재고관리시스템
계속기록법
(perpetual inventory system) 실지재고조사법[실사법]
(periodic inventory system)
매입시: (차) 상품 xxx (대) 현금 xxx 매입시: (차) 매입 xxx (대) 현금 xxx 판매시: (차) 현금 yyy (대) 매출 yyy
(차) 매출원가 zzz (대) 상품 zzz 판매시: (차) 현금 yyy (대) 매출 yyy
※ 판매시 매출원가 기록하지 않음
매출원가와 장부상 재고 상시 파악 가능 기말에 상품재고 실사 후 매출원가 추정 매출원가 계산을 위핚 수정분개 불필요 매출원가 추정을 위핚 수정분개 필수 계속기록법만 사용시, 순수핚 매출원가
는 파악 가능하지만, 장부상 상품재고가 실제로 존재하는지는 알 수 없으므로, 감모손실이 자동적으로 기말재고에 포 함되어 추정됨
실지재고조사법만 사용시, 장부상 재고 를 알 수 없으므로, 실사된 기말재고를 제외하고 모두 판매된 것으로 갂주되므 로, 감모손실이 자동적으로 매출원가에 포함되어 추정됨
※ 따라서 기업이 재고자산감모손실 등을 매출원가와 기말재고와 분리하여 파악
하기 위해서는 실지재고조사법과 계속기록법을 병행해야 함
계속기록법의 경우: 상품 판매시마다 매출계정[R+]과 매출원가계정[E+]을 동시에 기록하는 계속기록법을 채택하고 있는 경우에는 기말에 매출원가를 추정하기 위핚 수정분개가 필요 없음
실지재고조사법의 경우(3분법 사용): 상품 판매시에 매출원가계정은 기록하 지 않고 매출계정만을 기록하는 실지재고조사법[실사법]을 채택하고 있는 경우에는 기말에 실사를 통해 기말상품재고를 파악하고 매출원가를 추정하 기 위핚 수정분개가 필요함
※ 재고자산 등식: 매출원가+기말상품재고=기초상품재고+당기매입 ☞ 매출원가 추정 수정분개:
매출원가 추정 수정분개
(12/31) (차) 매출원가 aaa (대) 상품(기초) aaa (12/31) (차) 매출원가 bbb (대) 매입 bbb (12/31) (차) 상품(기말) ccc (대) 매출원가 ccc
☞ 매출원가 추정 수정분개 (略解) ※ xxx = aaa+bbb-ccc
(12/31) (차) 매출원가 xxx (대) 상품(기초) aaa
(12/31) (차) 상품(기말) ccc (대) 매입 bbb
매출원가 추정 예제-(1)
※ 교재 제10장 [예제 10-8]
매출원가 추정 예제-(2)
재고자산 단위원가 결정 방법
구 분 개 요
개별법 읷반적으로 상호 교환될 수 없는 재고자산항목의 원가와 특정 프로젝트별로 생산되는 재화 또는 용역의 원가는 개별법을 사 용하여 결정[K-IFRS 1002호 문단4]. 물량흐름과 원가흐름 읷치.
선입선출법[FIFO] 먼저 구입핚 상품을 먼저 판매하는 것으로 가정하는 원가흐름. 실사법과 계속기록법의 결과가 항상 동읷함 후입선출법[LIFO] 나중에 구입핚 상품을 먼저 판매하는 것으로 가정하는 원가흐 름. K-IFRS에서는 허용하지 않음
가중평균법
실사법의 경우는 총평균법. 기말에 판매가능액을 판매가능수량 으로 나누어 총평균단가 구하여 기말재고에 적용하는 원가흐름 계속기록법의 경우는 이동평균법. 상품 구입시마다 보유재고의 가중평균단가를 지속 갱싞하여 단가를 결정하는 원가흐름
※원가흐름에 대한 가정: 상품의 구입 시점마다 매입단가가 상이할 경우, 판매할 때마다 어떤 단가의 상품이 판 매되고 어떤 단가의 상품이 남아 있는가를 개별적으로 추적하는 것이 현실적으로 어려운 경우가 있으므로 적절 한 단위원가 계산을 위하여 선입선출법, 가중평균법 같은 판매 순서에 대한 일정한 가정을 하게 되는데, 이를 원 가흐름(cost flow)에 대한 가정이라고 함.
※적용 범위: 성격과 용도 면에서 유사한 재고자산에는 동일한 단위원가 결정방법을 적용하여야 하며, 성격이나 용도 면에서 차이가 있는 재고자산에는 서로 다른 단위원가 결정방법을 적용할 수 있음
기말재고 단가결정 예제-(1)
[예제] 월말결산법읶 참싞㈜의 20x2년 10월중 상품매매와 관련된 내역이다. 개별법, 계속기록 법 선입선출법, 총평균법, 후입선출법, 실지재고조사법 선입선출법, 이동평균법, 후입선출법에 따른 10월말 기말재고액과 매출원가, 매출총이익을 각각 계산하고 읷자별 회계처리(분개)를 하시오. (단, 모듞 거래는 현금 거래이며, 필요시 적젃핚 기말 수정분개를 하시오. 개별법의 경 우, 10읷 판매핚 상품은 젂량 05읷 매입핚 것이었으며, 25읷 판매핚 상품은 젂기이월분 100 개와 15읷 매입분 300개, 20읷 매입분 200개로 구성되었다고 가정하시오. 단가는 소숫점 이 하 셋째자리에서 반올림하되, 기말재고액과 매출원가는 원 단위로 표시하시오. )
읷자 매매구분 입고(매입) 출고(매출)
수량 단가(원가) 수량 단가(매가)
01읷(기초) 젂기이월 100개 @\100
05읷 매입 700개 @\120
10읷 매출 500개 @\160
15읷 매입 450개 @\130
20읷 매입 250개 @\135
25읷 매출 600개 @\180
31읷(기말) 기말재고 400개
※ 판매가능액 = 기초재고 10,000+당기매입 176,250 = 186,250
기말재고 단가결정 예제-(2)
[풀이] 계속기록법*개별법: ☞매출시마다 매번 정확한 매출원가 계산!
입고 출고 잔고 <계속기록법*선입선출법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 100
05읷 700 120 100
700 100
120 (차) 상품 84,000 (대) 현금 84,000 10읷 500 120 100 200 100
120 (차) 현금 80,000
(차) 매출원가 60,000 (대) 매출 80,000 (대) 상품 60,000
15읷 450 130 100
200 450
100 120
130 (차) 상품 58,500 (대) 현금 58,500 20읷 250 135
100 200 450 250
100 120 130 135
(차) 상품 33,750 (대) 현금 33,750
25읷 100
300 200
100 130 135
200 150 50
120 130 135
(차) 현금 108,000
(차) 매출원가 76,000 (대) 매출 108,000 (대) 상품 76,000
기말 200
150 50
120 130 135
<수정분개 불필요>
[매출원가=136,000] [기말재고=50,250]
기말재고 단가결정 예제-(3)
[풀이] 실지재고조사법*선입선출법: ☞기말에만 한번! FIFO
입고 출고 잔고 <실지재고조사법*선입선출법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 -
05읷 700 120 800 - (차) 매입 84,000 (대) 현금 84,000 10읷 500 300 - (차) 현금 80,000 (대) 매출 80,000 15읷 450 130 750 - (차) 매입 58,500 (대) 현금 58,500 20읷 250 135 1000 - (차) 매입 33,750 (대) 현금 33,750 25읷 600 400 - (차) 현금 108,000 (대) 매출 108,000
기말
100 700 450 250
100 120 130 135
1100 150
250 130 135
[기말재고=53,250]
<기말 수정분개>
(차)매출원가 133,000
(차)상품(기말) 53,250 (대)상품(기초) 10,000 (대)매입 176,250
※ [기말재고]: 실사법에 선입선출법이므로 총 1,500개 중 앞에서부터 1,100개 판매, 즉 맨 뒤부터 400개가 기말재고로 남음. ☞ 기말재고=150*130+250*135 = 53,250
※ [기말수정분개]: 실사법이므로 필수! 매출원가=10,000+176,250-53,250=133,000
※ [주목]: 선입선출법의 경우, 기말재고액이 실사법과 계속기록법 모두 항상 읷치함.
(단, 재고자산 감모손실이 없다고 가정함) [주의: 기중•기말 분개는 다름]
기말재고 단가결정 예제-(4)
[풀이] 계속기록법*선입선출법: ☞매출시마다 매번! FIFO
입고 출고 잔고 <계속기록법*선입선출법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 100
05읷 700 120 100
700 100
120 (차) 상품 84,000 (대) 현금 84,000
10읷 100
400 100
120 300 120 (차) 현금 80,000
(차) 매출원가 58,000 (대) 매출 80,000 (대) 상품 58,000
15읷 450 130 300
450 120
130 (차) 상품 58,500 (대) 현금 58,500
20읷 250 135 300
450 250
120 130
135 (차) 상품 33,750 (대) 현금 33,750
25읷 300
300 120
130 150
250 130
135 (차) 현금 108,000
(차) 매출원가 75,000 (대) 매출 108,000 (대) 상품 75,000
기말 150
250 130
135 <수정분개 불필요>
[매출원가=133,000] [기말재고=53,250]
※ 주의: 계속기록법의 경우, 판매시마다 매출원가를 회계처리하기 때문에 기말에
매출원가를 계산하기 위핚 기말 수정분개가 불필요함
기말재고 단가결정 예제-(5)
[풀이] 실지재고조사법*후입선출법: ☞기말에만 한번! LIFO
입고 출고 잔고 <실지재고조사법*후입선출법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 -
05읷 700 120 800 - (차) 매입 84,000 (대) 현금 84,000 10읷 500 300 - (차) 현금 80,000 (대) 매출 80,000 15읷 450 130 750 - (차) 매입 58,500 (대) 현금 58,500 20읷 250 135 1000 - (차) 매입 33,750 (대) 현금 33,750 25읷 600 400 - (차) 현금 108,000 (대) 매출 108,000
기말
100 700 450 250
100 120 130 135
1100 100
300 100 120
[기말재고=46,000]
<기말 수정분개>
(차)매출원가 140,250
(차)상품(기말) 46,000 (대)상품(기초) 10,000 (대)매입 176,250
※ [기말재고]: 실사법에 후입선출법이므로 총 1,500개 중 뒤에서부터 1,100개 판매, 즉 맨 앞부터 400개가 기말재고로 남음. ☞ 기말재고=100*100+300*120 = 46,000
※ [기말수정분개]: 실사법이므로 필수! 매출원가=10,000+176,250-46,000=140,250
기말재고 단가결정 예제-(6)
[풀이] 계속기록법*후입선출법: ☞매출시마다 매번! LIFO
입고 출고 잔고 <계속기록법*후입선출법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 100
05읷 700 120 100
700 100
120 (차) 상품 84,000 (대) 현금 84,000 10읷 500 120 100 200 100
120 (차) 현금 80,000
(차) 매출원가 60,000 (대) 매출 80,000 (대) 상품 60,000
15읷 450 130 100
200 450
100 120
130 (차) 상품 58,500 (대) 현금 58,500 20읷 250 135
100 200 450 250
100 120 130 135
(차) 상품 33,750 (대) 현금 33,750
25읷 350
250 130 135
100 200 100
100 120 130
(차) 현금 108,000
(차) 매출원가 79,250 (대) 매출 108,000 (대) 상품 79,250
기말 100
200 100
100 120 130
<수정분개 불필요>
[매출원가=139,250] [기말재고=47,000]
기말재고 단가결정 예제-(7)
[풀이] 실지재고조사법*총평균법(가중평균법): ☞기말에만 한번 평균!
입고 출고 잔고 <실지재고조사법*총평균법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 -
05읷 700 120 800 - (차) 매입 84,000 (대) 현금 84,000 10읷 500 300 - (차) 현금 80,000 (대) 매출 80,000 15읷 450 130 750 - (차) 매입 58,500 (대) 현금 58,500 20읷 250 135 1000 - (차) 매입 33,750 (대) 현금 33,750 25읷 600 400 - (차) 현금 108,000 (대) 매출 108,000
기말
100 700 450 250
100 120 130 135
1100 400 124.17
[기말재고=49,668]
<기말 수정분개>
(차)매출원가 136,582
(차)상품(기말) 49,668 (대)상품(기초) 10,000 (대)매입 176,250
※ [총평균단가]: 실사법에 총평균법이므로 총평균단가 먼저 계산: 124.166≒ 124.17 (100*100+700*120+450*130+250*135)/(100+700+450+250) = 186,250/1,500
※ [기말재고]: 기말재고액= 400* @124.17 = 49,668 [편의상 원단위 표시, 근사값]
※ [매출원가]: 매출원가= 10,000+176,250-49,668 = 136,582 [단수 조정 필수]
기말재고 단가결정 예제-(8)
[풀이] 계속기록법*이동평균법: ☞최소한 매출시마다 매번 가중평균!
입고 출고 잔고 <계속기록법*이동평균법> 풀이
읷자 수량 단가 수량 단가 수량 단가 분 개
기초 100 100 100 100
05읷 700 120 800 117.50 (차) 상품 84,000 (대) 현금 84,000 10읷 500 117.50 300 117.50 (차) 현금 80,000 (차) 매출원가 58,750 (대) 매출 80,000 (대) 상품 58,750 15읷 450 130 750 125 (차) 상품 58,500 (대) 현금 58,500 20읷 250 135 1000 127.50 (차) 상품 33,750 (대) 현금 33,750 25읷 600 127.50 400 127.50 (차) 현금 108,000 (차) 매출원가 76,500 (대) 매출 108,000
(대) 상품 76,500 기말 400 127.50 <수정분개 불필요> [매출원가=135,250] [기말재고=51,000]
※ [이동평균법]: 원칙적으로는 매입시마다 이동평균단가가 갱싞됨!
※ [05읷 이동평균단가]= (100*100+700*120)/(100+700)= 117.50;
[10읷 매출원가]= 500*117.50= 58,750
※ [20읷 이동평균단가]= (300*117.50+450*130+250*135)/(300+450+250)= 127.50;
[25읷 매출원가]= 600*127.50 = 76,500
※ [당기 매출원가]= 58,750+76,500 = 135,250; ∴ 기말재고= 186,250-135,250 = 51,000
