본 자료는 IFRS 회계원리(신영사, 반선섭 외 7인 공저)의 강의자료를 공저자인 이은철(동덕여대)이 변형한 자료입니다.
세부 학습목표
이번 강의가 끝나면 여러분은 아래의 질문에 답할 수 있어야 합니다.
1. 매출채권과 매입채무의 최초 인식시 회계처리는?
2. 대손(또는 손상차손)이란 무엇인가?
3. 충당금설정법에 의한 회계처리 방법을 이해하고 있는가?
4. 약속어음의 의의와 어음 추심 제도에 대해 이해하고 있는가?
5. 기타의 수취채권의 종류를 설명할 수 있는가?
제1절. 수취채권의 분류와 측정
수취채권(receivables) : 기업이 고객에게 신용으로 상품이나 기타 자산을 판매하 거나 용역을 제공함으로써, 또는 자금 등을 타 기업이나 개인에게 대여해 줌으로써 회수할 권리가 있는 채권
수취채권 중 상품을 판매하거나 용역을 제공하는 과정, 즉 일반적 상거래에서 발생된 채권 을 매출채권이라 함
일반적 상거래 이외의 활동으로 인한 수취채권을 기타채권(또는 비매출채권)이라 함
외상매출금과 받을어음은 매출채권에 속하며, 대여금과 미수금 등은 기타채권임
일반적으로 재무상태표에는 외상매출금과 받을어음을 통합하여 매출채권으로 보고함
수취채권 중 1년 이내에 회수하기로 되어 있는 수취채권은 유동자산으로 분류하며, 회수기일이 1년 이후에 도래하는 수취채권은 비유동자산으로 분류함
지급채무(payables) : 기업이 타 실체로부터 신용으로 상품이나 기타 자산을 매입 하거나 용역을 제공받음으로써, 또는 자금 등을 타 기업이나 개인으로부터 차입함 으로써 지급할 의무가 있는 채무 (제10장)
핵심
핵심
1. 수량할인
제2절. 매출채권의 최초 인식
기업들은 다량으로 상품을 매입하는 고객이나 종업원 등 특수고객에게 할인혜택을 부여하는 경우가 있는데, 이를 수량할인(quantity discount)이라 함
이런 경우 매출채권으로 기록하는 금액은 고객으로부터 수취하기로 한 금액임
2. 매출에누리와환입
상기업의 상품매매에 있어서 상품의 하자나 파손으로 인하여 판매된 상품이 환입되거 나 에누리를 해주는 경우가 있는데, 이를 매출에누리와환입이라 함
포괄손익계산서에 순매출액을 보고하기 위해 총매출액에서 차감함
제3절. 매출채권의 최초 인식
3. 매출할인(현금할인)
상품의 외상대금을 신용조건에 따라 조기에 회수하는 경우 할인혜택을 부여하는데, 이를 현금할인이라 함
판매자 입장에서의 현금할인을 매출할인이라 하고 이를 매출액에서 차감함
현금할인의 회계처리방법에는 총액법과 순액법이 있음
• 총액법: 현금할인이 이루어지지 않을 것이라고 가정하고 매출액과 매출채권을 총액 (현금할인이 이루어지지 않은 금액)으로 기록했다가 할인이 이루어진 시점에 매출액 에서 차감하는 방법
• 순액법: 현금할인 조건이 부여되는 경우 현실적으로 대부분 현금할인이 이루어지므 로 현금할인 혜택을 부여한 시점에서 매출과 매출채권을 현금할인액을 차감한 순액 으로 회계처리하는 방법
제3절. 매출채권의 최초 인식
제3절. 매출채권의 최초 인식
4. 신용카드판매
상품을 ￦30,000에 판매하고 대금은 회사가 당좌거래계약을 맺은 하나은행이 기타 상업은행
(commercial bank)들과 연합하여 발급한 BC카드로 결제한 경우 (수수료율은 판매대금의 5% 가정)
은행거래를 하지 않거나 현대카드처럼 은행이 아닌 카드회사에서 발급한 카드로 결제하였다면 이는 일종의 신용판매로 간주하여 카드회사로부터 대금을 받기 전까지는 매출채권으로 기록함
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
대손(bad debt): 채무자(상품매입자)가 파산이나 기타 사유 등으로 재무적 어려움을 겪게 되어 매출채권 중 일부 또는 전부를 현금으로 회수할 수 없는 경우에 발생하는 손실
매출채권의 회수가능성이 의문시되는 객관적 증거가 있는 경우 회사는 대손상각비 를 인식해야 함
대손상각비는 매출채권에 대한 손상차손의 일종으로, 대손상각비를 인식함에 있어서 회사는 일반적으로 충당금설정법(allowance method)을 적용함
충당금설정법은 매출채권의 회수가능성이 의문시되는 경우 다음과 같이 회계처리함
(차) 대손상각비 ××× (대) 대손충당금 ×××
1. 대손 회계처리의 개요
핵심 충당금설정법이란 보고기간 말 현재 시점에서 매출채권의 손상에 객관적 증거가 있는 경우에 대손을 인식하고, 매출채권을 직접 차감시키지 않는 대신 충당금을 설정하여 매출채권의 장부금액 을 간접적으로 감소시키는 방법임
충당금의 명칭으로는 대손충당금(allowance for doubtful accounts)을 사용하며, 재무상태표에 보고할 때에는 매출채권에서 차감하는 형식으로 표시함
2. 충당금설정법하에서 각 시점별 회계처리
충당금설정법하에서 회사는 대손을 추정하는 시점인 보고기간말(결산일)에 매출채권의 기말잔액 에 대하여 합리적이고 객관적인 기준에 따라 대손추정액을 산출하고, 대손추정액과 대손추정을 하기 직전의 대손충당금 잔액을 비교하여 다음과 같은 분개를 수행함
재무상태표에 보고되는 대손충당금은 매출채권의 기말잔액에 대한 대손추정액임
① 대손추정액 ＞ 대손충당금 대변잔액：
그 차이를 차변에 대손상각비, 대변에 대손충당금으로 기록함
② 대손추정액 ＜ 대손충당금 대변잔액：
그 차이를 대손충당금계정에 차기하고 대손충당금환입으로 기록함
1. 보고기간 말
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
핵심
• 결산일의 대손추정액이 ￦100,000이고, 결산 직전 대손충당금 대변잔액이 ￦30,000 인 경우
(차) 대손상각비 70,000 (대) 대손충당금 70,000
• 결산일의 대손추정액이 ￦100,000이고, 결산 직전 대손충당금 대변잔액이 ￦120,000 인 경우
(차) 대손충당금 20,000 (대) 대손충당금환입 20,000
충당금설정법하의 보고기간말 손상차손의 추정
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
충당금설정법하에서는 보고기간 말에 매출채권의 손상에 대해 미리 비용(대손상각비) 을 인식하고 대손충당금을 설정하였으므로 회계기간중 실제로 대손이 확정된 시점에 서는 대손충당금과 매출채권을 상계 제거함
대손충당금 잔액이 부족할 경우에는 차액을 대손상각비로 처리함
① 대손충당금 잔액이 ￦100,000이고, 대손확정액이 ￦80,000인 경우 (차) 대손충당금 80,000 (대) 매 출 채 권 80,000
② 대손충당금 잔액이 ￦100,000이고, 대손확정액이 ￦130,000인 경우 (차) 대손충당금 100,000 (대) 매 출 채 권 130,000
대손상각비 30,000
2. 대손확정시점
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
매출채권에 대하여 대손이 확정되어 대손확정 회계처리한 후 매출채권이 현금으로 회수되는 경우에는 다음과 같이 회계처리함
① 대손처리한 매출채권을 당기에 회수한 경우 (앞의 대손확정 예 ①) (차) 매 출 채 권 80,000 (대) 대손충당금 80,000
(차) 현 금 80,000 (대) 매 출 채 권 80,000
② 대손처리한 매출채권을 당기에 회수한 경우(앞의 대손확정 예 ②) (차) 매 출 채 권 130,000 (대) 대손충당금 100,000
대손상각비 30,000 (차) 현 금 130,000 (대) 매 출 채 권 130,000
3. 손상회복(대손확정 후 회수)시점
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
4. 대손충당금의 표시방법
방법 I
대손충당금은 매출채권에 대한 차감적 평가계정으로 매출채권에서 차감하는 형식으로 표시함으로써 매출채권의 순실현가능가치(NRV：net realizable value)를 표시함
방법 II
매출채권을 대손충당금을 차감한 순액으로 보고할 때에는 대손충당금의 내역을 주석으로 공시함
( )
순실현가능가치(NRV：net realizable value)
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
핵심
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
제4절. 매출채권의 후속 측정: 대손비용의 인식과 회계처리
제5절. 어음거래와 채권·채무
1. 약속어음의 의의
약속어음(promissory note)이란 어음의 발행인(①)이 어음상에 기재되어 있는 지급기일(②)에 일정 금액(③)을 어음소지인(④)에게 무조건 지급할 것을 약속하는 증서임
• 약속어음은 만기일에 어음대금의 지급과 더불어 이자를 지급하느냐 그렇지 않느냐에 따라 이자부어음(interest-bearing note)과 무이자부어음(noninterest-bearing note)으로 분류됨
• 이자부어음의 경우 이자율은 통상 연이자율로 표시되며, 이자는 일별로 계산되는 것이 일반적임
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견 양
핵심
2. 어음의 발행과 수취의 회계처리
1) 일반적 상거래에서 발생한 어음
받을어음 : 상품판매 대가로 수취한 약속어음(매출채권)
지급어음 : 상품매입 대가의 지급을 위하여 발행한 약속어음(매입채무) 2) 일반적 상거래 이외의 재화나 용역의 구입으로 인한 어음
어음상의 채무는 미지급금, 어음상의 채권은 미수금 3) 자금의 융통으로 인한 어음
장기(단기) 차입금, 장기(단기) 대여금
제5절. 어음거래와 채권·채무
제5절. 어음거래와 채권·채무
3. 어음의 추심과 부도어음
추심위임배서 : 받을어음의 대금추심(회수)을 당좌거래은행에 의뢰하기 위하여 어음의 뒷면에 기명날인한 후, 만기일 이전에 당좌거래은행에 양도하는 것
어음대금을 회수하기 위해서는 어음상 채권자가 채무자에게 직접 지급을 요구할 수도 있으나 실무에서는 대부분 거래은행으로 하여금 추심을 의뢰하 도록 하고 있음
이를 위해서는 어음소지인이 거래은행에 어음을 넘겨주어야 하는데, 이를
추심위임배서라 함
추심위임배서가 이루어지는 시점에서는 아무런 분개를 할 필요가 없으며, 만기일 이 도래하여 결제되는 시점에 어음상의 채권을 소멸시킴과 동시에 당좌예금으로 기록함
제5절. 어음거래와 채권·채무
3. 어음의 추심과 부도어음
부도어음: 어음발행인의 당좌예금잔액이 부족하여 지급 거절되는 경우를 어음의 부도라 하며, 부도가 발생하여 현금으로 교환하지 못한 어음(dishonored note)을 부도어음이라 함
부도가 발생하면 어음소지인은 공증인에게 의뢰하여 지급거절증서를 작성하고, 어음금액과 지급거절증서 작성비용 및 만기일부터 상환일까지의 법정이자(예：
연 6%) 등에 대한 상환청구를 어음의 발행인이나 배서인에게 할 수 있음
어음수취인이나 거래은행이 추심을 의뢰하여 지급이 거절된 경우 대손이 확정되 기 전까지는 별도의 회계처리를 하지 않아도 됨
어음이 부도가 되었더라도 곧바로 대손으로 처리하는 것이 아니라 소구(회수)비 용 등을 가산하여 매출채권(부도어음) 등 수취채권으로 기록해야 하며, 이후에 회수가 이루어지면 회수에 관한 분개를 하고, 회수가 불가능해지면 대손에 준해
제5절. 어음거래와 채권·채무
제5절. 어음거래와 채권·채무
제6절. 기타의 수취채권
• 미수금 : 상품 이외의 자산인 유형자산이나 유가증권 등을 처분하였으나 그 대가 를 미래에 받기로 한 경우 또는 용역 제공을 완료하고 계약상의 지급기일이 경과 하여 법률적으로 받을 권리가 확정되었으나 아직 대가를 받지 못한 경우에 발생 하는 채권
• 미수수익 : 일정 기간 계속 제공하는 용역에 대하여 이미 당기에 기간의 경과로 인하여 가득은 되었으나, 아직 계약상의 수취시기가 도래하지 않아 용역대가를 받을 권리가 법적으로 확정되지 않은 수익
• 선급비용 : 일정 기간 동안 계속하여 용역을 제공받기로 약정하고 미리 대가를 지급한 이자, 임차료, 수수료 등의 비용 중에서 결산일 현재 용역을 제공받지 못한 부분에 대한 채권
• 단기대여금 : 단기간(1년) 내에 회수하기로 하고 현금을 대여해 준 채권
대여금은 대여기간의 장․단에 따라 단기대여금과 장기대여금으로 분류됨
• 선급금 : 매입자가 상품의 매매계약을 확실히 이행하기 위하여 미리 대금의 일부
제6절. 기타의 수취채권
기타 채권과 채무의 분류 정리
핵심
