능력단위 : 결 산 관 리
=> 당기손익확정 & 자산/부채/자본 잔액 확정
● 수익과 비용의 예상 및 이연
<손익계산서> 당기 수익과 비용의 예상 1/1 ~ 12/31
수 익 -> 당기분(예상: 미수수익-자산) - 비 용 -> 당기분(예상: 미지급비용-부채)
========
순이익
사례) 10/1 정기예금 10,000,000가입 (만기 차기 9/30, 원금 &이자(12%/년)회수 )
=>당기발생이자수익 : 10,000,000 x 12% x 3/12(10~12월) => 300,000 12/31 당기분 발생 (이자)수익(미수령시)
차)미수수익(자산증가) 300,000 /대)이자수익(수익증가) 300,000
사례) 10/1 차입 10,000,000 (만기 차기 9/30 상환시 원금 &이자 - 12%/년)
=>당기분이자발생 : 10,000,000 x 12% x 3/12(10~12월) => 300,000 12/31 당기분 발생 (이자)비용(미지급시)
차)이자비용(비용발생) 300,000 /대)미지급비용(부채증가) 300,000
<기말 결산분개하시오>
1. 거래은행인 우리은행에 예금된 정기예금에 대하여 당기분 경과이자(4월~12월)를 인식하다.
ㆍ예금금액 : 50,000,000원 ㆍ예금기간 : 당기 4. 1 ~ 차기 3. 31 ㆍ연이자율 : 10%, 월할계산으로 할 것 ㆍ이자지급일 : 차기 3월 31일
50,000,000 x 10% x 9/12 => 당기분이자발생 3,750,000
12/31 차)미수수익(자산) 3,750,000 대)이자수익 3,750,000 (수익증가->이익증가)
=> 누락시 수익과소, 이익과소
2. 거래은행인 (주)하나은행에 예금된 정기예금에 대하여 당기분 경과이자(4월~12월)를 인식하다.(예금금 액 100,000,000원, 만기 3년, 가입연월일 당기 4월 1일, 연이자율 10%, 만기시 원금과 이자 회수예 정, 월할계산 할 것)
100,000,000 x 10% x 9/12(4~12월) => 당기발생이자 7,500,000
12/31 차)미수수익 7,500,000 대)이자수익 7,500,000
3. 차기 1월 20일에 지급할 이자 3,000,000원 중 당기에 귀속되는 금액은 2,200,000원이다.
기말 결산분개하시오.
12/31 차) 이자비용 2,200,000 대)미지급비용(부채) 2,200,000
=> 누락시 비용과소, 이익과대
[차기현금지급시 1/20 차) 이자비용800,000 대)현금 3,000,000 ] 미지급비용 2,200,000
4. 우리상사로부터 차입(단기차입금 7,000,000원, 이자율 6%/6개월, 차입일 당기 12월 1일, 차입기간 6개 월)하면서 지급할 이자 중 기간 경과액이 있다.(단, 월할 계산하시오) 기말 결산분개하시오.
7,000,000 x 6% x 1/6 or 7,000,000 x 1% => 12월 이자
<손익계산서> 차기 수익과 비용의 이연 1/1 ~ 12/31
수 익 -> 차기분(이연: 선수수익 – 부채) ==> 재무상태표 - 비 용 -> 차기분(이연: 선급비용 – 자산) ===>재무상태표
[기중] 차) **비용 (당기+차기) 대) 현금등
12/31 차)선급비용(자산) 대)**비용(비용감소 - 차기분)
[기중] 차)선급비용 (당기+차기) 대)현금등
12/31 차)**비용 대)선급비용(자산감소 - 당기분)
[기중] 차) 현금등 대) **수익 (당기+차기)
12/31 차) **수익(수익감소) 대)선수수익(부채 - 차기분)
[기중] 차) 현금등 대) 선수수익 (당기+차기)
12/31 차) 선수수익(부채감소) 대) **수익(수익증가 - 당기분)
<기말 결산분개하시오> 1 ~ 9번 결산분개
1. 당기 7월 1일 사무실을 임대(임대기간 당기.7.1 ~ 차기.6.30)하면서 1년분 임대료 12,000,000원을 자기앞 수표로 받고 전액 선수수익으로 회계처리 하였다. 월할 계산하여 기말수정분개를 하시오.
[7/1 차)현금 대)선수수익(부채) 12,000,000 (당기* + 차기) 12/31 차) 선수수익 6,000,000 대) 임대료(수익) 6,000,000
부채감소-당기
2 당기 9월 1일 일시적으로 건물 중 일부를 임대(임대기간 당기 9월1일 ~ 차기 8월31일)하면서 1년분 임대료 6,000,000원을 현금으로 받고 임대료로 회계처리하였다. 월할 계산하여 기말수정분개를 하 시오.
[ 9/1 차)현금 6,000,000 대)임대료(수익) 6,000,000 ->당기 + 차기*
12/31 차)임대료(수익감소) 4,000,000 대)선수수익(부채-차기) 4,000,000 (6,000,000x8/12)
3. 당기에 수령한 대여금에 대한 이자수익 중 300,000원은 차기분에 대한 이자이다. 결산분개하시오.
[ 기중 차)현금등 대)이자수익 (당기 \ + 차기 300,000) 12/31 차) 이자수익 300,000 대)선수수익 300,000
수익감소->이익감소 부채-차기분
4. 자동차 보험료로 처리한 금액 중 기간미경과액(차기분)은 250,000원이다. 차기분에 대한 결산분개 하 시오
기중 차)보험료 대)현금등
12/31 차)선급비용 250,000 대) 보험료(비용감소-차기분) 250,000
5. 6월 1일 전액 비용으로 회계처리된 보험료 1,200,000원은 1년분에 해당하므로 차기분에 대한 회계처 리를 하시오. 당기분과 차기분에 대한 계산은 월단위로 계산한다.
(6/1 차)보험료 1,200,000-당기&차기*
12/31 차) 선급비용 500,000 대)보험료 (비용감소-차기분) 500,000
6. 7월 1일 영업부문의 자동차보험료 720,000원(1년분)을 현금으로 납부하면서 모두 자산으로 처리하였 다. 결산일 기간 경과분에 대한 회계처리를 하시오.
(7/1 차)선급비용 720,000-당기*&차기
12/31 차)보험료(비용-당기) 360,000 대)선급비용(자산감소-당기분) 360,000
7. 월간기술지를 1년 정기구독(정기구독기간 당기.10.01 ~ 차기.09.30, 정기구독비용 600,000원은 10월 1 일에 전액 선지급 하였음)하고 전액 선급비용으로 회계처리 하였다. 기간 경과분에 대한 회계처리 를 하시오.
(10/1 차)선급비용 600,000-당기*&차기
12/31 차)도서인쇄비 150,000 대)선급비용(자산감소-당기3개월분) 150,000 비용발생->당기분10~12월
8. 일시적으로 제품 판매용 매장을 임차(임차기간 : 당기.11.1.~차기.1.31.)하고 11월 1일에 3개월분 임차 료 3,000,000원을 전액 비용으로 회계처리하였다. 기말 미경과분 결산분개하시오.(월할계산할 것) (11/1 차)임차료 3,000,000 -> 당기~차기1개월
12/31 차)선급비용 1,000,00 대)임차료(비용감소-차기분) 1,000,000
9. 당사는 이자비용 선지급시 전부를 당기비용으로 계상한 후 기말 결산시 차기분은 선급비용으로 대체 하고 있다. 당기 기중(10월 17일자) 회계 처리한 이자비용 중 차기에 속하는 이자분은 4,000,000원 이다. 결산분개하시오.
(기중 차)이자비용 \\\(당기+차기분4,000,000)
12/31 차)선급비용 4,000,000 대)이자비용 4,000,000->비용감소,차기분 자산증가->차기분
* 외화자산이나 외화부채의 환율에 따른 손익계산(기말평가) : 외화환산이익 or 외화환산손실
<기말 결산분개하시오>
예1) 당사 단기차입금 10,000,000원($10,000)을 기말 환율 적용하여 결산분개시오.(기말환율 @1,050/$
가정) @1000/$
50원상승 $10,000 = 500,000상승
12/31 차) 외화환산손실 500,000 대)단기차입금 500,000
예2) 당사 장부에 남아있는 외화 외상매출금 8,000,000($10,000)을 기말환율@900/$로 평가하여 결산 분 개하시오. @800/$ 100원상승$10,000 => 1,000,000 12/31 차)외상매출금 1,000,000 대)외화환산이익 1,000,000
12 ~ 23번 결산분개
<결산분개예제>
1. 당사 관리부는 소모품 1,000,000원 구입 시 전액 자산으로 처리하였다. 결산일 현재 사용분 800,000 원임을 통보받았다. 결산시 사용분에 대한 분개를 하시오.
12/31 차)소모품비 800,000 대)소모품(자산감소) 800,000
비용증가 -> 이익감소
2. 당사는 소모품 2,000,000원 구입시 전액 소모품비(판)로 처리하였다. 결산일 현재 미사용분 500,000원 임을 통보받았다. 결산분개를 하시오.
12/31 차)소모품 500,000 대)소모품비(비용감소) 500,000 -> 이익증가
3. 당사는 10월 본사 건물 화재보험료(판) 1년분 1,200,000원(당기.10.01.~차기.09.30.) 현금으로 납부 시 비용(보험료)으로 처리하였다. 차기 선급분(기간미경과분)에 대한 결산분개를 하시오.
10/1 차)보험료 1,200,000 (당기 + 차기**
12/31 차)선급비용(자산) 900,000 대)보험료(비용감소-차기분) 900,000
4. 당사는 3월 본사 건물 화재보험료(판) 1년분 1,200,000원(당기.03.01.~차기.02.28.) 현금으로 납부 시 비용(보험료)으로 처리하였다. 차기 선급분(기간미경과분)에 대한 결산분개를 하시오.
3/1 차)보험료 1,200,000 (당기 + 차기**
12/31 차)선급비용 200,000 대)보험료(비용감소-차기분) 200,000
5. 당사는 7월 임대료 1년분 1,200,000원(당기.07.01.~차기.06.30.) 현금으로 수령 시 임대료(수익)으로 처 리하였다. 기간 미경과분(차기분)에 대한 선수수익에 대하여 결산분개를 하시오.
7/1 차)현금 대)임대료 1,200,000 (당기 + 차기**
12/31 차)임대료 600,000 대)선수수익(부채-차기분) 600,000
수익감소-차기분 : 이익감소
6. 당사는 10월 임대료 1년분 1,200,000원(당기.10.01.~차기.09.30.) 현금으로 수령 시 선수수익(부채)로 처리하였다. 기간 경과분(당기분)에 대한 선수수익에 대하여 결산분개를 하시오.
10/1 차)현금 대)선수수익 1,200,000 (당기** + 차기)
12/31 차)선수수익 300,000 대)임대료(수익-당기) 300,000
부채감소-당기
7. 기말 결산일 현재 장부상 현금잔액보다 실제 현금잔액이 120,000원 부족한 것을 확인하였으나 원인 은 확인할 수 없어 영업외 비용 중 적절한 계정과목으로 결산 회계처리를 하시오.
12/31 차)잡손실 120,000 대)현금 120,000
8. 당사는 10월 1일 국민은행에 정기예금 10,000,000원을 가입한 바 있으며, 만기는 내년 9월 말일로 만 기에 원금과 이자를 모두 회수할 예정이다. 정기예금에 대한 약정이자율은 12%/년으로, 정기예금의 당기 발생분인 이자수익 미수액에 대한 결산분개를 하시오.
* 10,000,000 x 12% x 3/12(10~12월) = 300,000 당기발생이자
12/31 차)미수수익(자산증가)300,000 대)이자수익 300,000
9. 당사는 3월 1일 신한은행에 정기예금 10,000,000원을 가입한 바 있으며 만기는 내년 2월 말일로 만 기에 원금과 이자를 모두 회수할 예정이다. 정기예금에 대한 약정이자율은 6%/년으로, 정기예금의 당 기 발생분인 이자수익 미수액에 대한 결산분개를 하시오.
* 10,000,000 x 6% x 10/12 (3~12월) = 500,000
12/31 차)미수수익 500,000 대)이자수익 500,000
=>차기2월말 회수시
차)현금등 10,600,000 대)정기예금(자산감소) 10,000,000 미수수익 500,000
이자수익 100,000
10. 당사는 올해 8월 1일 최대주주 이주한으로부터 장기차입한 금액 10,000,000원이 있으며, 이자는 매 년 7월 말일 지급예정이다. 차입금에 대한 당기분 발생 이자에 대하여 결산분개를 하시오. (이자율은 12%/년으로 가정함)
*10,000,000 * 12% * 5/12 (8~12월) = 500,000
12/31 차)이자비용 500,000 대)미지급비용(부채증가) 500,000
11. 당사는 올해 4월 1일 최대주주 최한서로부터 장기차입한 금액 10,000,000원이 있으며, 본 차입금에 대한 이자는 매년 3월 말일 지급예정이다. 차입금에 대한 당기분 발생 이자에 대하여 결산분개를 하 시오. (이자율은 6%/년으로 가정함)
* 10,000,000 * 6% * 9/12 (4~12월) = 450,000
12/31 차)이자비용 450,000 대)미지급비용 450,000
12. 당사 (외화)단기대여금의 장부상 금액 10,000,000원(장부상 환율 @1,000/$)에 대한 기말평가를 위한 결산일 환율은 @1,200/$이다. 결산일 환율로 평가하여 결산분개 하시오(계정과목은 단기대여금을 사 용할 것) $10,000 * 200상승 => 2,000,000
12/31 차)단기대여금 2,000,000 대)외화환산이익 2,000,000
자산증가 영업외수익증가
13. 당사 (외화)단기차입금의 장부상 금액 11,000,000원(차입시 환율 @1,100/$)에 대한 기말평가를 위한 결산일 환율은 @1,200/$이다. 결산일 환율로 평가하여 결산분개 하시오(계정과목은 단기차입금을 사 용할 것) $10,000 * 100상승 => 1,000,000
12/31 차)외화환산손실 1,000,000 대)단기차입금 1,000,000
14. 국민은행의 장기차입금(비유동부채) 중 50,000,000원의 상환기간이 내년 8월이며 당사는 차기에 상 환예정이다. 차입금에 대한 유동성 대체 회계처리를 하시오.
12/31 차)장기차입금 50,000,000 대)유동성장기부채 50,000,000
(국민) (국민)
15. 기말 외상매출금 잔액(미회수잔액)에 대하여 1%의 대손을 예상하여, 대손충당금을 보충법으로 설정 하기로 한다. 아래 자료를 확인하여 기말 대손충당금 추가 설정액에 대하여 결산 회계처리 하시오.
합 계 잔 액 시 산 표
잔액 합계 계정과목 합계 잔액
30,000,000 50,000,000 외상매출금(108) 20,000,000
대손충당금(109) 100,000 100,000
[30,000,000 x 1%] - 100,000 => 200,000 보충설정액
12/31 차)대손상각비 200,000 대)대손충당금(외.출) 200,000
16. 당사가 보유하고 있는 유가증권의 기말 평가를 회계처리 하시오.
단기매매증권 당기취득가 10,000,000 기말공정가 9,000,000
12/31 차)단기매매증권평가손실 1,000,000 대)단기매매증권(자산감소) 1,000,000 영업외비용
17. 당사가 보유하고 있는 유가증권의 기말 평가를 회계처리 하시오.
단기매매증권
(단기매매차익목적) 당기취득가 25,000,000 기말공정가 29,000,000
12/31 차)단기매매증권 4,000,000 대)단기매매증권평가이익 4,000,000
18. 당사가 보유하고 있는 유가증권의 기말 평가를 회계처리 하시오.
매도가능증권
(장기투자보유목적) 당기취득가 20,000,000 기말공정가 18,000,000
12/31 차)매도가능증권평가손실 2,000,000 대)매도가능증권 2,000,000(자산감소)
19. 당기 1월 1일에 5,000,000원에 취득한 본사 비품의 기말 감가상각비를 계산하여 결산분개하시오.
[감가상각방법 : 정액법, 내용연수 : 5년, 잔존가치 : 0원] 간접법(누계액법)으로 회계처리하시오.
정액법 = (취 - 잔) / 내용연수
12/31 차)감가상각비(판관비) 1,000,000 대)감가상각누계액(비품) 1,000,000
20. 전기 1월에 10,000,000원에 취득한 본사 차량운반구의 기말 감가상각비를 계산하여 결산분개하시오.
[감가상각방법 : 정률법, 내용연수 : 5년, 정률 40%] 간접법(누계액법)으로 회계처리하시오.
정률법 = (취 - 감상누) x 정률 전기1차 10,000,000 * 40% = 4,000,000
당기2차 (10,000,000 - 4,000,000) * 40% = 2,400,000*****
12/31 차)감가상각비(판) 2,400,000 대)감가상각누계액(차량) 2,400,000
21. 기말 당사 직원에 대한 퇴직급여충당부채를 설정하기로 한다. 당사는 퇴직급여추계액의 100%를 퇴 직급여충당부채로 설정하기로 한다. 기말 퇴직급여충당부채 추가 설정액(보충법)에 대하여 결산분개하 시오.
퇴직급여추계액 장부상 퇴직급여충당부채잔액
관리직 13,000,000 8,000,000
12/31 차)퇴직급여(판관비) 5,000,000 대)퇴직급여충당부채 5,000,000
22. 2기 확정(10월~12월) 부가세 신고 시 부가세예수금(매출세액) 1,000,000원, 부가세대급금(매입세액) 700,000 결산일에 상계처리하고 납부할 세액은 내년 1월 납부예정으로 미지급세금으로 처리하기로 한다.
결산 회계처리하시오.
12/31 차)부.예수금 1,000,000 대)부.대급금 700,000 미지급세금(부채) 300,000
=> 1/25 부가세 납부일
차)미지급세금 대)현금등
23. 당사는 법인세 중간예납분 600,000을 선납세금(자산)으로 회계처리하였다. 기말 법인세 추계액을 1,000,000원이라 가정할 경우 차가감 납부세액은 내년도 3월 납부예정으로 미지급세금으로 처리하기 로 한다. 법인세비용에 대한 결산분개를 하시오.
12/31 차)법인세비용 1,000,000 대) 미지급세금 400,000
선납세금 600,000
=> 차기 3월말 납부시
차)미지급세금 대)현금등
