제 13 장 부채
제 13 장 부채
재 무 상 태 표 20×1년 12월 31일 현재
A회사 (단위：원)
과 목 금 액 과 목 금 액
유동자산 ××× 유동부채 ×××
현금및현금성자산 ××× 매입채무 ×××
매출채권 및 기타채권 ××× 단기차입금 ×××
재고자산 ××× 미지급법인세 ×××
기타의 유동자산 ××× 단기충당부채 ×××
비유동자산 ××× 비유동부채 ×××
금융자산 ××× 사채 ×××
관계기업투자주식 ××× 장기차입금 ×××
투자부동산 ××× 장기충당부채 ×××
유형자산 ××× 퇴직급여충당금 ×××
생물자산 ××× 부 채 총 계 ×××
영 업 권 ××× 자본금 ×××
기타의 무형자산 ××× 자본잉여금 ×××
기타의 비유동자산 ××× 이익잉여금 ×××
기타포괄손익누계액 ×××
자 본 총 계 ×××
자 산 총 계 ××× 부 채 및 자 본 총 계 ×××
제 13 장 부채 제 13 장 부채
제 1 절 유동부채 1. 유동부채의 의의
1년 내 또는 기업의 정상적인 영업주기가 1년보다 긴 경우에는 정상적인 영업주기 내에 상환해야 할 의무가 있는 단기채무.
2. 유동부채의 종류
1) 매입채무: 거래처로부터 상품, 원재료, 제품 등 재고자산으로 분류될 자산을 매입하 고 그 대금을 추후에 지급하게 됨으로써 발생하는 채무. 외상매입금과 지급어음
2) 미지급금: 상품매입거래가 아닌 유가증권, 기계나 토지 등 유형자산, 투자자산 등의 구입거래에서 발생한 외상채무
3) 단기차입금: 재무상태표일로부터 1년내 또는 정상영업주기 내에 상환될 모든 차입 금. 당좌차월 포함
4) 선수금: 기업의 주된 영업인 일반적 상거래(즉, 상품매입거래)에서 거래의 이행을 보다 확실히 하기 위해 매매대상 물품을 인도하기 이전에 거래대금의 일부 또는 전부 를 계약금형식으로 미리 받은 금액
<예제> 상품 ￦5,000,000 상당을 판매하는 계약을 체결하고, 계약금으로 ￦250,000 을 받았다.
5) 예수금: 일반적 상거래 이외의 거래에서 타인으로부터 일시적인 자금을 받아 보관 한 것으로서, 곧 다시 해당기관 또는 당사자에게 지급해야 할 금액
ex. 종업원의 급여에서 납세되는 근로소득세를 회사가 세무당국에 일관납부하기 위 해 원천징수한 경우
<예제> (1) 종업원 5인에게 당월분 급여 600,000원을 지급하면서 위의 가불금과 소득 세․주민세․의료보험료․국민연금 등 154,300원을 공제하고 나머지를 현금으로 지급 하다.
(2) 소득세․주민세․의료보험료․국민연금 등을 납부하다.
제 13 장 부채
–제 1 절 유동부채
6) 미지급비용: 기간경과에 따라 이미 비용으로서 발생하였으나 지급은 이루어지지 않은 금액을 기입하기 위한 계정 ex. 이자비용, 급여 등
<예제 13-1> 결산일에 이번 회계기간에 발생되었으나 아직 지급이 이루어지지 않은 이자 미지급액 50,000원을 분개하시오.
7) 미지급법인세: 기업 이익에 대한 법인세, 주민세 등은 연말에 확정되나 실제 납부는 다음 연도중에 이루어진다. 결산기에 산정한 법인세 납부의무액은 실제 납부시까지 국가에 대한 단기채무임을 표시하는 미지급법인세계정에 기입
8) 선수수익: 수익으로 이미 받은 금액 중 차기 이후의 수익에 속하는 부분. 즉 이미 받은 수익 중 기간 미경과분.
ex 선수임대료, 선수이자, 선수수수료 등
9) 유동성장기부채: 사채․장기차입금․기타의 비유동부채 중 상환기한이 1년 이내 또 는 정상영업주기에 도래하는 부분에 대한 금액
<예제> 20X1년 12월 31일 현재 수정상사의 장기차입금은 300,000원인데 이 중에서 100,000원은 20X2년 중에 상환될 예정이라고 한다.
제 13 장 부채
–제 1 절 유동부채
제 2 절 비유동부채
지급의무의 이행이 결산일로부터 1년 또는 정상영업주기후에 이루어지는 부채로서 사채, 장기차입금, 부채성충당부채 등. 자기자본과 더불어 기업의 장기자금에 대한 조 달원천.
1. 사채
1) 사채의 의의: 주식회사가 회사의 확정채무임을 표시하는 증권을 발행하여 약정된 이자를 지급함과 동시에 일정한 기일에는 원금을 상환할 것을 약정하고, 일반대중으 로부터 장기간 거액의 자금을 차입하였을 때 발생하는 채무
2) 사채의 발행
➀ 액면발행(시장이자율 = 표시이자율) : 사채의 발행가액 = 액면가액
➁ 할인발행(시장이자율 > 표시이자율) : 사채의 발행가액 < 액면가액
➂ 할증발행(시장이자율 < 표시이자율) : 사채의 발행가액 > 액면가액
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
<예제 13-2> 20×1년 1월 1일 액면 10,000원의 사채 1,000,000원을 다음과 같은 조건으 로 발행하였다.
① 발행가액: 액면가액, ② 이자율: 연 10%
<예제 13-3> 20×1년 1월 1일 액면 10,000원의 사채 1,000,000원을 다음과 같은 조건으 로 발행하였다.
① 발행가액: 9,600원, ② 이자율: 연 8%
* 사채할인발행차금은 사채의 평가계정으로서 사채에서 차감하는 형식으로 표시. 사채상 환기간 동안의 사채이자에 해당
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
A회사 재무상태표 20×1년 12년 31일
사채 ×××
사채할인발행차금* (×××) ×××
<예제 13-4>20×1년 1월 1일 액면 10,000원의 사채 1,000,000원을 다음과 같은 조건으 로 발행하였다.
① 발행가액：10,400원, ② 이 자 율：연 12%
* 사채할증발행차금은 사채의 평가계정으로서 사채에서 가산하는 형식으로 표시. 사채상 환기간 동안의 사채이자에서 차감
3) 사채발행비와 사채이자
➀ 사채발행비 : 사채권인쇄비, 사채공모비용 등. 사채발행가액에서 차감.
➁ 표시이자: 액면가액에 표시이자율을 곱하여 계산
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
A회사 재무상태표 20×1년 12년 31일
사채 ×××
사채할증발행차금* ××× ×××
4) 사채할인발행차금 : 사채할인발행차금은 사채의 상환기간에 걸쳐서 유효이자율법으로 상 각.
<예제 13-5> 20×1년 1월 1일 서울주식회사는 액면가액 100,000원, 만기 5년, 표시이자율 10％인 사채를 92,791원에 할인발행하였다. 이자는 매년 12월 31일(결산일)에 지급하기로 약정되어 있다고 할 때 다음 물음에 답하시오. 단, 사채할인발행차금상각은 유효이자율법 에 의하며, 유효이자율은 12%이다.
(1) 사채발행시(20×1. 1. 1)의 분개를 하시오.
(2) 사채할인발행차금상각표를 작성하시오.
(3) 매기 이자지급일의 분개를 하시오.
사채이자발생액(유효이자)＝장부금액(액면가액－사채할인발행자금)×유효이자율 사채할인발행차금상각액＝유효이자－표시이자(액면가액×표시이자율)
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
사채할인발행차금상각표
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
연도말
유효이자 (이자비용)(a)
[(e)×12％]
현 금 지급이자(b)
할인발행차금 상각액(c)
[(a)－(b)]
사채의 기말 장부가액(e)
발행시 1 2 3 4 5
￦11,135 11,271 11,424 11,594 11,785
￦10,000 10,000 10,000 10,000 10,000
￦1,135 1,271 1,424 1,594 1,785
￦92,791 93,926 95,197 96,621 98,215 100,000
<예제> 20×1년 1월 1일 서울주식회사는 액면가액 100,000원, 만기 5년, 표시이자율 7％인 사 채를 104,213원에 발행하였다. 이자는 매년 12월 31일(결산일)에 지급하기로 약정되어 있 다고 할 때 다음 물음에 답하시오. 단, 사채할인발행차금상각은 유효이자율법에 의하며, 유효이자율은 6%이다.
(1) 사채발행시(20×1. 1. 1)의 분개를 하시오.
(2) 사채할인발행차금상각표를 작성하시오.
(3) 매기 이자지급일의 분개를 하시오.
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
5) 사채의 상환
사채발행에 의하여 조달한 자금을 사채권자에게 반환하는 것
➀ 만기상환 : 사채의 만기일에 액면가액대로 지급
➁ 만기전상환(매입상환) : 만기일 이전에 시가로 사채를 상환하는 것. 사채상환시 잔여 사 채할인발행차금을 모두 상각하여 사채의 장부가액을 계산->상환가액과 장부가액의 차이 가 상환손익.
<예제 13-6> 예제 [13-5]에서 할인발행한 사채를 다음과 같이 상환하는 경우 필요한 분개를 하시오. 단, 사채할인발행차금은 유효이자율법에 의하여 상각하였다.
(1) 만기일에 상환하는 경우
(2) 3차연도말에 사채 전액을 ￦97,000에 상환하는 경우
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
6) 전환사채(convertible bonds): 처음에는 사채로 발행되었으나 일정기간 후에 사채권자가 전 환을 청구하면 주식으로 전환될 수 있는 권리를 수반한 사채. 전환사채의 표시이자율은 일 반사채의 표시이자율보다 훨씬 낮음. 전환이 되면 추가의 주식대금 납입이 없이 주식으로 받을 수 있음.
7) 신주인수권부사채: 사채권자의 의사에 따라 일정기간내에 일정의 가액으로 사채발행회사 의 신주를 인수할 수 있는 권리가 부여된 사채. 추가로 주식대금을 납입하여 신주를 인수 하고, 신주인수권을 행사한 후에도 사채 자체는 소멸하지 않고 존속.
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
2. 장기차입금
1) 재무상태표일로부터 1년 후 또는 정상영업주기후에 지급기한이 도래하는 차입금.
2) 장기차입금 중에서 결산일로부터 지급일이 1년 내에 도래하는 금액은
장기차입금계정에서 유동성 장기부채계정으로 대체하여 유동부채에 포함시킴
<예제 13-9> 서신기업은 20×1년 7월 1일 회사건물 자가건설에 필요한 자금 중
50,000,000원을 은행으로부터 3년간 차입했다. 차입이자율은 연 12%이다. 이자는 매 년 7월 1일 지급한다.
20×1년 7월 1일과 20×2년 7월 1일 및 20×3년 12월 31일의 분개를 하시오.
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
3. 판매보증충당부채
1) 제품 또는 상품을 일정기간의 품질보증부로 판매하였을 경우 미래에 발생할 무상수리를 위한 비용예상액을 판매시점의 비용으로 계상하기 위하여 설정하는 충당부채.
2) 설정시에는 그 계정의 대변에 기입하고, 무상수리를 위한 비용이 실제로 발생한 경우에 그 수리비용금액을 그 차변에 기입.
<예제 13-10> 다음의 거래를 분개하시오.
(1) 상품 1,000,000원을 1년 보증으로 판매하였는데, 과거의 경험에 비추어 5%의 보증수리 비를 계상하다.
(2) 차기에 실제 보증수리비용으로 40,000원이 지출되다.
(3) 당년도 말의 판매보증충당금계정의 추정잔액이 500,000원인데, 다음 연도의 품질보증 의 추산액이 600,000원이다.
제 13 장 부채
–제 2 절 비유동부채
<연습문제 13-5> 경원상사주식회사의 20×2년도말 현재의 퇴직금 추계액은 20,500,000원 이다. 20×1년말 현재의 퇴직급여충당부채누계액이 17,000,000원이었고, 20×2년중에 퇴직 금 2,000,000원을 지급하였다. 20×2년 중의 퇴직금지급에 관한 분개를 하고, 또한 20×2년 도말에 계상해야 할 퇴직급여충당부채추가설정액을 계산하고 분개하시오.
