13주 더존프로그램을 통한 결산
학습목표: 재무제표의 개념 및 종류를 인지하고 더존 프로그램을 통해 결산프로그램을 완료할 수 있다.
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12주 점검:
§다음 상품매매업을 하는 bufs상사(주)의 거래를 분개하시오 (단, 재고자산은 계속기록법-후입선출법으로 처리하며, 전기에
서 이월된 상품재고는 200원(20개)이 있음.)
1. 상품 130(10개)원을 구입하고 대금은 현금으로 지급하다.
2. 10월1일: 상품 400원(10개)을 매출하고 대금은 외상으로 하다 (n/30, 1/10).
3. 상품 360(30개)원을 구입하고 대금은 당좌수표를 발행하여 지 급하다.
4. 상품 1,750원(35개)을 판매하고 대금은 동 거래처발행 어음으 로 받다.
5. 상품 260(20개)원을 구입하고 대금은 외상으로 하다
6. 결산시, 재고실사결과 상품재고수량은 35개임을 확인하였다.
1. 회계순환과정의 완료
회계순환과정
회계거래는 보고기간말 수정절차를 거쳐 당기의 재무제표에 반영해야만 올바른 재무상태와 재무성과를 측정할 수 있음[그림4-1] 보고기간말 수정절차
기 록 분 류 요 약 보 고
(보고기간말)
분개장에 수정기입
원장에 수정전기
수정후 시산표
재무제표 작성
요약
수정전 시산표
요약
수정사항식별
4
2. 회계정보의 보고기간말 수정절차
보고기간말 수정절차
재무제표를 작성하기 전에 먼저 각 원장계정의 잔액이 발생기준 의 관점에서 적정한지를 검토하여 필요한 수정작업을 하는 절차수정 전 원장의 각 계정잔액
수정 전 시산표
보고기간말 수정절차
수정 후 원장의 각 계정잔액
수정 후 시산표
재무제표의 작성 (제4단계)
1. 손익계산서 2. 재무상태표 3. 기타의 보고서
.
2. 회계정보의 보고기간말 수정절차
신나상사㈜
수정전 시산표
차변 계정과목 대변
974,000 현 금
908,000 상품(재고자산)
외상매입금 1,050,000
120,000 보험료
매 출 1,520,000
300,000 비 품
미지급금 250,000
500,000 외상매출금
400,000 단기대여금
400,000 급 여
30,000 임차료
16,000 수도광열비
100,000 소모품
972,000 매출원가
단기차입금 300,000
자본금 1,250,000
이익잉여금 350,000
4,720,000 4,720,000
12월31일: 당기분 보험료를 계상하시오.
12월31일: 결산일 현재 소모품의 재고는 35,000원이다.
소모품비 65,000 / 소모품 65,000 12월31일: 당기분 미지급분 급여는 260,000원이다.
급여 260,000 / 미지급급여 260,000
12월31일: 매출채권에 대하여 대손충당금을 설정하시오(결산시 점 매출채권 잔액의 1%)
대손상각비 5,000 / 대손충당금 5,000
12월31일: 유형자산에 대한 감가상각비를 계상하시오(정액법, 잔존가치는 취득원가의 30%, 내용연수 5년)
감가상각비 21,000 / 감누 21,000
(300,000-90,000)/5=> 42,000 *6/12 =>21,000
12월 31일: 단기차입금에 대한 당기분 이자비용 40,000원이나, 이는 다음 달 5일이 지급일이다.
12월31일: 결산일 현재, 재고자산의 실사파악 결과, 상품의 재고수 량은 450개임이 확인되었다. - 회계처리없음
장부금액 과 실사결과에 수량 및 금액의 차이가 난다면,
재고자산감모손실 / 상품(or 재고자산) 6
2. 회계정보의 보고기간말 수정절차
결산수정사항
4. 발생분개와 이연분개
수정분개
둘 이상 기간의 수익이나 비용에 영향을 미치는 거래는 통상 수정분개를 요함
수정분개
일상의 거래기록과정에서 적정하게 측정하지 못한 회계기간의 수익과 비용을 발생기준에 따라 수정하는 것•
수익은 실현되었을 때 인식하고 비용은 발생한 해당 기간에 귀속시키는 발생기준을 보고기간 말 시점에서 구체적으로 점검하고 실행하는 기능
즉, 대부분의 수정분개사항은 수익 또는 비용과 관련된 거래 를 인식할 때 현금기준과 발생기준이 다르기 때문에 생기는 차이를 발생기준 관점에서 수정하기 위하여 필요한 절차8
4. 발생분개와 이연분개
수정분개의 특징
동시에 나타남
자산(또는 부채) 계정
수익(또는 비용) 계정
반드시
발생주의 회계 개념에 근거하여 기록
4. 발생분개와 이연분개
원장계정잔액의 수정
1.
수정분개의 유형발생분개
➡ (1) 당기에 실현되었으나 아직 현금을 수취하지 않은 수익의 인식 (2) 당기에 발생했으나 아직 현금을 지출하지 않은 비용의 인식
이연분개
➡ (1) 당기에 이미 현금을 수취했으나 아직 실현되지 않은 수익의 이연 (2) 당기에 이미 현금을 지급했으나 아직 발생되지 않은 비용의 이연
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4. 발생분개와 이연분개
매출채권관련 결산처리사항
수정분개의 유형 : 매출채권의 평가
① 매출채권: 상품이나 서비스 를 외상으로 판매한 결과로서 발생하는 대금을 받을 수 있는 권리를 나타내는 계정(외상매출금, 받을어음)
ex) 대손의 확정과 매출채권의 제거: 교재 p302 참고
-2016년 4월10일 거래처의 파산으로 외상매출금 10,000원을 회 수할 수 없다는 사실이 확정되었다.
대손상각비 10,000 / 외상매출금 10,000
-2016년 12월31일 결산일 현재 외상매출금 잔액은 3,300,000원이 며, 차기에 대손될 것으로 예측되는 금액은 1%를 추정하여 계상하다.
대손상각비 33,000 / 대손충당금 (자산차감계정)33,000 -2017년 2월 20일: 거래처의 파산으로 외상매출금 15,000원이 대
손확정되었다.
대손충당금 15,000 / 외상매출금 15,000
유형자산 관련 결산처리사항
1. 투자활동과 관련된 자산 교재 p410 참고
(1)유형자산: 기업 고유의 영업활동을 달성하기 위하여 ( ) 사용할 목적으로 보유하고 있는 물리적 형체가 있는 자산
ex)
1)유형자산의 취득원가: 유형자산을 취득목적에 사용할 수 있게 소요된 모든 지출 (예: 자산가액, 운송비, 보험료, 중개수수료, 설치비, 시운전비 등)
2) 취득 후의 지출
①자본적 지출(capital expenditure): 금액이 크고 자산의 가치가 실질적으로 증가하는 경우로 원가에 가산함
②수익적 지출(revenue expenditure): 일상적인 수선유지를 위하
거나 금액이 적고 사소한 지출인 경우로, 단순히 비용으로 처
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3. 유형자산의 감가상각
감가상각의 의의
감가상각(depreciation)의 필요성•
감가상각의 의의사용기간 동안에 자산의 취득원가에서 잔존가치를 뺀 감가 상각 대상금액을 체계적이고 합리적인 방법으로 배분하는 절차
3. 유형자산의 감가상각
감가상각의 결정요소
감각상각의 결정요소취득원가, 잔존가치, 내용연수, 감가상각방법
잔존가치•
내용연수가 종료하는 시점에서 그 자산의 예상 처분가액으 로부터 예상처분비용을 차감한 금액•
감가상각대상금액 = 취득원가 - 잔존가치
내용연수•
일반적으로 자산의 예상사용기간을 의미•
자산의 예상사용기간 또는 자산의 활용으로 인한 기대 생 산량(사용량) 등의 단위로 표시•
유형자산의 내용연수는 물리적 내용연수와 기능적 내용연 수 중에서 보다 짧은 기간으로 추정14
유형자산 관련 결산처리사항
§유형자산의 감가상각 교재 p410 참고
1.감가상각(depreciation)의 의의: 유형자산의 취득원가에서 잔 존가치를 뺀 감가상각대상금액을 해당 자산의 내용연수 동안 체계적이고 합리적인 방법으로 배분하는 과정
-잔존가치(residual value): 기업이 해당 자산을 폐기하거나 처분 할 때 그 대가로 받는 금액
-내용연수(useful life): 자산이 실제 사용될 수 있을 것으로 기대 되는 기간
ex) 취득원가 2천만원, 잔존가치 2백만원, 내용연수 4년인 운반
용 차량의 감가상각비를 계상하면?
4. 발생분개와 이연분개
수정분개의 기입절차
제2단계
당기중에 경과된 기간 또는 제공된 재화 ∙ 용역의 비율 등을 따져 서 수정분개시 인식 혹은 이연시켜야 할 금액을 산정한다.
제1단계
「이연분개」의 경우에는 해당 거래로 현금을 주고 받았던 선행 분개의 내용을 파악한다.
「발생분개」의 경우에는 선행분개가 존재하지 않는다.
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4. 발생분개와 이연분개
발생분개
발생분개현금의 수취 또는 지출이 아직 이루어지지 않았으나 실현된 수익이나 발생된 비용을 당기의 수익이나 비용으로 인식하는 수정분개
당기에 실현되었으나 아직 현금을 수취하지 않은 수익의 인식
•
9월1일 은하항공으로부터 1벌당 \500씩의 세탁비를 받기로 하고 작업복 50벌에 대한 세탁주문을 받음•
9월 중 30벌 세탁완료 후 은하항공에 인도, 20벌은 10월 중 세탁 완료 예정•
글로벌세탁은 50벌의 세탁이 모두 완료되는 10월 중 대금청 구(30벌 세탁대금은 \15,000 (\500X30벌))4. 발생분개와 이연분개
발생분개
당기에 실현되었으나 아직 현금을 수취하지 않은 수익의 인식9/1 9/30
•
세탁용역제공(30벌)•
세탁용역예정(20벌)•
대금청구(차) 매출채권 15,000 (대) 용역매출(세탁수익) 15,000 9월중 은하항공이 제공한 세탁용역 수익을 인식
수정분개
매출채권 15,000
용역매출
15,000
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4. 발생분개와 이연분개
발생분개
매출채권
15,000 15,000
용역매출
15,000 10,000
(차) 현금 25,000 (대) 매출채권 15,000
용역매출(세탁수익) 10,000 9월중 은하항공이 제공한 세탁용역의 대금을 수취
후속분개
현금 25,000
4. 발생분개와 이연분개
발생분개
당기에 발생했으나 아직 현금을 지출하지 않는 비용의 인식•
9월 11일 이자율 연9%인 현금 \200,000을 1개월간 차입하 는 계약을 맺음9월말에는 9월분(20일분) 발생이자를 계상하기 위하여 수정분개 수행
9/1 9/30
9/11 \200,000 차입
수정분개 \200,000*0.09*(1/12)*(20/30)미지급이자 계상
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4. 발생분개와 이연분개
발생분개
이자비용 1,000
미지급이자
1,000
이자비용
1,000 500
미지급이자
1,000 1,000
(차) 이자비용 1,000 (대) 미지급이자 1,000
9월분 발생이자를 계상
수정분개
(차) 이자비용 500 (대) 현금 201,500
미지급이자 1,000
차입금 200,000
차입금 환금과 이자 지급
후속분개
4. 발생분개와 이연분개
이연분개
이연분개현금의 수취나 지출이 이루어졌으나 아직 실현 또는 발생되지 않았기 때문에 차기 이후의 수익이나 비용으로 이연시키는 분개
당기에 이미 현금을 수취했으나 아직 실현되지 않은 수익의 이연
•
9월 25일 은하공항의 작업복에 대해 1벌당 \500의 세탁 비를 받는 용역계약 체결•
100벌 세탁해 주기로 한 후 선금 \50,000 수령•
9월말 은하항공에 작업복 20벌을 세탁 완료하여 인도22
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(발생주의)
당기에 이미 현금을 수취했으나 아직 실현되지 않은 수익의 이연9/1 9/30
현 금 50,000
선수금
50,000
세탁용역대금수령
세탁용역제공
(차) 현금 50,000 (대) 선수금 50,000
은하항공으로부터 세탁용역대금을 미리 받음
수정분개
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(발생주의)
선수금
10,000 50,000
용역매출
10,000
(차) 선수금 10,000 (대) 용역매출(세탁수익) 10,000 9월 중 은하항공이 세탁용역을 제공하여 실현된 수익을 계상
후속분개
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4. 발생분개와 이연분개
이연분개(현금기준)
현금주의기준현 금 50,000
용역매출
50,000
9/1 9/30
세탁용역대금수령
세탁용역제공
(차) 현금 50,000 (대) 용역매출 50,000
은하항공으로부터 세탁용역대금을 미리 받고 이를 모두 당기수익으로 기록
수정분개
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(현금기준)
선수금
40,000 용역매출
40,000 50,000
(차) 용역매출 40,000 (대) 선수금 40,000
9월말 은하항공이 제공하지 않은 세탁용역의 선수대금을 다음 기의 수익으로 이연
후속분개
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4. 발생분개와 이연분개
[표4-6] 선수금의 대체적인 회계처리
방법의 비교
(발생주의) 선 수 금
⇨ 선 수 금 용역매출
50,000 10,000 50,000 10,000 수정기입
(현금기준 관점)
용역매출 ⇨ 선 수 금 용역매출
50,000 40,000 40,000 50,000 수정기입
《결과》발생주의와 현금기준 관점의 결과가 동일하다.
• 선수금계정 잔액 ：￦40,000
• 용역매출계정 잔액：￦10,000
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(발생주의)
당기에 이미 현금을 지출했으나 아직 발생(소멸)되지 않은 비용의 이연•
9월1일에 1년분 화재보험료 \60,000을 선급9/1 9/30
선급보험료 현 금
1년분 화재보험료 선급 선급보험료 중에서 9월분 보험료 \5,000 계상
(차) 선급보험료 60,000 (대) 현금 60,000
1년분 화재보험료를 지급
선행분개
28
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(발생주의)
보험료
5,000
선급보험료
60,000 5,000
(차) 보험료 5,000 (대) 선급보험료 5,000
선급보험료 중에서 9월분 보험료를 비용으로 인식
수정분개
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(현금기준)
현금주의 기준9/1 9/30
보험료 60,000
현 금
60,000
1년분 화재보험료 선급 미소멸된 보험료\55,000을 선급보험료로 인식하다.
(차) 보험료 60,000 (대) 현금 60,000
1년분 화재보험료를 모두 비용으로 인식
선행분개
30
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(현금기준)
선급보험료 55,000
보험료
60,000 55,000
(차) 선급보험료 55,000 (대) 보험료 55,000
미소멸된 보험료를 선급보험료의 자산계정으로 이연시켜 인식
수정분개
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(발생주의)
9/1 9/30
소모품 100,000
현 금
100,000
소모품 구입 9월중 소모된 소모품
\70,000을 기록
현금지출한 비용 중 소멸/미소멸에 대한 적정회계기간에 배분•
글로벌세탁㈜가 9월중에 소모품 \100,000을 현금으로 구입•
9월 실사를 통한 파악한 결과 소모품 재고 \30,000 남음선행분개
(차) 소모품 100,000 (대) 현금 100,000
9월중 구매한 소모품을 자산으로 계상
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4. 발생분개와 이연분개
이연분개(발생주의)
소모품
100,000 70,000
소모품비 70,000
(차) 소모품비 70,000 (대) 소모품 70,000
소모품 중에서 9월 중 소모된 소모품을 비용으로 인식
수정분개
4. 발생분개와 이연분개
이연분개(현금기준)
소모품비 100,000
현 금
100,000
선행분개
(차) 소모품비 100,000 (대) 현금 100,000
9월중 소모품을 구입하고 모두 당기비용으로 처리
9/1 9/30
소모품 구입 9월중 소모된 소모품
\70,000을 기록
