재고자산
제 1 절 재고자산의 의의 및 분류 1. 재고자산의 의의 및 중요성 2. 재고자산의 분류
3. 재고자산평가에 관한 기본문제 제 2 절 재고자산의 범위와 원가
1. 재고자산의 범위 2. 재고자산의 원가 제 3 절 재고자산의 수량결정 제 4 절 재고자산의 단가결정
1. 개별법
2. 원가흐름에 대한 가정
제 5 절 저가주의에 의한 재고자산의 평가 1. 저가주의의 주장근거 및 저가의 의의 2. 저가기준의 적용방법
3. 재고자산평가손실의 회계처리
<보론 5 A> 추정에 의한 재고자산의 평가
Chapter 5
제 1 절 재고자산의 의의 및 분류
재고자산 (inventory) : 정상적인 영업활동
• 판매 목적 : 상품 , 제품
• 제품생산에 사용 또는 소비 : 원재료 , 재공품 , 저장품 , 소모품
재고자산의 중요성 :
• 총자산 중 구성비율 큼
• 경영성과지표에 영향 ( 매출총이익 , 영업이익 )
• 적정재고수준의 유지 ( 과도한 재고 또는 재고부족은 모두 손해 )
1. 재고자산의 의의 및 중요
성
1) 기말재고와 매입채무가 동시에 과소계상된 경우
재무상태표 : 재고자산과 매입채무 과소계상
손익계산서 : 매입과 기말재고가 동시에 과소계상됨 매출원가와 당기순이익은 영향 없음
* 운전자본은 영향 없음 ; 유동비율은 영향을 받을 수 있음
2) 기말재고만 과대 계상되고 매입채무는 정확하게 기록된 경우
당기 : 매출원가의 과소 계상 당기순이익의 과대 계상
차기 : 기초재고의 과소 계상 매출원가의 과소 계상 당기순이익 과대 계상
재고자산오류의 영향
[ 표 5-1] 기말재고오류의 두 기간에 걸친 영향 - 자동상쇄오류
오류가 없는 경우 오류가 있는 경우
20×1 20×2 20×1 20×2
매 출 ￦ 2,000 ￦ 2,000 ￦ 2,000 ￦ 2,000
매출원가：
기초재고 500 600 500 700
당기매입 900 1,200 900 1,200
판매가능원가 1,400 1,800 1,400 1,900
차감：기말재고 600 800 700＊ 800
￦ 800 ￦ 1,000 ￦ 700 ￦ 1,100
매출총이익 ￦ 1,200 ￦ 1,000 ￦ 1,300 ￦ 900
판매비와관리비 800 800 800 800
당기순이익 ￦ 400 ￦ 200 ￦ 500 ￦ 100
*20×1년 기말재고가 ￦ 600 인데 ￦ 100 만큼 과대계상되었다고 가정하였음 .
다음은 서주 ( 주 ) 의 3 개 연도 손익계산서에서 발췌한 것이다 .
20×4 년 3 월에 20×1 년의 기말재고가 ￦ 8,000 과대 계상되었음을 발견했다 . 이러한 오류가 각 연도별 매출총이익에 미친 영향을 분석하라 .
[ 예제 5-1] 적송품 기말재고오류의 영향 [ 예제 5-1] 적송품 기말재고오류의 영향
해답
20×1년 20×2년 20×3년
매 출 ￦ 160,000 ￦ 180,000 ￦ 195,000
매출원가 125,000 143,000 156,000
매출총이익 35,000 37,000 39,000
20×1년 매출총이익 20×2년 매출총이익 20×3년 매출총이익
￦ 8,000 과대 계상
(기말재고 과대⇒매출원가 과소 )
￦ 8,000 과소 계상
(
기초재고 과대⇒매출원가 과대 )영향 없음 (이전에 자동상쇄
됨 )
재고자산 ( 재무상태표 ) 손익계산서 1) 제조업
원재료 재공품 완제품
매입 투입 직접재료비 완성 제조원가 매출 매출원가
직접노무비 제조간접비
2) 도소매업 상 품
매입 매출 매출원가
2. 재고자산의 분 류
[ 그림 5-1] 제조업과 도소매업의 재고자산 관련 계정
3. 재고자산평가에 관한 기본문
제
재고자산 금액＝재고자산 수량 × 재고자산 가격
[ 재고자산의 수량결정 ]
① 재고자산에 포함될 항목
② 재고자산의 수량결정 방법 [ 재고자산의 가격결정 ]
① 재고자산의 취득원가
② 재고자산의 원가흐름에 대한 가정 기초재고 ( 상품 , 제품 ) 의 원가
＋ 당기순매입원가 ( 당기제품제조원가 )
＝판매가능원가 ＝
기말재고 : 재무상태표 평가액
매출원가 : 손익계산서 비용
[ 그림 5-2] 재고자산평가의 기본문제
제 2 절 재고자산의 범위와 원가
1. 재고자산의 범 위
미착품
• 선적지 인도조건 (
F.O.B Shipping point) : 매입자 재고자산 , 운임 ( 상품원 가 )
• 도착지 인도조건
(F.O.B Destination) : 판매자 재고자산 , 운임 ( 매출운임 )
적송품 :
• 위탁자 재고자산
• 재고자산원가 + 운임 → 적송품원가
(1) 미착품과 적송품
[ 그림 5-3] 선적지인도조건과 도착지인도조건
[ 예제 5-2] 적송품 [ 예제 5-2] 적송품
적 요 상 품 적송품
기 초 재 고 ￦ 130,000 ￦ 14,000
당 기 매 입 475,000 70,000
매 입 운 임 10,000 －
적 송 운 임 － 5,000
판 매 운 임 30,000 8,000
기 말 재 고 145,000 20,000
총상품매출원가＝기초재고＋당기매입＋매입운임＋적송운임－기말재고
＝ ( ￦ 130,000 ＋￦ 14,000) ＋ ( ￦ 475,000 ＋￦ 70,000) ＋￦ 10,000 ＋￦ 5,000 － ( ￦ 145,000 ＋￦ 20,000)
＝￦ 539,000
해답
미소 ( 주 ) 의 20×1 년 재고자산에 관한 자료가 다음과 같다 . 미소 ( 주 ) 의
20×1 년 총상품매출원가는 얼마인가 ?
일 자 형식에 따른 회계처리 실질에 따른 회계처리 (K-IFRS) 20×1.1.
1 현 금 100,000 현 금 100,000
매 출 100,00
0 차 입 금 100,000
20×1.7.
1 상 품 105,000 차 입 금 100,000
현 금 105,00
0 이자비용 5,000
현 금 105,000 경희 ( 주 ) 는 20×1.1.1 에 장부금액이 ￦ 100,000 인 상품을 미희 ( 주 ) 에게 장부금액에 양도하고 , 6 개월 후인 20×1.7.1 에 ￦ 105,000 에 재구매하기로 약정을 맺었다 . 이 거래는 형식은 판매 후 재 구매이지만 실질은 상품을 담보로 한 차입이라고 가정하고 , 형식에 따른 회계처리와 실질을 반영한 회계처리 (K-IFRS) 를 비교하라 .
[ 예제 5-3] 재구매조건부판매 [ 예제 5-3] 재구매조건부판매
해답
1) 재구매조건부판매
재구매조건부판매 : 제품차입 ( 차입금기록 , 재고자산 포함 )
담보상품 : 담보제공자의 재고자산
2) 반품조건부판매
반품액 합리적 추정 가능한 경우 → 매출
반품액의 합리적인 추정이 불가능한 경우 → 재고자산 (
상품인수 수락 or 반품기간 종료까 지)
3) 할부판매 :
판매 ( 인도 ) 시점에서 매출인식
장기할부매출 : 인도시점 매출인식 ( 현재가치평가금액 )
4) 시용판매 : 고객의 매입의사 표시 시점에서 매출인식 5) 특별주문판매 : 생산완료시점에서 소유권 이전
* 예약매출의 경우 진행기준 적용
(2) 특별판매계약
상품의 원가
• 매입가격
• (+) 부대원가 : 매입운임 , 하역료 , 수입관세 ( 환급예정분은 제외 ), 보험료
• (-) 매입할인 , 리베이트 및 기타유사항목
(1) 상품의 매입원가 2. 재고자산의 원 가
원가 : 본래 의도된 목적대로 이용가능하게 만드는데 직접 관련된 모든 지출
기초재고 ￦ 80,000 당기매입 ￦ 600,000 부대원가 ￦ 19,000 보 관 료 ￦ 1,000 매입할인 ￦ 2,000 매입환출 ￦ 15,000 기말재고 ￦ 85,000
위에 제시된 자료에 대하여 상품의 매입원가와 매출원가를 산출하라 .
상품의 매입원가 ＝ 당기매입 ＋ 부대원가 － 매입할인 － 매입환출 ＝ ￦ 600,000 ＋ ￦ 19,000 － ￦ 2,000 － ￦ 15,000 ＝ ￦ 602,000
상품매출원가 ＝ 기초재고 ＋ 상품의 매입원가 － 기말재고 ＝ ￦ 80,000 ＋ ￦ 602,000 － ￦ 85,000 ＝ ￦ 597,000
[ 예제 5-4] 상품의 매입원가와 매출원가 [ 예제 5-4] 상품의 매입원가와 매출원가
해답
(2) 제품의 원가
제품의 원가
• 직접재료원가 : 원재료의 매입가격에 부대원가 가산
• 전환원가 (conversion costs) : 직접노무원가 , 고정 및 변동 제조간접원가의 배부 액
• 기타원가
• 차입원가의 자본화
기간원가 : 발생한 기간의 비용
① 재료원가 ∙ 노무원가 및 기타제조원가 중 비정상적으로 낭비된 부분
② 후속 생산단계에 투입하기 전에 보관이 필요한 경우가 아닌 보관원가
③ 재고자산을 현재의 장소에 현재의 상태로 이르게 하는 데 기여하지 않은 간접관리원가
④ 판매원가
매입원가 ＝ 매입가격 ＋ 직접부대원가 ＋
－매입할인
－매입환출 등
∙수입관세
∙회수불능세금지급액
∙매입운임
∙기타 취득과정 관련 직접원가
전환원가 ＝ 직접노무원가 ＋ 제조간접원가
∙고정 및 변동간접원가
∙표준생산량하의 배부액
기타원가 ＝ 현재의 위치와 상태로 만들기 위해 필요한 기타원가
[ 그림 5-4] 제조업의 재고자산원가
과 목 금 액
Ⅰ. 직접재료원가
1. 기초재료재고원가 ￦ 14,000 2. 당기재료매입원가 130,000
3. 기말재료재고원가 (17,000) ￦ 127,00 0
Ⅱ. 직접노무원가
1. 급 여 79,000
2. 퇴 직 급 여 12,000 91,000
Ⅲ. 제조간접원가
1. 전력 가스 수도비․ ․ 11,000
2. 감가상각비 26,000
3. 수선 소모품비․ 27,000
4. 기타비용 39,000 103,000
Ⅳ. 당기총제조원가 ￦ 321,00
0
Ⅴ. 기초재공품원가 32,000
Ⅵ. 기말재공품원가 (35,000)
Ⅶ. 당기제품제조원가 ￦ 318,00
0
[ 표 5-2] 제조원가명세서
[ 예제 5-5] 제조원 가
[ 예제 5-5] 제조원 가
은희 ( 주 ) 는 제품을 제조하여 판매하는데 , 20×1 년의 관련 자료가 다음과 같다 . 직접재료원가￦ 200/ 개
직접노무원가￦ 400/ 개 제조간접원가￦ 800,000
정상조업도 (8,000 개 ) 에서 단위당 제조간접원가：￦ 800,000/8,000 개＝￦ 100/ 개
20×1 년도 은희 ( 주 ) 의 실제조업도가 각각 다음과 같았다고 가정하고 제품의 단위당 제조원가 와 기타비용에 포함될 부분을 구하라 .
1) 7,000 개 ( 비정상적으로 낮은 조업도 )
2) 7,900 개 ( 정상조업도와 유사하다고 봄 )
3) 9,000 개 ( 정상보다 높은 조업도 )
⑴ 7,000 개 생산 ( 정상조업도 이용 )
① 단위당 제조원가 = ￦ 200 + ￦ 400 +\100 = ￦ 700/ 개 ② 영업외비용 = 제조간접비 – 제조간접비 배부액
= ￦ 800,000 - ￦ 100 * 7,000 = ￦ 100,000
⑵ 7,900 개 생산 ( 정상조업도와 유사하여 실제조업도 이용 )
① 단위당 제조원가 = ￦ 200+ ￦ 400+ ￦ 800,000/7,900 = ￦ 701.3/ 개 ② 영업외비용 = 없음
⑶ 9,000 개 생산 ( 실제조업도 이용 )
① 단위당 제조원가 = ￦ 200+ ￦ 400+ ￦ 800,000/9,000 = ￦ 688.9/ 개 ② 영업외비용 = 없음
[ 예제 4-5] 제조원 가
[ 예제 4-5] 제조원 가
해답
제 3 절 재고자산의 수량결정
계속기록법 ( perpetual inventory system) :
• 구입 ( 증가 ), 판매 ( 감소 )→ 재고자산계정에 직접 기록 실지재고조사법 (periodic inventory system) :
• 구입 : 매입계정 기록 ( 재고자산 계정 : 결산까지 기초재고액 유지 )
• 판매 : 재고자산 기록 않음 , 기말에 매출원가 산출 “ 기초재고 + 당기매입 - 기말재고 = 매출원가”
• 마감분개 : 기초재고 제거 , 기말재고 설정
인식시기 계속기록법 실지재고조사법
매 입 시점 재 고 자 산 ××× 매 입 ×××
매입채무 ( 현금 ) ××× 매입채무 ( 현금 ) ×××
매 출 시점
매출채권 ( 현금 ) ××× 매출채권 ( 현금 ) ×××
매 출 ××× 매 출 ×××
매 출 원 가 ×××
재 고 자 산 ×××
매입에누리와 환 출 , 매입할인
매 입 채 무 ××× 매 입 채 무 ×××
재 고 자 산 ××× 매입에누리와 환출 ×××
매 입 할 인 ×××
기말의 수정분개 재고자산감모손실 ×××
－분개 없음－
재 고 자 산 ×××
재고자산계정의
마감분개(기말 ) －분개 없음－ 두 가지 방법 중 택일
(<표 5-4> 참조 )
[ 표 5-3] 계속기록법과 실지재고조사법의 회계처리 비교 요약
마감분개대상 (제 1 방법 ) 집합손익계정 이용 (제 2 방법 ) 매출원가계정 이용
기 초 재 고
집 합 손 익 ××× 매 출 원 가 ×××
재고자산 ( 기초 ) ××× 재고자산 ( 기초 ) ×××
매 입
집 합 손 익 ××× 매 출 원 가 ×××
매 입 ××× 매 입 ×××
매입에누리와 환출 및 매입할인
매입에누리 환출․ ××× 매입에누리 환출․ ×××
매 입 할 인 ××× 매 입 할 인 ×××
집 합 손 익 ××× 매 출 원 가 ×××
기말재고 설정
재고자산 ( 기말 ) ××× 재고자산 ( 기말 ) ×××
집 합 손 익 ××× 매 출 원 가 ×××
집합손익 대체 －분개 없음－
집 합 손 익 ×××
매 출 원 가 ×××
[ 표 5-4] 실지재고조사법에서 재고자산계정 수정 및 마감분개 방
법
[ 예제 5-6] 계속기록법과 실지재고조사법 [ 예제 5-6] 계속기록법과 실지재고조사법
적 요 수 량 단 가
기초재고 120 ￦ 300( 원 가 )
당기매입 240 300( 원 가 )
매입환출 20 300( 원 가 )
당기매출 210 500( 판매가 )
기말재고 ( 실사에 의한 측정 ) 125
** 이는 5 개의 재고자산이 부족함을 나타내 준다 .
이든 ( 주 ) 의 재고자산에 관한 자료를 이용하여 계속기록법과 실지재고조사법에 따라 필요한 분
개를 하라 . 단 , 매입 및 매출은 외상으로 처리하고 , 재고자산계정은 집합손익계정을 통해서 마
감하라 .
[ 예제 4-6] 계속기록법과 실지재고조사법 [ 예제 4-6] 계속기록법과 실지재고조사법
계속기록법 실지재고조사법
매 입： 재고자산 72,000 매입채무 72,000 매 입 72,000 매입채무 72,000 매입환출： 매입채무 6,000 재고자산 6,000 매입채무 6,000 매입환출 6,000 판 매： 매출채권 105,000 매 출 105,000
매출원가 63,000 재고자산 63,000
매출채권 105,000 매 출 105,000
회계기말： 재고감모손실 1,500 재고자산 1,500 -분개 없음 - 기말마감：
재고자산
관련계정 : -분개 없음 -
기말재고 37,500 매입환출 6,000
집합손익 64,500 기초재고 36,000 매 입 72,000
기타손익 항목계정 :
매 출 105,000 매출원가 63,000 재고감모손실 1,500 집합손익 40,500
매 출 105,000 집합손익 105,000
해답
제 4 절 재고자산의 단가결정
1) 개별법
• 개별 재고자산 판매 or 재고 파악 → 개별 취득원가 적용 ( 원가흐름 = 물적흐름 )
• 소량고가 품목 ( 귀금속 등 ) 에 적용
2) 평균원가법
• 단가 = 판매가능원가 / 판매가능수량
• 적용 간편 , 객관적 , 이익조작 없음 , 동질적인 경우 적절
• 가중평균원가법 ( 실지재고조사법 ) : 기말에 1 회→ 판매가능원가 / 판매가능수량
• 이동평균법 ( 계속기록법 ) : 매번 구입시점마다 → 판매가능원가 / 판매가능수량
3) 선입선출법 (FIFO)
• 최근 구입→ 기말 재고 ( 계속기록법 = 실지재고조사법 )
• 실지재고조사법 : 기말재고 → 최근 구입분
• 계속기록법 : 입고 , 출고 → 재고층별 수량 , 단가 및 총원가 기록
원가흐름에 근거한 가격결정방법
일자 매 입
수량 단가 판매 잔량
6. 2 200개 ￦ 40 200개
6.10 800 42 1,000
6.20 600
개 400
6.25 400 43 800
6.29 300 500
1,400개 900개
판매가능원가 = 200 개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43
=￦ 58,800
• 기말재고 (500 개 )→ 6.2(100 개 ), 6.10(100 개 ), 6.25 (300 개 )
• 판매가능원가 =
200개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43= ￦ 58,800
일자 수량 단가 총원가
6. 2 100개 ￦ 40 ￦ 4,000
6.10 100 42 4,200
6.25 300 43 12,900
기말재고 500개 ￦ 21,100
매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = ￦ 58,800 – ￦ 21,100 = ￦ 37,700
[ 예제 5-7] 개별 법
[ 예제 5-7] 개별 법
해답
일자 매 입
수량 단가 판매 잔고
6. 2 200개 ￦ 40 200개
6.10 800 42 1,000
6.20 600개 400
6.25 400 43 800
6.29 300 500
1,400개 900개
판매가능원가 = 200 개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43 =
￦ 58,800
1) 실지재고조사법 : 가중평균원가법
• 단위당가중평균원가 = 판매가능원가 / 판매가능수량 = ￦ 58,800 / 1, 400 개 = ￦ 42
• 기말재고액 = 500 개 * ￦ 42 = ￦ 21,000
•
매출원가 = ￦ 58,800 - ￦ 21,000 = ￦ 37,800 또는 900 개 * ￦ 42 = ￦ 37,8002) 계속기록법 : 이동평균원가법
일자 매 입 판 매 잔 액
수량 단가 총원가 수량 단가 총원가 수량 단가 총원가
6. 2 200 40 8,000 200 40.0 8,000
6.10 800 42 33,600 1,000 41.6 41,600
6.20 600 41.6 24,960 400 41.6 16,640
6.25 400 43 17,200 800 42.3 33,840
6.29 300 42.3 12,690 500 42.3 21,150
합계 1,400 58,800 900 37,650
기말재고액 : ￦ 21,150 매출원가 : ￦ 37,650
[ 예제 5-8] 평균원가 법
[ 예제 5-8] 평균원가 법
해답
일자 매 입
수량 단가 판매 잔고
6. 2 200개 40 200
개
6.10 800 42 1,000
6.20 600
개 400
6.25 400 43 800
6.29 300 500
1,400개 900개
판매가능원가 = 200 개 * ￦ 40 + 800* ￦ 42 + 400* ￦ 43 =
￦ 58,800
1) 실지재고조사법
•
기말재고액 = 400 개 * ￦ 43 + 100 * ￦ 42 (입고의 역순으로 계산 )= ￦ 21,400•
매출원가 = 판매가능원가 – 기말재고액 = ￦ 58,800 - ￦ 21,400 = ￦ 37,400 또는 = (200 * ￦ 40 + 400 * ￦ 42) + (300 * ￦ 42) = ￦ 37,4002) 계속기록법
일자 매 입 판 매 잔 액
수량 단가 총원가 수량 단가 총원가 수량 단가 총원가
6. 2 200 40 8,000 200 40 8,000
6.10 800 42 33,600 200
800
40 42
8,000 33,600
6.20 200
400
40 42
8,000
16,800 400 42 16,800
6.25 400 43 17,200 400
400
42 43
16,800 17,200
6.29 300 42 12,600 100
400
42 43
4,200 17,200 합계 1,400 58,800 900 37,400
기말재고액 : 100* ￦ 42 + 400* ￦ 43 = ￦ 21,400 , 매출원가 : ￦ 8,000 + ￦ 16,800 + ￦ 12,600 =
￦ 37,400
[ 예제 5-9] 선입선출 법
[ 예제 5-9] 선입선출 법
해답
제 5 절 저가주의에 의한 재고자산의 평가
1. 저가주의의 주장근거 및 저가의 의의
저가법 (lower of cost or market)
• 재고자산 공정가치 하락 → 재고자산평가손실 인정
• If 재고자산 미래효용 < 취득원가 (
or 이전 평가액) → 발생 기간 비용인식 (
수 익 비용대응•)
• 신중성
• 공정가치 : 순실현가능가치 (
예상판매가격 - 추가완성원가와 판매비용)
재고자산의 실현가능금액에 대해 가장 신뢰성 있는 증거에 기초
• 판매가격 하락 등 직접 관련 가격 고려
• 확정판매계약 , 용역계약 → 계약가격 기초
• If 제품의 판매가 ≥ 원가 : 원재료의 가격하락 → 감액하지 않음
• If 제품의 순실현가치 < 원가 : 원재료의 가격하락 → 감액 ( 현행원가 )
저가법 적용 방법
• 종목별 기준 (K-IFRS 원칙 )
• 조별기준 : 재고항목 유사 or 관련된 경우 허용
• 총액기준 : 허용 않음
2. 저가기준의 적용방법
[ 예제 5-10] 저가주의 [ 예제 5-10] 저가주의
재고자산 원 가 순실현가능가치
A 조 aa 상품 ￦ 200,000 ￦ 260,000
ab 상품 250,000 225,000
ac 상품 125,000 100,000
B 조 ba 상품 225,000 120,000 bc 상품 200,000 210,000
저 가
재고자산 원 가 순실현가능가치 종목별기준 조별기준 총액기준
aa ￦ 200,000 ￦ 260,000 ￦ 200,000 ab 250,000 225,000 225,000 ac 125,000 100,000 100,000
A조합계 ￦ 575,000 ￦ 585,000 ￦ 575,000
ba ￦ 225,000 120,000 120,000 bc 200,000 210,000 200,000
B조합계 ￦ 425,000 ￦ 330,000 330,000
총 계 ￦ 1,000,0
00 ￦ 915,000 ￦ 845,000 ￦ 905,000 ￦ 915,000
3. 재고자산평가손실의 회계처리
재고자산 평가손실 , 재고자산감모손실
• 발생한 기간 비용인식
• 순실현가능가치 회복 : 평가손실 환입 ( 매출원가 차감 )
기초재고 ￦ 3,900
당기매입액 7,500
기말재고 ( 취득원가 ) 5,000 800 감모 손실 500
기말재고 ( 순실현가능가치 ) 4,200 평가손실 300
실지재고조사법 계속기록법
재고자산 ( 기말 )
매출원가
4,200 7,200
재고자산 ( 기초 )
당기매입
3,900 7,500
재고자산감모손실 500 재고자산 500
매출원가 300 재고자산 300
1)
기말재고의 순실현가능가치 ( ￦ 4,200) 를 기말재고로 기록한다 .2)실지재고조사법에서는 재고자산감모손실과 재고자산평가손실을 구분할 수 없기 때문에 비정상적인 재고자산감모손실을 포함하 여 모두 매출원가에 포함한다 . 계속기록법에서는 정상적인 수준인 평가손실은 매출원가에 포함하고 , 비정상적으로 높은 감모손실 (장부상금액 ￦ 5,000 과 실사 기말재고의 원가 ￦ 4,500 의 차이인 ￦ 500) 은 매출원가에 포함하여서는 안 되고 별도의 손실로 인 식한다 .
[ 예제 5-11] 재고자산평가손실과 감모손 실
[ 예제 5-11] 재고자산평가손실과 감모손 실
해답
보론 5A 추정에 의한 재고자산의 평가
1. 매출총이익법
추정에 의한 재고자산 평가 적용 상황
① 분기 또는 반기 재무제표를 작성할 때 재고자산 결정
② 화재 , 자연재해 , 도난 등으로 재고자산과 손실액 추정
③ 재고자산의 특성상 다른 방법보다 합리적이라고 인정되는 경우 매출총이익법 (gross profit method)
① 추정매출원가 = 매출액 * 매출원가율
② 기말재고 = 판매가능재고자산 – 추정매출원가
[case 1]
기초재고 ￦ 1,500, 당기매입 ￦ 5,000, 매출액 ￦ 7,000, 매출총이익률 30%
기초재고 ( 원가 ) ￦ 1,500
당기매입 ( 원가 ) 5,000
판매가능재고 ( 원가 ) ￦ 6,500
추정매출원가 ( 원가 ):
매출액 ( 판매가 ) ￦ 7,000
차감 : 매출총이익 ( 매출액 *30%) (2,100) (4,900)
추정기말재고 ( 원가 ) ￦ 1,600
[ 예제 5A-1] 매출총이익법 [ 예제 5A-1] 매출총이익법
해답
[case 2]
보유상품 중 ￦ 40,000 만 남고 소실 (4. 1) 기초재고 (1.1) ￦ 100,000
매입 (1.1 ~ 3.31) ￦ 500,000 매출 (1.1 ~ 3.31) ￦ 600,000 원가에 대한 이익률 25%
매출총이익률 = 원가이익률 /( 원가 + 원가이익률 ) = 25%/(100%+25%) = 20%
기초재고 ( 원가 ) ￦ 100,000
당기매입 ( 원가 ) 500,000
판매가능재고 ( 원가 ) ￦ 600,000
추정매출원가 ( 원가 ):
매출액 ( 판매가 ) ￦ 600,000
차감 : 매출총이익 ( 매출액 *20%) (120,000) (480,000)
추정재고 ( 원가 4.1) ￦ 120,000
잔존상품 ( 원가 ) (40,000)
소실상품 ( 원가 ) ￦ 80,000
해답
[ 예제 5A-1] 매출총이익법
[ 예제 5A-1] 매출총이익법
적용 : 이익률 유사하고 품종변화가 심한 다품종 상품 취급 유통업 소매재고법 (retail inventory method) 의 적용 순서
① 판매가능재고의 ‘원가 / 판매가격’으로 원가율 계산
② 판매가능재고 ( 판매가격 ) 에서 매출액을 차감하여 기말재고 ( 판매가격 ) 를 계산
③ 기말재고 ( 판매가격 ) 에 원가율을 곱하여 기말재고 ( 원가 ) 를 산출
장점 : 실사 않고 재고자산을 추정
2. 소매재고법
기초재고 당기매입 당기매출
원 가 ￦ 6,300 ￦ 28,350 -
소 매 가 ￦ 9,000 ￦ 40,500 ￦ 38,250
원가율 = ￦ 34,650/ ￦ 49,500= 0.7
원가 판매가
기초재고 ￦ 6,300 ￦ 9,000
당기매입 28,350 40,500
판매가능액 ￦ 34,650 ￦ 49,500
당기매출액 (38,250)
기말재고액 ( 소매가 ) ￦ 11,250
기말재고액 ( 원가 ) ￦ 11,250×0.7* ￦ 7,875
[ 예제 5A-2] 소매재고법 [ 예제 5A-2] 소매재고법
해답
