제6주 활동기준원가계산(ABM)과 통제
- 전략원가관리 -
활동기준원가계산
ABC는 활동과 원가 대상에 관한 원가 정보 및 비재무정보를 생성함으로써 이러한 문제를 파악하고 기회를 포착할 수 있도록 하는 정보시스템인 것이다.
전통적인 원가 시스템은 현재 기업 내부에서 수행되고 있는 운영 활동에 대한 효율성이나
수익성에 관한 정확한 정보를 제공하지 못하고 있는 것이 현실이다.
ABC의 출현- 간접원가배분방법
간접비제조 1
간접비제조 K 간접비제조
2 전통적
● ●●
제조부문1 ● ●●
제품, 고객
제조부문2 제조부문
N
직접노동시간 및 기계시간 직접재료비
직접노무비
원가를 직접노동시간 등과 같은 물량기준에 의하여 제품에 할당
자원1 자원
자원 X 2 ABC
● ●●
활동1 ● ●●
제품,서비스, 고객
활동2 활동
M
활동동인
직접재료비 직접노무비 자원동인
인과관계를 쫓아 원가 대상인 제품, 서비스, 고객 등의 원가를 추적 배분
ABC의 출현- 원가배분 사례
ABC 원가배분
제품 A 제품 B 합계 원가동인
매출액 7,000 3,000 10,000 총원가 5,510 1,990 7,500 직접원가 4,200 1,800 6,000
간접원가 1,310 190 1,500
주문원가 630 70 700 주문수 포장원가 140 60 200 포장수량 운송원가 540 60 600 주문수 영업이익 1,490 1,010 2,500
전통적인 원가배분
제품 A 제품 B 합계 원가동인
매출액 7,000 3,000 10,000 총원가 5,250 2,250 7,500 직접원가 4,200 1,800 6,000
간접원가 1,050 450 1,500 매출액기준 영업이익 1,750 750 2,500
❖ 전통적 원가배분법은 간접원가를 물량기준에 의하여 제품에 배분
❖ ABC는 간접원가를 활동별 원가동인에 의하여 제품에 배분
❖ 정확한 원가산정으로 올바른 의사결정을 유도 가능
원가계산시스템의 발전단계
전통적 원가계산
자원
원가대상
배분
자원
활동
소비
원가대상
소비
(다차원)ABC
자원
활동
소비
outputs
소비
channels
Users 원가
대상
ABC
활동기준원가계산 [ABC, Activity Based Costing]
❖ 활동지도(Activity maps)
❖ 원가동인분석(Cost driver analysis)
❖ 가용능력에 집중(Attention to capacity)
❖ 다차원 원가대상(Many-dimensional cost objects)
❖ 예: 전략적 고객분석-strategic customer analysis
기업이나 단체의 원가를 활동별로 계산하여 제품원가계산이나 의사결정에 사용하는 원가계산 방법
활동기준원가계산 [ABC, Activity Based Costing]
활동 (Activity)
▪ Activity is a homogeneous group of tasks.
▪ 기업이나 단체에서 그 조직의 운영에 필요한 세부적인 업무 프로세스
▪ 활동의 수행 주체 : 소속직원, 설비 등
▪ 부문조직구조와 유사할 수 있으나, 더 세분화되거나 여러 부문에서 동일한 활동이 수행됨 ➔ 활동분석 필요
활동분석
▪ 해당 활동의 담당자나 관리자와의 면담, 관찰, 설문조사 등 여러 가지 방법으로 조직내의 세부활동과 그에 대한 원가동인을 파악하는 것
▪ 생산, 판매, 관리 활동을 연구개발활동, 설계활동, 자재관리활동, 인사관리활동,
▪ 제조활동, 품질관리활동, 판매 및 마케팅 활동, 고객 서비스 활동, 시설관리활동 등으로 좀 더 세분화 가능
활동기준원가계산
주요 내용
▪ 생산자동화, 제품다양화, 경쟁심화가 활동기준원가계산을 필요로 한다.
▪ 원가를 활동별로 집계한다.
▪ 원가동인을 사용하여 활동원가를 배부한다.
▪ 활동원가로 제품별 원가를 구한다.
▪ 활동기준원가계산과 부문별 원가계산은 두 가지 점에서 다르다.
▪ 생산량에 비례하지 않는 활동원가가 있다.
▪ 판매관리비에도 활동기준원가계산을 적용한다.
▪ 서비스업에도 활동기준원가계산이 적용된다.
활동기준원가계산 [ABC, Activity Based Costing]
기타 간접자원 간접원가
활동 활동
원가대상 1
에너지
활동
원가대상 2 원가대상 3 원가대상 4
직접원가
Stage 1:
Stage 2:
직접노무비와 직접재료비는 원가대상으로 직접 추적할 수 있다
. .
. . . . . . . .
1단계 원가동인
2단계 원가동인
원가변동성
Traditional ABC
Cannot influence-
Use overhead rates to allocate
-change only if capacity is
changed
-linear in proportion to volume
-Cannot Influence
-change according to complexity of processes
-change in batches -change in proportion to volume
고정원가
변동원가 조업도수준
Batch
수준 제품수준
l사업단위
Hierarchy of cost drivers
활동원가의 계층구조
▪ 활동기준원가계산에서 활동원가를 그 원가의 발생유형에 따라 단위수준원가, 배치수준원가, 제품유지원가, 시설유지원가의 4가지로 나눈 것
▪ 계층구조의 분류는 확정적이지 않음
활동기준원가관리의 틀
Root Causes of Costs
Work Activities Performance Measures
•Cost Reduction
•Process
reengineering
•Cost of quality
•Continuous improvement
•Waste elimination
•Benchmarking
What Things Cost
Resource Costs
Cost Objects
Resource Drivers
Activity Drivers
Better Decision Making
Why Things
Cost
•Design for manufacturing
•Make versus Buy
Activity Cost Assignment
Push and pull systems
전통적 원가시스템 현대 원가시스템
원가배분시스템
개별 또는 주문원가시스템
공정별 또는 종합원가시스템
자원과 활동원가를 100% 배분하는 활동기준원가계산시스템
자원소비 Models
