제 10 장 상품
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제 10 장 상품 제 10 장 상품
제 1 절 상품매매기업의 특징
상품(merchandise): 기업이 고객에게 재판매할 목적으로 취득한 재화. 일반적 인 상거래에서 매매의 대상이 되는 일체의 재화
à 재무상태표상에서 유동자산으로 분류(판매과정을 통해 현금화됨)
상품의 판매: 상품매매기업의 주된 수익(매출액)창출과 함께 주된 비용(매출원
가)의 발생을 수반
제 10 장 상품 제 10 장 상품
<상품매매기업>
포괄손익계산서
경기물산주식회사 20×1.1.1~12.31 (단위:원)
매 출 액 1,000,000
매 출 원 가 700,000
매출총이익 300,000
판매비와관리비 200,000
당기순이익 100,000
<서비스기업>
제 10 장 상품 – 제 1 절 상품매매기업의 특징
포괄손익계산서
서울회계법인 20×1.1.1~12.31 (단위:원)
수수료수익 1,000,000
판매비와관리비 800,000
당기순이익 200,000
제 2 절 상품매매의 기장방법
1. 분할상품계정으로 기장하는 방법(3분법)
상품매매를 이월상품계정․매입계정․매출계정으로 나누어 기장하는 방법
제 10 장 상품 – 제 2 절 상품매매의 기장방법
이월상품 전기이월
상품
매 입
매입액
매입액 중 반품된 금액
잔액 (순매입 액)
매 출 매출액 중 반품되어 온
금액 매출액
잔액 (순매출액)
다음 거래를 분개하고 계정의 기입면을 표시하시오. 또한, 결산분개를 통해 매출원가를 계산하시오.
7월 1일 전기이월상품은 다음과 같다.
• 연필 100타 @1,000, 100,000원
• 공책 200권 @ 300, 60,000원
6일 대성상사에 다음과 같이 상품을 매출하고, 대금은 외상으로 하다.
• 공책 150권 @ 350, 52,500원
10일 송산상사에서 다음과 같이 상품을 매입하고, 대금 중 50,000원은 현금으로 지급하고, 잔액은 외상으로 하다.
• 연필 60타 @1,500, 90,000원
• 공책 300권 @ 350, 105,000원
18일 임벗상사에 다음과 같이 상품을 매출하고, 대금 중 반액은 동사발행의 수표를 받아 당좌예입하고, 잔 액은 외상으로 하다. 발송운임 1,700원을 현금으로 지급하다.
• 연필 80타 @1,400, 112,000원
• 공책 250권 @ 400, 100,000원
20일 대전상사에서 다음과 같이 상품을 매입하고, 대금은 외상으로 하다.
• 연필 120타 @1,200, 144,000원
25일 송산상사에서 다음 상품을 매입하고, 대금은 수표를 발행하여 지급하다.
• 공책 100권 @ 500, 50,000원
28일 경일상사에 연필 20타(@ 1,300)를 외상으로 매출하다.
31일 기말상품재고액은 다음과 같다.
• 연필 180타 @1,200, 216,000원
• 공책 80권 @ 350, 28,000원
• 공책 100권 @ 500, 50,000원
제 10 장 상품 – 제 2 절 상품매매의 기장방법
제 3 절 상품매매의 수정
1. 매입관련비용과 매출관련비용
1) 매입관련비용 : 상품을 매입하는데 발생하는 모든 비용. 인수운임, 매입수 수료, 수입관세, 창고료 등
상품의 매입원가에 포함.
<예제 10-4> 서울상회로부터 상품 200,000원을 외상으로 매입하고, 인수운임 2,000원은 현금으로 지급하다.
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
2) 매출관련비용 : 상품의 매출과정에서 발생하는 모든 비용으로서 매출자가 부담하는 것 당기 비용(운반비 등) 처리.
<예제 10-5> 다음 거래를 분개하시오.
(1) 광평상사에 상품 200,000원을 외상으로 매출하고, 운임 2,000원은 현금으로 지급하다.
(2) 광평상사에서 불량품 50,000원이 반송되어, 반송운임 800원을 대급했다는 통지를 받다.
2. 매입에누리와 환출
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
2. 매입에누리와 환출
1) 매입환출(purchase returns): 매입한 상품 중에는 품질이나 규격에 이상이 있거나 당초 주문한 것과 모양이 다른 것이 있어 매입처에 상품을 반품 2) 매입에누리(purchase allowance): 반품하는 대신에 매입처와 합의하여 값
을 깎는 것
매입에누리와 환출은 매입의 취소 매입액에서 차감
* 순매입액=총매입액-매입에누리와 환출
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
2) 회계처리 요약
<예제 10-7> 수원상사로부터 외상으로 매입한 A상품 500개(@80) 중 100개는 견본과 틀리므로 반품하고, 나머지 400개에 대해서는 1,500원의 에누리를 받다.
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
(1) 상품의 매입시
(차) 매 입 ××× (대) 매입채무(외상매입금) ×××
(2) 에누리 및 환출 발생시
(차) 매입채무(외상매입금) ××× (대) 매 입 ×××
3. 매출에누리와 환입
1) 매출환입(sales returns): 매출한 상품 중에 규격이나 품질에 이상이 있거 나 당초의 견본과 다르다고 하여 고객(매입자)으로부터 반품
2) 매출에누리(sales allowance): 반품을 받는 대신에 값을 깎아 주는 것 매출에누리와 환입은 매출의 취소 매출액에서 차감
* 순매출액=총매출액-매출에누리와 환입
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
2) 회계처리 요약 (1) 상품매출
(차) 매출채권(외상매출금) ××× (대) 매 출 ×××
(2) 매출환입 및 매출에누리 발생시
(차) 매 출 ××× (대) 매출채권(외상매출금) ×××
<예제 10-7> 성남상사에 외상으로 매출한 B상품 200개, @ 150, 30,000원(원 가 @120) 중 50개가 품질불량의 이유로 반품되어 오다.
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
4. 매입할인과 매출할인
1) 매입할인(purchase discount): 상품을 외상으로 매입하였을 경우에 외상매입금을 약 정된 할인기일 전에 지급함으로써 대금의 일부를 감액받는 것
매입액에서 차감
<예제 10-8> 대전상사에 대한 외상매입금 1,000,000원을 기일 전에 지급함으로써 5%의 할인을 받고, 잔액은 현금으로 지급하다.
2) 매출할인(sales discount) : 외상매출금을 약정된 기일 전에 회수함으로써 외상매출금 중의 일부를 깎아주는 것
매출액에서 차감
<예제 10-9> 송산상사로부터 외상매출금 500,000원을 약속기일 전에 회수함으로써 5%
를 할인해 주고, 잔액은 현금으로 받다.
제 10 장 상품 – 제 3 절 상품매매의 수정
제 4 절 기말재고상품의 평가
1. 평가의 중요성
1) 매출원가의 결정 à 손익계산서의 당기순이익에 영향을 미침 2) 차기이월 기초재고의 결정 à 차기순이익에 영향을 미침.
3) 재무상태표의 재고자산가액에 영향을 미침
2. 평가방법 : 기말재고수량의 평가 및 단가의 결정 방법 기말재고상품평가액=기말재고수량×단가
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
1) 기말재고수량의 계산방법 (1) 실지재고조사법
➀ 상품의 출고시마다 그 출고량을 계속 기록하지 않고 기말에 실제로 창고에 남아 있는 재고수량을 조사하여 그것을 기말재고수량으로 결정하는 방법.
➁ 당기순매출수량의 계산
➂ 기중에 발생한 도난․파손․분실 등도 기중에 모두 매출된 것으로 계산되는 단점.
(기초상품재고수량+당기순매입수량)-기말상품재고수량=당기순매출수량
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
(2) 계속기록법(장부재고조사법)
➀ 상품의 입고와 출고시마다 일일이 장부(상품재고장)에 기록함으로써 언제나 장부상으로 매출수량과 재고수량을 파악할 수 있는 방법.
➁ 당기순매출수량 및 재고수량의 계산.
➂ 기중에 있었던 파손․도난․분실 등으로 인하여 상품재고장에 있어야 하는 재고가 반드시 현재 있는 재고와 일치하지 않다는 결점이 있어 계속기록법을 채용한다 할지라도 기말에 반드시 실제로 재고조사를 하는 것이 바람직.
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
(기초상품재고수량+당기순매입수량)-당기순매출수량=기말재고수량
2) 단가의 결정방법
(1) 개별법: 상품을 매입할 때마다 금액을 개별적으로 식별하여 두었다가 판매할 때마 다 판매상품의 매입원가를 확인하여 그 가액을 출고단가로 하는 방법. 비교적 고가인 귀금속 등의 경우에 적용
(2) 선입선출법(first-in first-out method;FIFO): 먼저 매입한 상품이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 매출상품의 출고단가를 계산하는 방법(실제의 물량흐름과 유사).
à 기말상품재고액: 최근에 구입한 상품의 매입원가로 표시, 매출원가: 오래전에 구입 한 상품의 매입원가로 표시 à 상품의 단가가 증가(인플레이션) 시 기말상품재고액은 최근의 매입가액으로 표시되어 재무상태표상의 상품가액이 그 자산의 실제시가를 나 타내는 반면, 포괄손익계산서상에서 매출원가는 오래전에 매입한 상품의 원가로 표 시되므로 이익이 과대표시되어 인플레이션 효과가 매출총이익에 포함되는 단점이 있 음
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
(3) 후입선출법(last-in first-out method;LIFO): 나중에 매입된 상품이 먼저 판매되는 것으로 가정하여 매출상품의 출고단가를 계산하는 방법. 기말상품재고액은 오래 전 의 매입원가로 표시되고 매출원가는 최근의 매입원가로 표시 à 상품의 가격이 계속 상승 시 기말상품재고액은 오래 전에 매입한 원가로 표시되므로 재무상태표에 계상 된 상품가액이 그 자산의 실제 시가보다 현저하게 낮게 표시되며, 포괄손익계산서에 표시되는 매출원가가 최근에 매입한 높은 단가에 의하여 계산되기 때문에 인플레이 션 효과가 매출총이익에 포함되지 않음. 한국채택국제회계기준에서 적용 배제.
(4) 총평균법(weighted average method): 일정기간 동안의 상품에 대한 전체원가를 평균하여 단가를 구하는 방법. 일정기간 동안의 상품 출고단가가 균일하지만 그 단가 가 일정기간 말이 되어야 비로소 확정됨
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
(5) 이동평균법(moving average method): 상품을 매입할 때마다 그 수량과 금액을 매 입 직전의 보유상품의 수량과 금액에 가산하여 새로운 가중평균단가를 산출하고 이 단가를 매출상품의 출고단가로 하는 방법. 상품이 입고될 때마다 평균단가가 신속하 게 계산되므로 이익조작의 여지는 적으나, 평균단가의 계산과정에서 단수가 생기고 계산이 번잡함
* 상품의 단가가 지속적으로 오르는 상황을 가정
매출원가: 선입선출법<이동평균법<총평균법<후입선출법 기말재고액: 선입선출법>이동평균법>총평균법>후입선출법
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
<예제 10-10> 다음 갑상품의 6월중 매매거래를 선입선출법, 후입선출법, 총평균법, 이동 평균법에 의하여 매출원가와 기말재고액을 계산하시오(계속기록법 가정).
6월 1일 전월이월 200개 @₩200 ₩40,000 6월 5일 매 입 200개 @₩220 ₩44,000 6월 10일 매 출 200개 @₩250 ₩50,000 6월 15일 매 입 100개 @₩240 ₩24,000
제 10 장 상품 – 제 4 절 기말재고상품의 평가
제 5 절 상품재고장
1. 상품재고장의 의의 : 상품의 증감 및 잔액 표시
일 자 적 요 입고 출고 잔액
수량 단가 금액 수량 단가 금액 수량 단가 금액 상품재고장
제 10 장 상품 – 제 5 절 상품재고장
상품재고장
제 10 장 상품 – 제 5 절 상품재고장
날짜 적 요 입 고 출 고 잔 액
수량 단가 금액 수량 단가 금액 수량 단가 금액
6/ 1 6/ 5
6/10 6/15
6/30
전월이월 매 입
매 출 매 입
차월이월
200 200
100
200 220
240
40,000 44,000
24,000
200
┌200
└100
200
220 240
40,000
44,000 24,000
200
┌200
└200 200
┌200
└100
200 200 220 220 220 240
40,000 40,000 44,000 44,000 44,000 24,000
500 108,000 500 108,000 7/1 전월이월 ┌200
└100
220 240
44,000 24,000
┌200
└100
220 240
44,000 24,000 (선입선출법)
1. 상품의 감모손실: 상품을 보관하는 과정에서 발생하는 파손․도난․증발 등으로 인하 여 실제상품재고수량이 상품재고장의 재고수량보다 부족한 경우(재고수량의 부족)
à 정상적인 영업활동과정에서 발생한 것: 매출원가에 가산, 비정상적으로 발생한 것: 원가성을 인정할 수 없으므로 영업외비용으로 처리
2. 상품의 평가손실: 상품이 보관도중에 새로운 상품의 출현으로 가격이 하락하거나 품 질의 저하로 인하여 재고상품의 가격(시가)이 취득원가보다 하락하는 경우(가격하락) à 재고상품을 순실현가능가액(정상적인 영업활동과정에서 예상되는 상품의 판매가 액에서 예상되는 판매비용을 차감한 금액)으로 평가하여 à 재고상품의 순실현가능 가액과 취득원가의 차액을 매출원가와 재고자산평가충당금으로 처리.
제 10 장 상품 – 제 6 절 상품보관중의 손실
3. 계산방법
① 장부수량×원가=장부재고액(원가)
수량부족:감모손실
② 실제수량×원가=실제재고액(원가)
가격하락:평가손실
③ 실제수량×시가=실제재고액(시가)
<예제 10-11> 다음은 두남상사의 상품재고에 관한 자료이다.
장부재고수량 1,000개 원가 @20, 실제재고수량 900개 시가 @18 위의 자료를 이용하여 다음 사항에 답하시오.
(1) 감모손실액과 평가손실액을 계산하시오.
(2) 감모손실이 정상적인 경우와 비정상적인 경우의 분개를 하시오.
(3) 평가손실의 처리에 관한 분개를 하시오.