chapter
chapter 2 2 재무보고를재무보고를 위한위한 개념체계개념체계
제1절 재무회계 개념체계의 본질 제2절 재무회계 개념체계의 구성 제3절 재무보고의 목적
제4절 재무정보의 질적 특성 제5절 재무제표의 기본가정 제6절 재무제표의 요소
제7절 재무제표의 요소의 인식 제8절 재무제표의 요소의 측정
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chapter 2 2 재무보고를재무보고를 위한위한 개념체계개념체계
제1절 재무회계 개념체계의 본질 제2절 재무회계 개념체계의 구성 제3절 재무보고의 목적
제4절 재무정보의 질적 특성 제5절 재무제표의 기본가정 제6절 재무제표의 요소
제7절 재무제표의 요소의 인식
제8절 재무제표의 요소의 측정
1. 재무회계 개념체계의 본질
(1) 개념체계의 의의
- 재무회계정보의 측정과 보고의 기본이 되는 이론적 구조
- 회계원칙의 제정과 개정을 위한 일단의 규범 또는 이론구조로서 기본적 지침을 제공하는 기초적 개념체계를 의미함
- 회계실무를 평가할 수 있는 준거체계를 제공
- 새로운 회계실무를 발전시키는 지침으로서의 역할을 수행
- 재무회계의 개념체계는 상호관련성을 가지는 기초적 회계개념들로 구성되며, 이러한 회계개념들은 계층구조를 형성함
1. 재무회계 개념체계의 본질
(1) 개념체계의 의의
- 재무회계정보의 측정과 보고의 기본이 되는 이론적 구조
- 회계원칙의 제정과 개정을 위한 일단의 규범 또는 이론구조로서 기본적 지침을 제공하는 기초적 개념체계를 의미함
- 회계실무를 평가할 수 있는 준거체계를 제공
- 새로운 회계실무를 발전시키는 지침으로서의 역할을 수행
- 재무회계의 개념체계는 상호관련성을 가지는 기초적 회계개념들로 구성되며, 이러한 회계개념들은 계층구조를 형성함
(2) 개념체계의 목적
개념체계의 목적
개념체계의 목적은 관련자들에게 도움을 제공하는 것이다.
회계기준위원회 제정, 개정, 기준을 조화시키는데 도움 제공
재무제표 작성자 기준의 적용 및 미비한 거래를 회계처리 하는데 도움 제공 재무제표 작성자 기준의 적용 및 미비한 거래를 회계처리 하는데 도움 제공
재무제표 감사인 감사의견형성 하는데 도움 제공
재무제표 이용자, 이해관계자 F/S 해석,
기준제정에 사용한 접근법을 이해하는데 도움 제공
(3) 개념체계와 한국채택국제회계기준의 관계
- 개념체계는 어떤 경우에도 특정 한국채택국제회계기준에 우선하지 아니한다.
- 특정 항목을 인식하기 위한 한국채택국제회계기준이 없는 경우에 회계처리를 위한 지침(guidance)을 제공하는 것이다.
2. 재무회계 개념체계의 구성
재무보고의 목적 정보이용자의 경제적 의사결정에 유용한 정보제공
재무정보의 질적특성 근본적 질적특성: 목적적합성, 표면의 충실성
보강적 질적특성: 비교가능성, 검증가능성, 적시성, 이해가능성
ㄱ ㄱ
재무제표의 기본 가정 계속기업
재무제표의 요소 자산, 부채, 자본, 수익, 비용
재무제표 요소의 인식
&재무제표 요소의 측정
미래경제적효익의 발생가능성, 측정의 신뢰성 역사적 원가, 현행원가, 실현가능가치, 현재가치
3. 재무보고의 목적
(1) 재무보고의 목적과 유용성 및 한계점
[재무보고의 목적]
- 현재 및 잠재적 투자자와 대여자 및 기타 채권자가 기업에 자원을 제공하는 것에 대한 의사결정을 할 때 유용한 기업의 재무정보를 제공하는 것.
- 그 의사결정의 주요 내용은 지분상품 및 채무상품을 매수, 매도 또는 보유하는 것과 대여 및 기타 형태의 신용을 제공 또는 결제하는 것을 포함한다.
3. 재무보고의 목적
(1) 재무보고의 목적과 유용성 및 한계점
[재무보고의 목적]
- 현재 및 잠재적 투자자와 대여자 및 기타 채권자가 기업에 자원을 제공하는 것에 대한 의사결정을 할 때 유용한 기업의 재무정보를 제공하는 것.
- 그 의사결정의 주요 내용은 지분상품 및 채무상품을 매수, 매도 또는 보유하는 것과 대여 및 기타 형태의 신용을 제공 또는 결제하는 것을 포함한다.
[일반목적 재무보고의 유용성과 한계]
구 분 내 용
일반목적 재무보고의
유용성
정보이용자가 필요로 하는 정보의 많은 부분을 일반목적재무보고서가 제공
일반목적 재무보고의
한계
정보이용자가 필요로 하는 모든 정보를 제공하지는 않으며 제공할 수도 없음 정보이용자의 최대 다수의 수요를 충족하는 정보만을 제공
일반목적 재무보고의
한계
정보이용자의 최대 다수의 수요를 충족하는 정보만을 제공 재무보고서는 상당 부분 추정, 판단 및 모형에 근거
(2) 재무보고 목적의 구체적 내용
- 기업은 재무보고를 통하여 그 기업의 재무상태에 관한 정보, 즉 기업의 경제적 자원과 기업에 대한 청구권에 관한 정보를 제공한다.
- 재무보고를 통하여 그 기업의 경제적 자원과 청구권을 변동시키는 거래와 그 밖의 사건의 영향에 대한 정보도 제공한다.
1) 기업의 경제적 자원과 청구권
- 보고기업의 재무적 강점과 약점을 식별하는데 도움을 줄 수 있다.
2) 기업의 경제적 자원과 청구권의 변동
- 보고기업의 재무성과(경영성과), 채무상품 또는 지분상품의 발행과 같은 그 밖의 사건 또는 거래에서 발생한다.
(2) 재무보고 목적의 구체적 내용
- 기업은 재무보고를 통하여 그 기업의 재무상태에 관한 정보, 즉 기업의 경제적 자원과 기업에 대한 청구권에 관한 정보를 제공한다.
- 재무보고를 통하여 그 기업의 경제적 자원과 청구권을 변동시키는 거래와 그 밖의 사건의 영향에 대한 정보도 제공한다.
1) 기업의 경제적 자원과 청구권
- 보고기업의 재무적 강점과 약점을 식별하는데 도움을 줄 수 있다.
2) 기업의 경제적 자원과 청구권의 변동
- 보고기업의 재무성과(경영성과), 채무상품 또는 지분상품의 발행과 같은 그 밖의 사건 또는 거래에서 발생한다.
2) 기업의 경제적 자원과 청구권의 변동
- 보고기업의 재무성과(경영성과), 채무상품 또는 지분상품의 발행과 같은 그 밖의 사건 또는 거래에서 발생한다.
① 발생기준 회계가 반영된 재무성과
- 기업의 경제적 자원과 청구권 그리고 기간 중 그 변동에 관한 정보가 그 기간 동안의 현금 수취와 지급만의 정보보다 기업의 과거 및 미래 성과를 평가하는데 더 나은 근거를 제공함
② 과거 현금흐름이 반영된 재무성과
- 기업의 현금흐름에 대한 정보도 정보이용자가 기업의 미래 순현금유입창출 능력을 평가하는데 도움이 됨
③ 재무성과에 기인하지 않은 경제적 자원 및 청구권의 변동
- 기업의 경제적 자원과 청구권은 소유지분 발행과 같이 재무성과 외의 사유로도 변동됨 2) 기업의 경제적 자원과 청구권의 변동
- 보고기업의 재무성과(경영성과), 채무상품 또는 지분상품의 발행과 같은 그 밖의 사건 또는 거래에서 발생한다.
① 발생기준 회계가 반영된 재무성과
- 기업의 경제적 자원과 청구권 그리고 기간 중 그 변동에 관한 정보가 그 기간 동안의 현금 수취와 지급만의 정보보다 기업의 과거 및 미래 성과를 평가하는데 더 나은 근거를 제공함
② 과거 현금흐름이 반영된 재무성과
- 기업의 현금흐름에 대한 정보도 정보이용자가 기업의 미래 순현금유입창출 능력을 평가하는데 도움이 됨
③ 재무성과에 기인하지 않은 경제적 자원 및 청구권의 변동
- 기업의 경제적 자원과 청구권은 소유지분 발행과 같이 재무성과 외의 사유로도 변동됨
[재무보고가 제공하는 정보]
[일반목적 재무보고가 제공하는 정보]
구 분 관련 재무제표
경제적자원과 청구권에 관한 정보 재무상태표
경제적자원과 청구권의 변동에 관한 정보
재무성과로 인한 변동
발생기준회계를 반영 포괄손익계산서 과거현금흐름을 반영 현금흐름표 재무성과 이외로 인한 변동
[재무보고가 제공하는 정보]
[일반목적 재무보고가 제공하는 정보]
경제적자원과 청구권의 변동에 관한 정보
재무성과 이외로 인한 변동 현금흐름표
4. 재무정보의 질적특성
- 재무보고의 목적이 달성되기 위해서는 재무제표에 의해 제공되는 정보가
정보이용자들의 의사결정에 유용해야 함. 유용한 재무정보에 대한 기준을 제시해 주는 것이 재무정보의 질적 특성임.
[재무정보가 유용해지기 위한 질적특성]
(1) 근본적 질적특성 1) 목적적합성
- 목적적합한 재무정보는 정보이용자의 의사결정에 차이를 발생시킬 수 있도록 할 수 있음
구 분 내 용
예측가치 미래 예측을 위한 정보로서의 가치
그 자체가 예측치 또는 예상치일 필요는 없음
목적적합 성
미래 예측을 위한 정보로서의 가치
그 자체가 예측치 또는 예상치일 필요는 없음
확인가치 과거 의사결정이나 평가를 확인하거나 변경시키는 정보로서의 가치
중 요 성
정보가 누락되거나 잘못 기재된 경우 특정 보고기업의 재무정보에 근 거한 정보이용자의 의사결정에 영향을 줄 수 있는 정보로서의 가치 해당 정보와 관련된 항목의 성격이나 규모 또는 이 둘 모두에 근거하여 해당 기업의 특유한 측면의 목적적합성을 의미함
2) 표현의 충실성
- 재무정보가 유용하기 위해서는 목적적합할 뿐만 아니라 나타내고자 하는 현상을 충실하게 표현해야 함
- 서술은 완전하고, 중립적이며, 오류가 없어야 할 것임
구 분 내 용
완전한 서술 정보이용자가 서술되는 현상을 이해하는데 필요한 모든 정보의 제 공
표 현 의 충실성
정보이용자가 서술되는 현상을 이해하는데 필요한 모든 정보의 제 공
중립적 서술
정보의 선택이나 표시에 편의가 없는 재무정보의 제공
단, 중립적 정보는 목적이 없거나 행동에 대한 영향력이 없는 정보 를 의미하지 않음
오류없는 서술
현상의 기술에 오류나 누락이 없고, 보고 정보를 생산하는데 사용 되는 절차의 선택과 적용 시 오류가 없음을 의미함
단, 모든 면에서 정확한 것을 의미하지는 않음
추정치를 도출하기 위한 적절한 절차를 선택하고 적용하는데 오류 가 없다면 그 추정치의 표현은 충실하다고 할 수 있음
(2) 보강적 질적특성
-보강적 질적특성(enhancing qualitative characteristics)은 목적적합하고 충실하게 표현된 정보의 유용성을 높이는데 필요한 질적 특성임
1) 비교가능성
- 2개 이상의 기업간 비교 가능하거나 동일 기업 내에서 2개 이상의 기간 간 비교 가능한 정보의 제공
- 다른 질적 특성과는 달리 비교가능성은 단 하나의 항목에 관련된 것이 아니며, 비교하려면 최소한 두 항목이 필요함
- 일관성은 비교가능성과 관련은 되어 있지만 동일하지 않음. 일관성은 한 기업 내에서 기간 간 또는 같은 기간 동안에 기업 간에 있어서 동일한 항목에 대해 동일한 회계방법을 적용하는 것임
(2) 보강적 질적특성
-보강적 질적특성(enhancing qualitative characteristics)은 목적적합하고 충실하게 표현된 정보의 유용성을 높이는데 필요한 질적 특성임
1) 비교가능성
- 2개 이상의 기업간 비교 가능하거나 동일 기업 내에서 2개 이상의 기간 간 비교 가능한 정보의 제공
- 다른 질적 특성과는 달리 비교가능성은 단 하나의 항목에 관련된 것이 아니며, 비교하려면 최소한 두 항목이 필요함
- 일관성은 비교가능성과 관련은 되어 있지만 동일하지 않음. 일관성은 한 기업 내에서 기간 간 또는 같은 기간 동안에 기업 간에 있어서 동일한 항목에 대해 동일한 회계방법을 적용하는 것임
2) 검증가능성
- 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서로 다른 관찰자가 어떤 서술이 충실한 표현이라는데, 비록 반드시 완전히 일치하지는 못하더라도 의견이 일치할 수 있다는 것을 의미함
3) 적시성
- 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 의사결정자가 정보를 제때에 이용가능하게 제공하는 것을 의미함
- ex. 분기 및 반기재무제표 작성
- 일반적으로 정보는 오래될수록 유용성이 낮아짐. 그러나 일부 정보는 보고기간 말 후에도 오랫동안 적시성이 있을 수 있음
2) 검증가능성
- 합리적인 판단력이 있고 독립적인 서로 다른 관찰자가 어떤 서술이 충실한 표현이라는데, 비록 반드시 완전히 일치하지는 못하더라도 의견이 일치할 수 있다는 것을 의미함
3) 적시성
- 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 의사결정자가 정보를 제때에 이용가능하게 제공하는 것을 의미함
- ex. 분기 및 반기재무제표 작성
- 일반적으로 정보는 오래될수록 유용성이 낮아짐. 그러나 일부 정보는 보고기간 말 후에도 오랫동안 적시성이 있을 수 있음
4) 이해가능성
- 정보이용자가 재무정보를 쉽게 이해할 수 있어야 한다는 질적 특성
- 일부 현상은 본질적으로 복잡하여 이해하기 쉽게 할 수 없음. 그 현상에 대한
정보를 재무제표에서 제외하면 그 재무제표는 불완전하여 잠재적으로 오도할 수 있음
5) 보강적 질적 특성의 적용
- 보강적 질적 특성의 적용은 가능한 한 극대화되어야 함
- 그러나 보강적 질적 특성은, 정보가 목적적합하지 않거나 충실하게 표현되지 않으면, 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수 없음
4) 이해가능성
- 정보이용자가 재무정보를 쉽게 이해할 수 있어야 한다는 질적 특성
- 일부 현상은 본질적으로 복잡하여 이해하기 쉽게 할 수 없음. 그 현상에 대한
정보를 재무제표에서 제외하면 그 재무제표는 불완전하여 잠재적으로 오도할 수 있음
5) 보강적 질적 특성의 적용
- 보강적 질적 특성의 적용은 가능한 한 극대화되어야 함
- 그러나 보강적 질적 특성은, 정보가 목적적합하지 않거나 충실하게 표현되지 않으면, 개별적으로든 집단적으로든 그 정보를 유용하게 할 수 없음
[보강적 질적특성]
(3) 유용한 재무보고에 대한 제약
재무정보의 보고에는 원가(cost)가 소요되고, 해당 정보 보고의 효익이 그 소요된 원가를 초과한다는 것이 중요함. 따라서 원가는 재무보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인임
구 분 내 용
비교가능성 기업간 비교가능성과 기간간 비교가능성이 있는 정보의 제공
검증가능성 나타난 현상에 대해 정보이용자가 검증가능 할 수 있는 정보의 제공 적 시 성 의사결정에 영향을 미칠 수 있도록 적시성 있는 정보의 제공
이해가능성
[보강적 질적특성]
(3) 유용한 재무보고에 대한 제약
재무정보의 보고에는 원가(cost)가 소요되고, 해당 정보 보고의 효익이 그 소요된 원가를 초과한다는 것이 중요함. 따라서 원가는 재무보고로 제공될 수 있는 정보에 대한 포괄적 제약요인임
이해가능성 정보이용자에게 쉽게 이해될 수 있는 정보의 제공
5. 재무제표의 기본가정
재무보고를 위한 개념체계 하의 기본 가정 : 계속기업
- 재무제표는 그 목적에 부합하기 위하여 기업이 계속기업(going concern)이며 예상 가능한 기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정 하에 작성
재무보고를 위한 개념체계 이외의 기본가정 1) 발생기준
- 거래나 그 밖의 사건의 영향을 현금이나 현금성자산의 수취나 지급 시점이 아니라 발생한 기간에 인식, 기록, 재무제표에 표시함
2) 기업실체
- 기업을 소유주와는 독립적으로 존재하는 회계단위로 간주하고 이 회계단위의 관점에서 그 경제활동에 대한 재무적 정보를 측정, 보고하는 것을 의미함
3) 기간별 보고
5. 재무제표의 기본가정
재무보고를 위한 개념체계 하의 기본 가정 : 계속기업
- 재무제표는 그 목적에 부합하기 위하여 기업이 계속기업(going concern)이며 예상 가능한 기간 동안 영업을 계속할 것이라는 가정 하에 작성
재무보고를 위한 개념체계 이외의 기본가정 1) 발생기준
- 거래나 그 밖의 사건의 영향을 현금이나 현금성자산의 수취나 지급 시점이 아니라 발생한 기간에 인식, 기록, 재무제표에 표시함
2) 기업실체
- 기업을 소유주와는 독립적으로 존재하는 회계단위로 간주하고 이 회계단위의 관점에서 그 경제활동에 대한 재무적 정보를 측정, 보고하는 것을 의미함
3) 기간별 보고
5. 재무제표의 요소
- 재무제표의 요소 : 자산, 부채, 자본, 수익과 비용
(1) 재무상태의 측정 관련 요소
- 재무상태의 측정에 직접 관련되는 요소는 자산, 부채 및 자본이다.
① 자산(asset)：과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 미래경제적효익이 기업에 유입될 것으 로 기대되는 자원
② 부채(liability)：과거 사건에 의하여 발생하였으며, 경제적효익이 내재된 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무
③ 자본(equity)：기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 잔여지분
① 자산(asset)：과거 사건의 결과로 기업이 통제하고 있고 미래경제적효익이 기업에 유입될 것으 로 기대되는 자원
② 부채(liability)：과거 사건에 의하여 발생하였으며, 경제적효익이 내재된 자원이 기업으로부터 유출됨으로써 이행될 것으로 기대되는 현재의무
③ 자본(equity)：기업의 자산에서 모든 부채를 차감한 잔여지분
① 자산의 특성
- 과거의 거래나 그 밖의 사건에서 창출
ex. 재고자산을 구입하고자 하는 의도 à 자산 x
- 지출의 발생과 자산의 취득은 밀접하게 관련되어 있으나 양자가 반드시 일치하는 것은 아니다.
- 자산으로 인식하기 위해서는 당해 자산에 미래경제적효익(future economic benefit)이 내재되어 있어야 한다. à 현금유입 또는 현금유출의 감소
- 자산의 존재를 판단하기 위해서 물리적 형태가 필수적인 것은 아니다.
① 자산의 특성
- 과거의 거래나 그 밖의 사건에서 창출
ex. 재고자산을 구입하고자 하는 의도 à 자산 x
- 지출의 발생과 자산의 취득은 밀접하게 관련되어 있으나 양자가 반드시 일치하는 것은 아니다.
- 자산으로 인식하기 위해서는 당해 자산에 미래경제적효익(future economic benefit)이 내재되어 있어야 한다. à 현금유입 또는 현금유출의 감소
- 자산의 존재를 판단하기 위해서 물리적 형태가 필수적인 것은 아니다.
구 분 사 례
과거거래나 그 밖의 사건의 결과
지출의 발생 有 구매나 생산
지출의 발생 無 증여받은 자산이나 매장된 광물의 발견 미래경제적효익의
유입가능성
자산증가 재화나 용역의 생산, 다른 자산과의 교환, 부채나 자본의 감소 부채의 상환, 소유주에게 배분
② 부채의 특성
- 과거의 거래나 그 밖의 사건에서 발생
ex. 재화를 구입하거나 용역을 제공받는 경우 à 매입채무 경영진이 은행에서 자금을 차입하기로 결정 à 차입금 x
- 미래경제적효익을 갖는 자원을 유출 à 현금지급, 다른 자산의 이전, 용역의 제공 - 일부 부채는 지급시기나 지급금액 등에 대하여 상당한 정도의 추정을 해야만 측정이 가능하다.
② 부채의 특성
- 과거의 거래나 그 밖의 사건에서 발생
ex. 재화를 구입하거나 용역을 제공받는 경우 à 매입채무 경영진이 은행에서 자금을 차입하기로 결정 à 차입금 x
- 미래경제적효익을 갖는 자원을 유출 à 현금지급, 다른 자산의 이전, 용역의 제공 - 일부 부채는 지급시기나 지급금액 등에 대하여 상당한 정도의 추정을 해야만 측정이 가능하다.
구 분 사 례
과거사건의 결과 재화구입 또는 용역 제공받는 경우(매입채무), 은행대 출(상환의무: 차입금)
미래경제적효익의 유출 가능성 현금지급, 현금유입의 감소, 다른 자산의 이전, 용역 의 제공
측정가능성 정확한 측정가능 매입채무, 차입금 등의 확정부채 정확한 측정불가능 충당부채
③ 자본의 특성
- 자본(equity)이런 기업의 총자산에서 총부채를 차감한 잔여지분 즉, 소유주의 잔여청구권이다.
- 납입자본(capital)과 손익자본(Income)으로 구분
- 일 반 적 으 로 자 본 은 당 해 기 업 주 식 의 시 가 총 액 이 나 기 업 순 자 산 의 공정가치와는 일치하지 않는다.
(2) 성과의 측정 관련 요소
- 경영성과의 측정치(measure of performance)로는 주로 이익(profit)이 사용
① 수익의 특성
- 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 증가
- 지분참여자에 의한 출연과 관련된 것은 제외
- 광의의 수익(income)의 정의에는협의의 수익(revenue)과 차익(gain)이 모두 포함
- 차익을 포괄손익계산서에 표시하는 경우 일반적으로 구분 표시하는데 의사결정자가 이를 알면 경제적 의사결정에 도움이 되기 때문임
[수익의 개념]
(2) 성과의 측정 관련 요소
- 경영성과의 측정치(measure of performance)로는 주로 이익(profit)이 사용
① 수익의 특성
- 자산의 유입이나 증가 또는 부채의 감소에 따라 자본의 증가를 초래하는 특정회계기간 동안에 발생한 경제적효익의 증가
- 지분참여자에 의한 출연과 관련된 것은 제외
- 광의의 수익(income)의 정의에는협의의 수익(revenue)과 차익(gain)이 모두 포함
- 차익을 포괄손익계산서에 표시하는 경우 일반적으로 구분 표시하는데 의사결정자가 이를 알면 경제적 의사결정에 도움이 되기 때문임
[수익의 개념]
구 분 정 의
광의의 수익 (income)
수익(revenue) 정상영업활동의 일환으로 발생하며 총액으로 측정
차익(gain) 정상영업활동이나 기타활동으로 발생하며 순액으로 측정
② 비용의 특성
- 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 감소
- 지분참여자에 의한 분배와 관련된 것은 제외
- 광의의 비용(expense)의 정의에는협의의 비용(expense)과차손(loss)이 모두 포함
- 차손을 포괄손익계산서에 표시하는 경우 일반적으로 구분 표시하는데 의사결정자가 이를 알면 경제적 의사결정에 도움이 되기 때문임
[비용의 개념]
② 비용의 특성
- 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정회계기간 동안에 발생한 경제적 효익의 감소
- 지분참여자에 의한 분배와 관련된 것은 제외
- 광의의 비용(expense)의 정의에는협의의 비용(expense)과차손(loss)이 모두 포함
- 차손을 포괄손익계산서에 표시하는 경우 일반적으로 구분 표시하는데 의사결정자가 이를 알면 경제적 의사결정에 도움이 되기 때문임
[비용의 개념]
구 분 정 의
광의의 비용 (expense)
비용(expense) 정상영업활동의 일환으로 발생하며 총액으로 측정
차손(loss) 정상영업활동이나 기타활동으로 발생하며 순액으로 측정
7. 재무제표 요소의 인식
- 인식(recognition)은 재무제표 요소의 정의(definition)에 부합하고 아래에서 설명하는 두 개의 인식기준(criteria for recognition)을 모두 충족하는 항목을 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영하는 과정을 말한다.
1) 인식기준
① 미래경제적효익의 발생가능성
- 특정 항목과 관련된 미래경제적효익이 기업에 유입되거나 기업에서 유출될 발생가능성의 정도를 나타내는 개념
② 측정의 신뢰성
- 특정 항목이 신뢰성 있는 측정이 가능한 원가 또는 가치를 가지고 있어야 함
① 그 항목과 관련된 미래경제적효익이 기업실체에 유입되거나 유출될 가능성이 높고,
② 그 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.
7. 재무제표 요소의 인식
- 인식(recognition)은 재무제표 요소의 정의(definition)에 부합하고 아래에서 설명하는 두 개의 인식기준(criteria for recognition)을 모두 충족하는 항목을 재무상태표나 포괄손익계산서에 반영하는 과정을 말한다.
1) 인식기준
① 미래경제적효익의 발생가능성
- 특정 항목과 관련된 미래경제적효익이 기업에 유입되거나 기업에서 유출될 발생가능성의 정도를 나타내는 개념
② 측정의 신뢰성
- 특정 항목이 신뢰성 있는 측정이 가능한 원가 또는 가치를 가지고 있어야 함
① 그 항목과 관련된 미래경제적효익이 기업실체에 유입되거나 유출될 가능성이 높고,
② 그 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있다.
2) 자산의 인식
- 자산은 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식한다.
3) 부채의 인식
- 부채는 현재 의무의 이행에 따라 경제적효익이 내재된 자원의 유출 가능성이 높고 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에
인식한다.
2) 자산의 인식
- 자산은 미래경제적효익이 기업에 유입될 가능성이 높고 해당 항목의 원가 또는 가치를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에 인식한다.
3) 부채의 인식
- 부채는 현재 의무의 이행에 따라 경제적효익이 내재된 자원의 유출 가능성이 높고 결제될 금액에 대해 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 재무상태표에
인식한다.
(4) 수익의 인식
- 수익은 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효익이 증가하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식한다.
(5) 비용의 인식
- 비용은 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래경제적효익이 감소하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식한다.
① 직접적인 대응에 따른 인식
ex. 재화의 판매에 따라 수익을 인식함과 동시에 매출원가를 비용으로 인식
② 체계적이고 합리적인 배분에 따른 인식 ex. 감가상각비
③ 즉시 비용인식 (4) 수익의 인식
- 수익은 자산의 증가나 부채의 감소와 관련하여 미래경제적효익이 증가하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식한다.
(5) 비용의 인식
- 비용은 자산의 감소나 부채의 증가와 관련하여 미래경제적효익이 감소하고 이를 신뢰성 있게 측정할 수 있을 때 포괄손익계산서에 인식한다.
① 직접적인 대응에 따른 인식
ex. 재화의 판매에 따라 수익을 인식함과 동시에 매출원가를 비용으로 인식
② 체계적이고 합리적인 배분에 따른 인식 ex. 감가상각비
③ 즉시 비용인식
- 자산과 부채의 정의는 그 본질적 특성을 식별하기 위한 것일 뿐, 재무상태표에 인식하기 위한 충분조건은 아니다.
- 재무제표의 인식기준(criteria for the recognition)을 충족하는 경우에만 재무상태표에 자산ㆍ부채로 인식된다.
- 수익과 비용의 정의는 그 본질적 특성을 식별하기 위한 것이지, 포괄손익계산서에 인식하기 위한 충분조건은 아니다.
- 인식기준(criteria for the recognition)을 충족하는 경우에만 포괄손익계산서에 수익ㆍ비용으로 인식된다.
- 자산과 부채의 정의는 그 본질적 특성을 식별하기 위한 것일 뿐, 재무상태표에 인식하기 위한 충분조건은 아니다.
- 재무제표의 인식기준(criteria for the recognition)을 충족하는 경우에만 재무상태표에 자산ㆍ부채로 인식된다.
- 수익과 비용의 정의는 그 본질적 특성을 식별하기 위한 것이지, 포괄손익계산서에 인식하기 위한 충분조건은 아니다.
- 인식기준(criteria for the recognition)을 충족하는 경우에만 포괄손익계산서에 수익ㆍ비용으로 인식된다.
8. 재무제표 요소의 측정
(1) 측정의 의의와 기준
- 재무제표에 특정 거래나 사건을 인식하기 위해서 측정이 이루어져야 함 - 측정이란 재무제표에 인식되고 평가되어야 할 재무제표 요소의 화폐금액을
결정하는 과정
- 측정은 특정 측정기준의 선택과정을 포함
- 재무제표를 작성하기 위해서는 다수의 측정기준이 다양한 방법으로 결합되어 사용됨
8. 재무제표 요소의 측정
(1) 측정의 의의와 기준
- 재무제표에 특정 거래나 사건을 인식하기 위해서 측정이 이루어져야 함 - 측정이란 재무제표에 인식되고 평가되어야 할 재무제표 요소의 화폐금액을
결정하는 과정
- 측정은 특정 측정기준의 선택과정을 포함
- 재무제표를 작성하기 위해서는 다수의 측정기준이 다양한 방법으로 결합되어 사용됨
[재무제표 요소의 측정기준]
구 분 정 의
역사적원가
자 산 자산 취득 당시에 지급한 현금 등 대가의 공정가치
부 채 의무의 대가로 수취한 금액이나 의무의 이행을 위해 지급할 금액
현행원가
자 산 유사한 자산을 현재시점에서 재취득할 경우의 그 대가 부 채 현재시점에서 부채에 대한 의무를 이행하는데 필요한 대가
실현가능가치
자 산 정상적으로 자산을 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 대가 실현가능가치
자 산 정상적으로 자산을 처분하는 경우 수취할 것으로 예상되는 대가
부 채 정상적인 영업과정에서 부채를 상환하기 위해 지급될 것으로 예상되는 대가
현재가치
자 산 자산이 창출할 것으로 기대되는 미래 순현금유입액의 현재할인가치
부 채 부채를 상환할 때 필요할 것으로 예상되는 미래 순현금유출액의 현재할인가 치
(2) 측정기준의 선택
