30일 지급하기로. 이와 관련, (주)광주유통은 판매운임 ₩1,000을 현금 지급.

(주)서울백화점은 매입운임 ₩1 500을 한 달 후 지급하기로 두 기업 모두 실지재고조사법 사용 예제 2

(주)서울백화점은 매입운임 ₩1,500을 한 달 후 지급하기로. 두 기업 모두 실지재고조사법 사용.

(차) 매 입 100,000 매입운임

(주)광주유통(판매기업) (주)서울백화점(매입기업) (차) 매출채권 100,000

매입운임 1,500 (대) 매입채무 100,000

미지급비용 1,500

판매운임 1,000

(대) 매 출 100,000

현 금 1,000

(차) 매입채무 10 000

• 2008.6.3 : (주)서울백화점 품질 문제 제기, (주)광주유통이 외상판매금액 중 ₩10,000 에누리해줌.

(주)광주유통(판매기업) (차) 매출에누리및환입 10,000

(주)서울백화점(매입기업) (차) 매입채무 10,000

(대) 매입에누리및환출 10,000

• 2008.6.30 : (주)광주유통은 (주)서울백화점으로부터 매입채무 ₩90,000 회수.

(주)광주유통(판매기업) (주)서울백화점(매입기업) (차) 매출에누리및환입 10,000

(대) 매출채권 10,000

제8장 수취채권 및 지급채무

1. 매출채권과 매입채무 2. 대손상각과 대손충담금

(차) 매입채무 90,000 (대) 현 금 90,000 (주)광주유통(판매기업) (주)서울백화점(매입기업) (차) 현 금 90,000

(대) 매출채권 90,000

(7)

7 쪽번호 77

외상거래 조건 신용조건 (credit term) 3) 현금할인 1. 매출채권과 매입채무

외상거래 조건, 신용조건 (credit term)

` 지급기일, 할인기간 및 할인율을 포함한다.

외상대금의 지급기일 = 외상판매 후 60일 할인기간 = 10일 할인율 = 2% 이라면 외상대금의 지급기일 = 외상판매 후 60일, 할인기간 = 10일, 할인율 = 2% 이라면,

“2/10, n/60”라는 형식으로 표현.

` 외상판매일과 관계없이 매월 말 대금 지급하는 경우 :

` 외상판매일과 관계없이 매월 말 대금 지급하는 경우 월말지급 (eom : end-of-month) 으로 표시.

현금할인조건 없이 월말에 외상대금을 지급하기로 한 경우, “n/eom”으로 표시.

거래할인 (trade discount)

현금할인 (cash discount)

( ) ( )

• 백화점 등에서 할인판매(bargain sale) 기간 동안 원래 판매가격 (catalog

i )보다 할인한 가격에 판매를 하는

• 일단 외상 판매하여 채권이 발생한 후에 현금회수를 앞당기기 위해 제공하는 제도 price)보다 할인한 가격에 판매를 하는

경우나 대량구입을 하는 경우에 받게 되는 가격할인

• 판매자 입장 : 매출할인(sales discount), 매입자 입장 : 매입할인(purchase discount)

(8)

8 쪽번호 88

3) 현금할인 1. 매출채권과 매입채무

매출할인과 매입할인에 관련하여 아래의 예를 보면서 분개해 봅시다.

매출할인과 매입할인

예제 3

• 2008.6.11 : (주)광주유통이 (주)서울백화점에 ₩100,000의 상품을 2/10, n/30의 거래조건으로 외상 납품하다.

• 2008.6.21 : (주)서울백화점은 위 외상판매대금을 모두 지급하다.

(주)광주유통 (판매기업) (주)서울백화점 (매입기업)

2008.6.11 (차) 매출채권 100,000 (대) 매 출 100,000

(차) 매 입 100,000

(대) 매입채무 100,000 (차) 매입채무 100,000

(대) 현금 98,000 매입할인 2 000 2008.6.21 (차) 현 금 98,000

매출할인 2,000 (대) 매출채권 100 000

매입할인 2,000

(대) 매출채권 100,000

(9)

9 쪽번호 99

다음 표는 앞의 거래들만을 반영하여 작성한

1. 매출채권과 매입채무

2) 매매부대비용, 매출에누리및환입, 매입에누리및환출

(주)광주유통 (주)서울백화점

부분 손익계산서.

손익계산서

(주)광주유통 2009.6.1 ~ 6.30 I. (순)매출액 ₩188,000

손익계산서

(주)서울백화점 2009.6.1 ~ 6.30

I. 매출액 xxxx

I. (순)매출액 ₩188,000 총매출 200,000 매출에누리및환입 (10,000) 매출할인 (2,000)

I. 매출액 xxxx

II. 매출원가 xxxx

1. 기초상품 xxxx

2. 당기(순)매입 289,500 ( , )

II. 매출원가 xxxx . . . .

III. 매출총이익 xxxx

( ) ,

총매입 100,000 매입운임 1,500 매입에누리및환출 (10,000)

IV. 물류원가 xxxx

판매운임 1,000 . . . .

매입할인 (2,000)

3. 기말상품 xxxx

매출에누리및환입, 매출할인 : 총매출에 대한 차감계정, 손익계산서 상, 총매출에서 차감하여 순매출액으로 표시.

매입에누리및환출, 매입할인 : 총매입에 대한 차감계정.

손익계산서 상, 총매입에서 차감하여 순매입액으로 표시.

(10)

10 쪽번호 1010

1) 대손상각의 의의 2. 대손상각과 대손충당금

대손상각은 모든 금전채권에 대해 적용되지만,

금전채권에 대해서도 매출채권과 동일한 방법으로 대손상각하면 되기 때문에 여기서는 매출채권의 경우만 다룹니다.

` 대손(bad debt)이란?

: 회수불능 상태에 빠진 채권(= 부실채권)

` 대손처리한다는 것이란?

: 채권이 회수되지 않을 것으로 보고 채권을 장부에서 제거하는 것

` 대손처리한다는 것이란?

: 제각(除却, write-off)이라고도 함

(11)

11 쪽번호 1111

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

직접차감법 또는 직접제각법 (direct write-off method)

` 대손이 실제 발생한 때, 손실을 기록하는 방법

• 2008년 12월 31일 (주)서울백화점의 총 매출채권 잔액이 ₩100,000 이다.

예

이 매출채권 잔액은 모두 2008년 동안의 외상매출에서 발생한 것으로서

• 이 중에서 ₩97,000은 2009년 2월 28일에 회수되고 나머지 ₩3,000은 아직 회수기간이 도래하지 않았거나 또는 기타 사정으로 인하여 아직 회수되지 않은 채권이다.

이 중에서 ₩97,000은 2009년 2월 28일에 회수되고 나머지 ₩3,000은 거래처의 사정으로 정해진 날짜에 회수되지 않고 있다가 2009년 6월말에 최종적으로 대손처리되다.

직접차감법 : 실제 대손처리 시점이 속하는 2009 회계연도의 비용으로 대손 기록 직접차감법 : 실제 대손처리 시점이 속하는 2009 회계연도의 비용으로 대손 기록.

“매출은 2008년에, 그 매출로 인해 야기된 대손은 2009년에 기록되

어 수익·비용 대응의 원칙에 위배된다.”

일반적 회계기준에서는

인정하지 않음!

(12)

12 쪽번호 1212

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

충당금설정법 (allowance method)

• 2008년 12월 31일 (주)서울백화점의 총 매출채권 잔액이 ₩100,000 이다.

예 ( ) ,

예

• 이 중에서 ₩97,000은 2009년 2월 28일에 회수되고 나머지 ₩3,000은 거래처의 사정으로 정해진 날짜에 회수되지 않고 있다가 2009년 6월말에 최종적으로 대손처리되다

수익 비용 대응의 원칙 :

최종적으로 대손처리되다.

직접차감법 : 실제 대손처리 시점이 속하는 2009 회계연도의 비용으로 대손 기록.

수익·비용 대응의 원칙 :

대손이 실제로 발생하기 전인 2008년 말에 대손을 기록.

“즉, 2008년의 매출에서 발생하는 대손은 2008년의 비용으로 기록해야.”

보통, 기업은 매출채권 내역의 분석자료나 과거 경험을 토대로 하되, 경제 및 산업 환경의 변화 등을 고려하여 대손발생 예상액을 추정.

대손추정액이 정해지면 2008년 말(결산일)에 그 금액을 바탕으로

당기에 부담할 비용 즉 대손상각비(bad debt expense)를 계산하여 차기한다

당기에 부담할 비용, 즉 대손상각비(bad debt expense)를 계산하여 차기한다.

충당금설정법

(13)

13 쪽번호 1313

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

앞서 예로 든 (주)서울백화점의 거래를 이용하여 대손충당금 설정과 재무상태표의 표시

•2008년 12월 31일, 총 매출채권 잔액 ₩100,000 중 3%인 ₩3,000 이 회수되지 않을 것으로 추정하다

대손상각에 대한 회계처리를 예시해 봅시다.

회수되지 않을 것으로 추정하다.

•2009년 2월 28일 ₩97,000의 매출채권이 회수되었으며 나머지는 6월 30일까지 회수노력을 기울인 결과 회수가 불가능할 것으로 판단하여 대손처리하다.

예

2008.12.31

충당금 설정법 직접차감법

(차) 대손상각비 3,000

(대) 대손충당금 3,000 분개없음

2009.2.28 2009.2.28

(대) 대손충당금 3,000 (차) 현금 97,000

(대) 매출채권 97,000

(차) 현 금 97,000 (대) 매출채권 97,000

2009.6.30 2009.6.30

• 매출채권(자산)에 대한 자산차감계정(contra-asset account) (차) 대손충당금 3,000

(대) 매출채권 3,000

(차) 대손상각비 3,000 (대) 매출채권 3,000

대손충당금

매출채권(자산)에 대한 자산차감계정(contra asset account).

• 따라서 재무상태표에 표시할 때는 매출채권 잔액에서

대손충당금 잔액을 차감하여 순잔액을 계산하는 형식으로 표시.

(14)

14 쪽번호 1414

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

결론적으로 매출채권의 합리적인 평가액은 ₩100,000 이 아니라 ₩97,000

대손충당금 설정과 재무상태표의 표시

이라 할 수 있다. 매출채권 잔액(₩100,000)과 그에 대한 차감계정인 대손충당금(₩3,000), 그리고 순장부금액(순실현가능가치) ₩97,000을 모두 보여주는 이유는, 대손이 확정되어 채권이 실제 제각 되지도 않았는데

수

재무상태표

채권을 감액처리 할 수 없기 때문이다. 이는 정보이용자에게 보다 완전한 정보를 제공해 줄 수 있다.

재무상태표 (주)서울백화점 2008년 12월 31일

---

자산 부채

I. 유동자산 I. 유동부채

1. 현금 및 현금성자산 xxxx 1. 매입채무 xxxx 2. 단기금융자산 xxxx 2. 단기차입금 xxxx 3. 매출채권 100,000 . . . .

대손충당금 (3,000) 97,000

대손충당금 (3,000) 97,000 . . . .

---

(15)

15 쪽번호 1515

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

경영자는 실제로 얼마의 대손이 발생할지를 과거의 경험, 대손충당금의 과다설정

경영자는 실제로 얼마의 대손이 발생할지를 과거의 경험, 거래처에 대한 분석, 경제 및 산업환경의 변화 등을 감안하여

합리적으로 추정합니다.

` 대손충당금이 과다하게 설정된 경우?

• 추정에 의한 대손충당금이 다음 회계기간의 실제 대손발생액보다 커서추정에 의한 대손충당금이 다음 회계기간의 실제 대손발생액보다 커서

그 대손발생액에 충당하고도 대손충당금 잔액이 당기 결산일 직전까지 남게 된다.

이 경우, 당기 결산일에 필요한 대손충당금 금액을 설정할 때, 그 필요 금액에서 결산 직전 남아있는 금액을 차감한 금액만 추가 설정.

만일 결산일에 필요한 대손충당금 금액 < 현재 대손충당금 잔액이면, 그 차액은 대손충당금환입 계정에 대기하여 처리

그 차액은 대손충당금환입 계정에 대기하여 처리.

대손충당금환입은 기타수익에 속함.

(16)

16 쪽번호 1616

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

대손충당금의 과다설정 1

예제 4

대손충당금의 과다설정

• 2008.12.31 : 매출채권 잔액 ₩100,000 에 대해서 3%의 대손충당금을 설정하다.

예제 4

(차) 대손상각비 3,000 (대) 대손충당금 3,000

• 2009.2.28 : 2008년 말 매출채권 잔액 중 ₩98,000 이 회수되고 나머지는 거래처의 파산으로 대손처리하다

(차) 현금 98,000

대손충당금 2,000

(대) 매출채권 100,000 나머지는 거래처의 파산으로 대손처리하다.

• 2009.12.31 : 2009년 말 매출채권 잔액 ₩200,000 에 대해서 3%의 대손충당금을 설정하다.

(차) 대손상각비 5,000 (대) 대손충당금 5,000

• 2009.12.31 : 대손충당금 추가 필요 금액 = (₩200,000 x 3%) - ₩1,000

(17)

17 쪽번호 1717

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

예제 4 1

대손충당금의 과다설정

예제 4-1

(차) 대손상각비 3,000 (대) 대손충당금 3,000

• 2009.2.28 : 2008년 말 매출채권 잔액 중 ₩99,400 이 회수되고 나머지는 거래처의 파산으로 대손처리하다

(차) 현금 99,400

대손충당금 600

(대) 매출채권 100,000 나머지는 거래처의 파산으로 대손처리하다.

(차) 대손충당금 400 (대) 대손충당금환입 400

• 2009.12.31 : 대손충당금 추가 필요액 = (₩200,000 x 1%) - (₩3,000 - ₩600) = - ₩400

(18)

18 쪽번호 1818

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

대손충당금의 과소설정

앞의 예들과 달리, 2008년 말 추정했던 대손충당금보다 실제 대손이 더 큰 경우에는, 실제 대손발생액을 충당하기에 대손충당금이 모자랍니다. 이

부족액에 대해서는 실제 대손

발생 시점에서

대손상각비로 계상합니다.

(19)

19 쪽번호 1919

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

대손충당금의 과소설정

예제 5

대손충당금의 과소설정

(차) 대손상각비 3,000 (대) 대손충당금 3,000

• 2009.2.28 : 2008년 말 매출채권 잔액 중 ₩95,000 이 회수되고 나머지는 거래처의 파산으로 대손처리하다.

(차) 현금 95,000

대손상각비 2,000

(대) 매출채권 100,000

대손상각비 ,000

(차) 대손상각비 6,000 (대) 대손충당금 6,000

• 2009.12.31 : 대손충당금 추가 필요액 = (₩200,000 x 3%) - (₩3,000 - ₩3,000) = ₩6,000

참 고

(20)

20 쪽번호 2020

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

사실 앞의 [예제 5]의 경우, 2006년 2월 28일에 [예제 4]처럼 분개하고, 참 고 : 대손충당금 과소설정의 경우

12월 31일 이것을 고려한 수정분개를 해도 됩니다.

기말수정분개를 통해 위 분개와 동일한 결과(대손충당금 기말잔고 및 당기 대손상각비 총액이 동일)를 얻을 수 있기 때문입니다..

• 2009.2.28 : 2008년 말 매출채권 잔액 중 ₩95,000 이 회수되고, 나머지는 거래처의 파산으로 대손처리하다. (직전 대손충당금 잔액 = ₩3,000).

예제 5 경우

(차) 현금 95,000

(대) 매출채권 100,000

• 일시적인 차변 잔고 발생하나 기말에 수정을 전제로 그대로 둠

(차) 대손상각비 8 000 (대) 대손충당금 8 000

• 2009.12.31 : 2009년말 매출채권 잔액 ₩200,000 에 대해서 3%의 대손충당금 설정.

일시적인 차변 잔고 발생하나 기말에 수정을 전제로 그대로 둠

(차) 대손상각비 8,000 (대) 대손충당금 8,000

• 2009.12.31 : 대손충당금 추가 필요액 = (₩200,000 x 3%) – (- ₩2,000)

= ₩8,000

(21)

21 쪽번호 2121

2) 충당금설정법 2. 대손상각과 대손충당금

만약 대손처리했던 채권(제각채권 written-off accounts)을

제각 채권의 회수

제각 당시의 분개를 차대변을 바꾸어 완전히 환원시키는(즉 없앤 만약 대손처리했던 채권(제각채권, written off accounts)을

회수하게 되는 경우, 분개는 어떻게 하게 될까요?

1 제각 당시의 분개를 차대변을 바꾸어 완전히 환원시키는(즉, 없앤

매출채권을 되살려 놓은) 분개(역분개(逆分介, reverse entry)라 함)를 한다.

분개 후, 그 매출채권으로부터 현금을 회수하는 분개를 하면 된다.

1 2

(차) 매출채권 2 000 (대) 대손충당금 2 000 제각 채권의 회수 (예제 4의 계속)

• 2010.1.31 : 전년도 2월28일 대손처리했던 ₩2,000을 거래처로부터 회수하다.

예제 6

(차) 매출채권 2,000

현 금 2,000

(대) 대손충당금 2,000 매출채권 2,000

• 2010.1.31 : 또는, 위 두 단계를 통합하여(매출채권을 서로 완전히 상쇄시켜),

(차) 현 금 2,000 (대) 대손충당금 2,000 아래와 같이 단일화할 수 있다.

(22)

22 쪽번호 2222

3) 회수불능액의 추정: 연령분석법 2. 대손상각과 대손충당금

연령 분석법

지금까지 우리는 회수불능액을 추정할 때 단일 대손율(예 : 3%

등)을 적용하였지만, 이 방법보다 더 과학적인 방법으로 연령분석법(aging schedule) 이 있습니다.

연령분석법 연령분석법 (aging schedule)

“매출채권을 경과기간(채권발생 시부터 현재까지의 기간)별로 분류하여, 그 기간마다 상이한 대손율을 적용하는 추정방법”

(23)

23 쪽번호 2323

3) 회수불능액의 추정: 연령분석법 2. 대손상각과 대손충당금

•풍남상사㈜는 회계기말의 매출채권의 잔액 ￦380,000을 경과기간(연령) 별로 분류하여

연령분석법의 적용

예제 7

회수불능액을 추정하였다. 기말수정 직전의 대손충당금 잔액은 ￦23,000이다.

•회수불능액을 추정하기 위해 다음과 같이 연령(경과기간)별 매출채권에 대해 상응하는 대손추정률을 적용하였다 이를 이용하여 기말 수정분개를 하시오

대손추정률을 적용하였다. 이를 이용하여 기말 수정분개를 하시오.

경과 기간 매출채권 대손추정률

정상회수일 미경과 ₩200,000 0.5 %

회수불능 추정액

₩1,000 1~30일 100,000 5.0

31~90일 50,000 10.0

5,000 5,000 91~150일 10,000 40.0

151일 이상 20,000 80.0 합 계 ₩380 000

4,000 16,000

₩31 000

(차) 대손상각비 8,000 (대) 대손충당금 8,000

합 계 ₩380,000 ₩31,000

제8장 수취채권 및 지급채무 1. 매출채권과 매입채무

2. 대손상각과 대손충담금 기말 대손충당금 추가 소요액 = ₩31,000 - ₩23,000 = ₩8,000

(24)

24 쪽번호 2424

3) 회수불능액의 추정: 연령분석법 2. 대손상각과 대손충당금

T-계정을 통해서 본 대손충당금 잔액의 변화 요소

기 초 잔 액 ×××

대손충당금 매 출 채 권 ×××

대손처리(제각)액)

대손상각비 ×××

대손충당금환입 ××× 매 출 채 권 ×××

^{제각채권 회수액} 당기 상각액 대손충당금환입액

기 말 잔 액 ×××

(25)

25 쪽번호 2525

1) 받을어음과 지급어음 3. 기타 채권 및 채무

자금사정, 대손위험 또는 회수비용 제3자에게 외상매출금 양도

어음할인 (note discounting)

제3자에게 외상매출금 양도 : 팩터링 회사가 채권을 관리, 회수.

보통, 외상매출채권을 상환청구권 없이 매입 외상매출금 부도 경우 위험 부담 .

` 어음 소지자가 어음지급일 전에 금융기관이나 다른 사람에게

어음을 양도하면서 만기일까지의 이자 상당분(할인료라 함)을 지급하고 현금(실수금(實受金, net proceeds)이라 함)을 받는 것

* 어음할인 외, 매출채권 지급기일 이전 현금화 방법 : 외상매출금에 대한 팩토링(factoring).

` 할인 받은 어음의 발행자의 은행 잔액부족으로 어음지급일에 어음결제가 이루어지지 않은 경우의 회계처리

소구권(溯求權, 상환청구권) 있는 소구권(溯求權, 상환청구권) 없는 배서양도(endorse with recourse) 배서양도 (endorse without recourse)

어음 양도인이 어음채무에 대해 어음 양도인이 어음채무에 대해 어음 양도인이 어음채무에 대해

배상책임 짐

(이유 : 은행이 소구권을 가지므로)

어음 양도인이 어음채무에 대해 배상책임 없음

(이유 : 은행이 소구권이 없으므로)

` 소구권 있는 배서가 일반적인데 (법적으로, 소구권 없음을 특별히 명시하지 않는 한, 배서에는 모두 소구권이 있음), 이 경우 만일 어음의 최종소지자가 어음지급인으로부터 어음금액을 받을 수 없게 되면 어음을 배서하여 양도한 사람들은 모두 책임을 진다.

(26)

26 쪽번호 2626

1) 받을어음과 지급어음 3. 기타 채권 및 채무

한국채택국제회계기준에 의하면 매출채권 등을 타인에게 양도

어음할인의 회계처리

한국채택국제회계기준에 의하면, 매출채권 등을 타인에게 양도 또는 할인하는 경우, 당해 채권(금융자산)의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분이 이전되는 때에는 동 금액을 매출채권에서 차감

(즉 매각처리)하고 그 이외의 경우에는 매출채권 등을 담보 (즉, 매각처리)하고, 그 이외의 경우에는 매출채권 등을 담보

제공하고 차입한 것으로 봅니다.

“소구권 있는 어음할인이라는 보다 일반적인 경우 그소구권 있는 어음할인이라는 보다 일반적인 경우, 그 어음을 담보로 한 차입거래로 보고 회계처리한다.”

만기일에는 할인어음에 대한 지급결제가

이루어지므로, 이때 차입금과 받을어음(매출채권)을 동시에 장부상에서 제거시켜야 한다.

유의!

(27)

27 쪽번호 2727

1) 받을어음과 지급어음 3. 기타 채권 및 채무

• (주)소금강은 2008년 9월 3일 거래처에 판매대금으로 받은 어음을 바로 은행에 가서 할인하였다. 그 어음은 액면금액 ₩100,000, 3개월 만기, 무이자부 어음이었다. 은행에서 이자를 제외한 ₩97,000을 수령하였다.

예제 8

• 이 어음은 12월 3일(만기일)에 지급인에 의해 문제없이 지급되었다.

• 2008년 9월 3일과 12월 3일 거래에 대해 분개하시오.

(차) 받을어음 100,000 (대) 매 출 100,000 (차) 현 금 97 000 (대) 단기차입금 100 000

• 2008년

9월 3일 ^{매출 분개}

어음할인 (차) 현 금 97,000 이자비용 3,000

(대) 단기차입금 100,000

(차) 단기차입금 100 000 (대) 받을어음 100 000

• 2008년 월 일

어음할인 분개

(차) 단기차입금 100,000 (대) 받을어음 100,000 12월 3일

만일 어음할인이 차입거래가 아니라 매각거래로 간주되는 경우에는, 보유 어음(받을어음)의 소유권이 할인 시에 완전히 이전되므로 9월3일 받을어음(또는 매출채권) 이 제거(즉, 대변 기입)됩니다.

(28)

28 쪽번호 2828

2) 미수금과 미지급금 3. 기타 채권 및 채무

` 공통점 : 미수금, 매출채권 모두 외상거래에 의해 발생한 금전채권.

미수금과 매출채권의 비교

` 공통점 미수금, 매출채권 모두 외상거래에 의해 발생한 금전채권.

` 차이점 :

매출채권 미수금

"일반적 상거래”(회사의 사업목적을

위한 경상적 영업활동에서 발생하는 그 외의 모든 거래에서 발생하는 금전채권 거래)에서 발생하는 채권

상품을 외상으로 판매한 경우

사무실로 사용 중이던 건물을

매각하고 그 대금을 아직 못 받은 경우

매입채무 미지급금

예

매입채무 미지급금

일반적 상거래에서 발생한 채무 그 외의 거래에서 발생한 채무 예 상품매매기업이 상품을 외상으로 예

비품을 외상으로 구입한 경우 발생

예 예

구입한 경우 발생 비품을 외상으로 구입한 경우 발생

“미수금은 금전채권이므로 필요하다면 대손충당금을 설정하여야 한다.”

(29)

29 쪽번호 2929

2) 미수금과 미지급금 3. 기타 채권 및 채무

• 2008년 6월 8일 (주)서울백화점이 (주)청주개발로부터 토지를 ₩100,000 에 구입하였다.

• (주)청주개발의 장부상 토지가액은 ₩100 000 이다 예제 9

(주)청주개발의 장부상 토지가액은 ₩100,000 이다.

이 날 (주)서울백화점은 현금 ₩90,000을 지급하고, 나머지 ₩10,000은

‘3개월 후 지급의 약속어음(무이자)’을 발행하였다. 그리고 그 ₩10,000을 실제로 2008년 9월 8일에 지급하였다

실제로 2008년 9월 8일에 지급하였다.

• 2008년 6월 8일과 9월 8일 거래에 대해 분개하시오.

(주)서울백화점

(주)청주개발

2008년 6월 8일 2008년 6월 8일

(차) 토 지 100 000

(차) 현 금 90 000

(차) 토 지 100,000

(대) 현 금 90,000 미지급금 10,000

(차) 현 금 90,000 미수금 10,000 (대) 토 지 100,000

2008년 9월 8일 2008년 9월 8일

(차) 미지급금 10,000 (대) 현 금 10 000

(차) 현금 10,000 (대) 미수금 10 000

(대) 현 금 10,000

(대) 미수금 10,000

(30)

30 쪽번호 3030

3) 선급금과 선수금 3. 기타 채권 및 채무

선급금 (유동자산)

선수금 (유동부채) 공사나 물품의 인도, 또는 서비스 선급금의 정반대의 개념

2008년 3월 5일 (주)서울백화점이 (주)대전상사로부터 상품 매입을 위해 제공을 받기로 하고, 미리 그 대금의

일부를 지급하는 것

2008년 3월 5일 (주)서울백화점이 (주)대전상사로부터 상품 매입을 위해 대금 ₩50,000을 현금으로 미리 지급하였다. 3월 28일 나머지 ₩50,000을 추가로 지급하고 상품을 인도 받았다.

위 거래에 대해 분개하시 예제 10

위 두 거래에 대해 분개하시오.

(주) 서울백화점 (주) 대전상사

2008년 3월 5일 2008년 3월 5일 (차) 선급금 50,000

(대) 현금 50,000

(차) 현금 50,000 (대) 선수금 50,000 2008년 3월 5일

2008년 3월 28일

2008년 3월 5일

(차) 매입 100,000 (대) 선급금 50,000

현금 50 000

(차) 선수금 50,000 현금 50,000 (대) 매출 100 000 2008년 3월 28일 2008년 3월 28일

현금 50,000 (대) 매출 100,000

(31)

31 쪽번호 3131

4)

결산수정분개와 관련되는 유동자산 및 유동부채

3. 기타 채권 및 채무

결산수정 관련 유동항목

발생주의회계에서 정확한 손익계산을 위하여 결산수정분개를 필 요로 하는데, 이 때 현금흐름과 수익·비용의 발생 시점이 달라서

발생하거나 그 금액을 조정해야 하는 계정과목으로서 선급비용 과 미수수익(이상 유동자산) 및

선급비용 과 미수수익(이상 유동자산) 및

미지급비용 과 선수수익(이상 유동부채) 이 있습니다.

(32)

32 쪽번호 3232

4)

결산수정분개와 관련되는 유동자산 및 유동부채

3. 기타 채권 및 채무

결산수정 관련 유동항목

` 미수금과 미지급금 : 일반적 상거래가 아닌 자산 매각·취득과 관련하여 기중거래에서 나타나는 계정과목

결산수정 관련 유동항목

기중거래에서 나타나는 계정과목

` 선급금과 선수금 :

일반적 상거래와 관련되는 계정과목

` 미수수익과 미지급비용 : 주로 당기 수익·비용의 인식을 위한 결산수정분개의 결과 나타나는 계정과목

` 선급비용과 선수수익 : 당기 수익·비용의 인식을 위해 결산수정분개의 대상이 되는 계정과목

계정과목

미수금 미지급금 선급금 선수금 미수 수익

미지급 비용

선급 비용

선수 수익 일반적

일반적

상거래 X X O O X X X X

자산

매매거래 O O X X X X X X

수익비용

5) 기타 유동자산 및 유동부채 3. 기타 채권 및 채무

가지급금 (유동자산)

가수금 (유동부채)

` 현금이 지출되었으나

그 내역이 아직 밝혀지지 않은 경우 : 일단 가지급금 계정(유동자산)으로 처리

` 현금이 들어왔으나

그 내역이 아직 밝혀지지 않은 경우 : 일단 가수금계정(유동부채)으로 처리

2008년 12월 8일 종업원을 거래처에 출장 보내면서 현금 ₩100 000을 일 가지급 계정(유동자 ) 처리 일단 가수금계정(유동부채)으로 처리

그리고 그 후 내역이 밝혀지면 가지급금과 가수금계정에서 각각 정확한 계정으로 대체.

예제 11

(차) 가지급금 100 000 (대) 현 금 100 000

• 2008년 12월 8일 종업원을 거래처에 출장 보내면서 현금 ₩100,000을 지급하였다.

예제 11

(차) 가지급금 100,000 (대) 현 금 100,000

• 2008년 12월 26일 종업원으로부터 출장보고서와 함께 현금지출관련 증빙서류를 받고, 지급금 중 ₩50,000은 접대비, 나머지 ₩50,000은

(차) 선급금 50,000 접대비 50 000

(대) 가지급금 100,000 선급금으로 지급하였음을 알게 되었다.

접대비 50,000

(34)

34 쪽번호 3434

• 종업원이나 소비자 등 다른 사람이 부담할 비용을 일단 받아두었다가

5) 기타 유동자산 및 유동부채 3. 기타 채권 및 채무

기업

• 종업원이나 소비자 등 다른 사람이 부담할 비용을 일단 받아두었다가 제3의 기관으로 납부하는 역할을 하는 경우가 있다.

예) 종업원의 근로소득세, 의료보험료, 노동조합비 등은 종업원이 부담해야 하지만 1차적으로 기업이 종업원으로부터 징수한 후 해당 기관에 납부한다 기업 하지만 1차적으로 기업이 종업원으로부터 징수한 후 해당 기관에 납부한다.

예수금

^• 징수 후 납부 할 때까지 기업이 보유하고 있는 부채

• 종업원으로부터 뿐 아니라 소비자들로부터 부가가치세를 받아서

(유동부채)

종업원으로부터 뿐 아니라 소비자들로부터 부가가치세를 받아서

국세청에 납부할 때, 예치용으로 받은 돈

• 일단 현금을 받았지만 예치했다가 곧 제3자에게 건네주어야 할 돈

• (주)서울백화점은 2008년 12월 17일 급여를 지급하면서 종업원의 근로소득세

₩30,000과 의료보험료 ₩10,000을 공제하고 나머지 ₩160,000을 지급하였다.

• 그리고 위의 근로소득세와 의료보험료는 12월 27일 각각 세무서와

예제 12

(차) 급 여 200,000 (대) 현 금 160,000 소득세예수금 30,000 국민건강공단에 납부하였다.

• 2008년 12월 17일

소득세예수금 30,000 의료보험료예수금 10,000 (차) 소득세예수금 30,000

의 험 예수 (대) 현 금 40,000

• 2008년 12월 27일

의료보험료예수금 10,000 (대) 현 금 40,000

(35)

35 쪽번호 3535

* 보론 : 이자부어음의 할인

이자부어음 (interest-bearing notes)

어음지급일(만기)에 어음상에 약속된 이자율에 따라 계산된 어음지급일(만기)에 어음상에 약속된 이자율에 따라 계산된 이자가 지급되는 어음

이자부어음의 만기가액 (maturity value)

액면가액

이자

= +

(36)

36 쪽번호 3636

* 보론 : 이자부어음의 할인

• 부여상사㈜는 다물약품㈜으로부터 받은 90일 만기의 액면가

￦100,000인 이자부어음(이자율 12%)을 어음발행일로부터 30일 지난 후에 은행으로부터 연리 15% 조건으로 할인하고 할인료를 제외한

보론예제 1

• 할인료 :

잔액을 현금으로 받았다. (1년=360일 가정)

만기금액 : ￦103,000 = ￦100,000 + 100,000 × 0.12 × 90/360 은행할인료 : ￦2,575 = ￦103,000 × 0.15 × 60/360

실수금 : ￦100,425

<차입거래로 보는 경우>

어음의 장부금액 : ￦101,000 = ￦100,000 + 100,000 × 0.12 × 30/360 할인료 : ￦(575)

<차입거래로 보는 경우>

(차) 현 금 100,425 (대) 단기차입금 100,000

이자비용(할인료) 575 이자수익 1,000

<매각거래로 보는 경우>

(차) 현 금 100,425 (대) 매출채권(받을어음) 100,000

매출채권 이자수익 1 000

매출채권 이자수익 1,000

처분손실(할인료) 575

(37)

37 쪽번호 3737

* 보론 : 이자부어음의 할인

• 부여상사㈜는 다물약품㈜이 상기 할인어음 (액면가 ￦100,000) 을 만기일에 정상적으로 결제하였다는 통지를 은행으로부터 받았다.