재무회계

1 쪽번호 1 1

1. 영업활동과 재고자산 2. 상품매매거래의 회계 3. 회계순환과정

4. 재무제표 작성

제5장 상품매매기업의 회계

IFRS 재무회계

2 쪽번호 2 2

학습목차

학습목표

1. 물리적 형체가 있는 재화(goods)를 매입하여 판매함으로써 수익(收益)을 창출하는 기업(상품매매기업)에서 일어나는 거래 및 관련 회계처리를 살펴볼 수 있다.

2. 재고자산 등식을 통해 매출원가가 어떻게 산정되는지, 매매에 대한 회계처리방법에 무엇이 있고 어떻게 다른지 살펴볼 수 있다 3. 사례를 통해 지난 주차에서 배운 회계순환과정을 상품매매기업에 적용시켜볼 수 있다.

1. 영업활동과 재고자산 2. 상품매매거래의 회계 3. 회계순환과정

4. 재무제표 작성

3 쪽번호 3 3

공급업체

상품 매매기업

상품 매매기업

최종 소비자 유통업

[도매업] [소매업]

• 상품매입

• 대금지급

(현금 또는 외상매입)

• 상품판매

• 대금회수

(현금 또는 외상매출)

영업순환주기 (operating cycle)

재고자산

 상품매매기업(merchandising company) 이 판매를 목적으로 보유하고 있는 자산: 상품

 상품 외에도 제조기업(manufacturing company) 이 판매를 위해 제조하여 보유하는 자산:

제품(완성품)과 재공품(미완성품) , 그리고 제조에 사용되는 원재료

1. 영업활동과 재고자산 1) 상품매매기업의 영업활동

4 쪽번호 4 4

매출원가

 상품 판매 시 상품의 판매가격으로 매출(수익) 기록

 마진(margin) : 판매된 상품과 그 상품의 매입원가(취득원가)의 차이



매출원가(cost of goods sold) : "판매된 상품의 (매입)원가"

• 기초상품 + 당기에 매입한 상품 = 판매가능상품 = 당기에 판매한 상품 + 기말상품

• 판매가능상품원가 (cost of goods available for sale) = 기초상품 원가 + 당기매입상품 원가

= 매출원가 + 기말상품 원가

재고자산 등식

1. 영업활동과 재고자산 1) 상품매매기업의 영업활동

5 쪽번호 5 5

8월 말 재무상태표

한라㈜ (주)한라 : 2009년 9월, 상품매매기업으로서 영업활동 본격적 시작.

(주)한라 2009 년 8 월 31 일 (단위 : 원) 자 산 :

현 금 4,170

매 출 채 권 400

선급임차료 500

상 품 400

소 모 품 30

부 채 : 단기차입금 1,000 미지급이자 40

부 채 총 계 1,040 자 본 : 자 본 금 4,000 이익잉여금 460 자 본 총 계 4,460 자 산 총 계 5,500 부채와 자본총계 5,500

1. 영업활동과 재고자산 1) 상품매매기업의 영업활동

6 쪽번호 6 6

㈜한라의 9월 중 거래

X

9. 1 단기차입금에 대한 8월 분 이자 \40을 현금으로 지급하다.

9. 8 광고비로 현금 \50을 지급하다.

9.10 8월의 매출채권 잔액 \400을 현금으로 회수하다.

9.11 소모품을 추가로 매입하고 현금 \40을 지급하다.

9.15 상품 \1,600을 외상으로 매입하다.

9.20 전월의 이익에 대한 배당을 결정하고 배당금 \150을 현금으로 지급하다.

9.25 상품을 \3,000에 외상으로 판매하다.

9.26 9월 15일 상품의 외상매입 대금 중 \1,000을 현금으로 갚다.

9.29 9월 25일 상품의 외상판매 대금 중 \1,700을 현금으로 회수하다.

9.30 임직원 급여 \1,000을 현금으로 지급하다.

일 자 거 래 내 용

1. 영업활동과 재고자산 1) 상품매매기업의 영업활동

7 쪽번호 7 7

상품거래의 회계처리방법 문제 상품의 원가결정 문제 상 품

상품거래의 회계처리방법

 기중 판매 상품과 기말 상품의 수량을 결정하는 문제와 직결됨

 기말 상품의 평가(원가결정) : 기말 상품의 수량과 단가(단위원가)가 결정되어야.

기말 상품의 수량결정 방법에 따라 회계처리방법도 달라짐.

 기말 상품의 수량결정방법 : 실지재고조사법, 계속기록법

원가흐름(cost flow)에 관한 가정(假定)에 달려있다.

2. 상품매매거래의 회계 1) 상품회계의 두 가지 과제

8 쪽번호 8 8

= 기 초 상 품 재 고 + 당 기 매 입 - 기 말 상 품 재 고

 상품의 매입과 판매에 대한 분개만 하고, 매출원가는 분개 안 함 (파악 안 함 )

 기간 중 판매된 상품의 매출원가 : 얼마인지 장부기록으로는 알 수 없음 → 기말에 실제로 재고를 조사하여 창고 등에 남아 있는 기말상품재고 파악 → 매출원가를 역으로 추정

(즉, 총판매가능상품 중 기말에 남은 상품을 제외하고는, 모두 판매된 것으로 추정)

 실지재고조사를 통하여 매출원가를 계산

→ 실지재고조사법 또는 기간법(periodic method) 이라 함

장점

기록이 단순하여 비용이 절감됨 매출원가가 정확하지 않을 수 있음

실지재고조사법 (physical inventory method)의 특징

매 출 원 가

단점

2. 상품매매거래의 회계 2) 실지재고조사법

9 쪽번호 9 9

X X

상품거래의 분개

2009. 9. 15 (차) 매 입 1,600 (대) 매 입 채 무 1,600

2009. 9. 25 (차) 매 출 채 권 3,000 (대) 매 출 3,000

실지재고조사법 :

기중: 매출원가 파악, 매출원가계정 사용 모두 아니함.

기말 : 수정분개를 통하여 매출원가와

기말상품을 파악.

 2009년 9월 15일 외상으로 1,600원의 상품을 매입함

 2009년 9월 25일 상품을 3,000원에 외상으로 판매함 [기중 분개]

2. 상품매매거래의 회계 2) 실지재고조사법

실지재고조사법의 회계처리: (주)한라의 상품 거래 사례. 상품 매입 시에 매입 계정을 사용하여 분개.

10 쪽번호 10 10

 매입계정의 잔액(당기 총상품매입) 및 상품계정 잔액(기초상품) 모두 매출원가계정으로 이체 (일단 모두 판매되어 나간 듯이)

상품계정

잔액 이체 (차) 매출원가 400 (대) 상 품 400 매입계정

잔액 이체 (차) 매출원가 1,600 (대) 매 입 1,600

상품계정

으로 이체 (차) 상 품 500 (대) 매 출 원 가 500

 기말상품 : 매출원가 계정 상품 계정으로 이체 (아직 판매되지 않은 것이므로)

• 이 분개 전기 후, 매출원가 계정의 차변합계 = 판매가능상품원가

• 그리고 상품계정과 매입계정의 잔액 \0.

판매가능상품 = 기초상품(\400) + 당기매입(\1,600) = \2,000

• 이 때, 매출원가 계정 잔액 \2,000은 실제보다 과대 계상되게 됨.

[수정분개]

2. 상품매매거래의 회계 2) 실지재고조사법

11 쪽번호 11 11

상품관련 분개의 전기

상 품

9. 1 전기이월 400 9.30 매출원가 400 9.30 매출원가 500

잔액 500 → 기말 상품재고

매 입

9.15 매입채무 1,600 9.30 매출원가 1,600 잔액 0

매출원가

9.30 상품 400 9.30 상품 500 9.30 매입 1,600

잔액 1,500 → 매출원가

매출

9.25 매출채권 3,000 잔액 3,000

 앞의 분개는 모두 총계정원장에 전기: 그 중 상품, 매입, 매출 및 매출원가계정을 여기에 제시.

[매출원가계정]

• 상품흐름 반영하는 중심계정 ; 기말에만 수정사항 반영 위해 사용함.

→ 차변 : 상품계정(기초재고액 반영), 매입계정(당기 매입액 반영)으로부터 이체 내용 기입 → 대변 : 기말재고액을 상품계정에 나타내기 위해 상품계정으로 이체해 보내는 금액 표시

2. 상품매매거래의 회계 2) 실지재고조사법

12 쪽번호 12 12

계속기록법 (perpetual method)의 특징

 실지재고조사법과 달리 판매시마다 그 상품의 판매수량과 원가(매출원가)를 파악 하여 기록하는 방법

 계속기록법에서도 기말에 상품재고는 조사함.

(기말재고를 실사: 재고자산의 관리목적을 위하여 필수적인 절차)

 상품이 판매될 때마다 매출원가와 그 시점의 상품재고가 계속적으로 파악되고 분개장과 원장에 기록되기 때문에 이 방법을 계속기록법이라 함.

재고자산감모손실* 정확히 파악 가능

모든 상품의 판매 시마다 매출원가를 계산해야 하므로 기록 및 관리비용이 많이 듬

단점 장점

2. 상품매매거래의 회계 3) 계속기록법

13 쪽번호 13 13

상품거래 분개

 2009년 9월 15일 외상으로 \1,600 의 상품을 매입.

2009. 9. 15 (차) 상 품 1,600 (대) 매 입 채 무 1,600

2009. 9. 25

(차) 매 출 채 권 3,000 (대) 매 출 3,000 (차) 매 출 원 가 1,500 (대) 상 품 1,500 상품 판매 시에는 매출에 대한 분개와 동시에 매출원가에 대해서도 분개함.

 2009년 9월 25일 상품을 \3,000에 외상으로 판매하였는데, 이 \3,000의 매출에 대한 매출원가는 \1,500 이라고 가정함.

매출원가와 기말상품을 별도로 반영하기 위한 수정분개가 불필요.

2. 상품매매거래의 회계 3) 계속기록법

실지재고조사법과 마찬가지로 (주)한라의 상품 거래로 예시.

계속기록법: 상품 매입 시에 상품계정을 사용하여 분개.

14 쪽번호 14 14

상품관련 분개의 전기

상 품

9.1 전기이월 400 9.25 매출원가 1,500 9.15 매입채무 1,600

잔 액 500 → 기말 상품재고

매출원가 9.25 상품 1,500

잔 액 1,500 → 매출원가

매 출

9.25 매출채권 3,000 잔 액 3,000

 앞의 분개 중에서 상품관련계정을 총계정원장에 전기한 결과 :

[상품계정]

• 상품흐름을 반영하는 중심계정

• 기말에 상품계정의 차변잔액은 기말상품이 됨

2. 상품매매거래의 회계 3) 계속기록법

15 쪽번호 15 15

재고자산감모손실 (inventory shrinkage loss)

 장부상의 기말상품과 실제 기말상품의 수량차이로 인한 재고자산 차이

 재고자산감모손실 발생 이유 : 도난, 소실, 증발, 파손 등

(재고자산감모손실이 있는 경우)

기초상품 + 당기 매입상품 = 매출원가 + 기말상품 + 재고자산감모손실

재고자산 등식

재고자산감모가 반영된 최종 기말 상품

2. 상품매매거래의 회계 4) 재고자산감모손실

16 쪽번호 16 16

 계속기록법에 의한 장부기록

 그러나 실제 기말상품은 15 개 뿐.

 따라서, 정확한 기말상품 = \200 이 아니라 \150 ; \50 = 감모손실.

매출원가 = 90개*@\10 = \900 기말상품원가 = 20개*@\10 = \200

2. 상품매매거래의 회계 4) 재고자산감모손실

재고자산감모손실 (inventory shrinkage loss)

재고자산감모손실의 사례 : 상품 계정의 기록에 의하면, 기초상품 10 개, 당기매입 100 개, 당기 판매수량 90 개.

그리고 실사결과, 기말 상품 15 개 남아 있음을 확인.

단가는 모두 @\10 으로 가정함.

17 쪽번호 17 17

 감모손실 구하는 방법(1)

재고자산감모손실 = (기초상품 + 당기매입) – (매출원가 + 실제 기말상품) = 장부상 판매가능상품 - 실제 기말상품

= (\100 + \1,000) - (\900 + \150) = \50

2. 상품매매거래의 회계 4) 재고자산감모손실 재고자산감모손실 (inventory shrinkage loss)

 감모손실 구하는 방법(2)

재고자산감모손실 = (기초상품 + 당기매입– 매출원가) - 실제 기말상품 = 장부상 기말상품 - 실제 기말상품

= (\100 + \1,000 - \900) - \150 = \50

18 쪽번호 18 18

 실지재고조사법에 의한 장부기록 : 매출원가와 기말상품원가가 없다.

단지 기초상품 \100, 당기매입 \1,000 이 있을 뿐.

그리고 실사결과, 기말상품이 \150 임을 알게 될 것.

매출원가 = 기초상품 + 당기매입 - 기말상품

= \100 + \1,000 - \150 = \950

 재고자산감모손실 포착 불가능. 그러나 손익계산서 (비용항목의 기능별 표시 경우) 에서 재고자산감모손실을 당기비용(매출원가 등)에 포함 시킴.

결국, 실지재고조사법이든 계속기록법이든 손익계산서에서 매출원가는 동일하게 표시.

2. 상품매매거래의 회계 4) 재고자산감모손실 재고자산감모손실 (inventory shrinkage loss)

재고자산감모손실의 사례 : 상품 계정의 기록에 의하면, 기초상품 10 개, 당기매입 100 개, 당기 판매수량 90 개.

그리고 실사결과, 기말 상품 15 개 남아 있음을 확인.

단가는 모두 @\10 가정함.

이전

19 쪽번호 19 19

실지재고조사법 계속기록법

상품매입 시

(차) 매입 1,600

(대) 매입채무 1,600

(차) 상품 1,600

(대) 매입채무 1,600

매입계정 차변에 분개 상품계정 차변에 분개

상품매출 시

(차) 매출채권 3,000 (대) 매출 3,000

(차) 매출채권 3,000 (대) 매출 3,000 (차) 매출원가 1,500 (대) 상품 1,500 매출에 대한 분개만 하고 매출원가는

기록하지 않음

매출에 대한 분개와 함께 매출원가에 대해 분개

기말수정분개

기초상품 : (차) 매출원가 400

(대) 상품 400 매입계정 : (차) 매출원가 1,600

(대) 매입 1,600 기말상품 : (차) 상품 500

(대) 매출원가 500

- (기초)상품, 매입 매출원가 계정

- (기말)상품 매출원가 계정 수정분개 필요 없음

2. 상품매매거래의 회계 5) 회계처리방법의 비교

20 쪽번호 20 20

항목

상품원가 흐름을 보여주는 중심계정 매출원가

매입 계정 상품 계정

수정전시산표

매입계정 잔액 당기 총매입액을 나타냄 매입계정 없음 매출원가계정 잔액 매출원가계정 잔액 없음 매출원가를 반영 상품계정 잔액

수정후시산표

매입계정 잔액 매입계정 잔액 없어짐 매입계정 없음 매출원가계정 잔액 매출원가를 반영 매출원가를 반영 상품계정 잔액 기말상품 잔액 반영 기말상품 잔액 반영 실지재고조사법과 계속기록법의 수정전·후 비교

2. 상품매매거래의 회계 5) 회계처리방법의 비교

21 쪽번호 21 21

(주)한라의 분개장 [실지재고조사법 사용]

분 개 장 제1면

일 자 계정과목 및 설명 원면 차 변 대 변

2009년 9월

1 일

미지급이자 현금

214 111

40

40

8월분 이자 지급

8 일

광고선전비 현금

524 111

50

50

광고비의 현금 지급

10 일

현금

매출채권

111 112

400

400

현금 회수

11 일

소모품 현금

117 111

40

40

소모품의 현금 매입

15

일

매입

매입채무

512 212

1,600

1,600

상품의 외상 매입

3. 회계순환과정 1) 상품 포함 모든 거래의 분개

20 일

배당금 현금

333 111

150

150

배당금의 현금 지급

25 일

매출채권 매출

112 412

3,000

3,000

상품의 외상 매출

26 일

매입채무 현금

212 111

1,000

1,000

현금 지급

29 일

현금

매출채권

111 112

1,700

1,700

현금 회수

30 일

급 여 현 금

531 111

1,000

1,000

현금 지급

22 쪽번호 22 22

(주)한라의 수정전시산표

 수정전시산표에서는 당기 매출원가와 당기말 상품재고액을 알 수 없으며,

수정분개를 거치면서 총판매가능상품이 매출원가와

기말상품으로 나뉜다.

전기로부터 이월된 기초상품의 원가

당기에 매입한 총상품 매입원가

(주)한라 2009년 9월 30일 현재 (단위 : 원) 계 정 과 목 차 변 대 변

자 산

현 금 3,990

매 출 채 권 1,300

선급임차료 500

상 품 400

소 모 품 70

부 채

단기차입금 1,000

매 입 채 무 600

미지급이자 0

자 본

자 본 금 4,000

이익잉여금 460

배 당 금 150

수 익 상 품 매 출 3,000

비 용

매 입 1,600 급 여 1,000 광고선전비 50

3. 회계순환과정 2) 수정전시산표의 작성

23 쪽번호 23 23

(주)한라의 2009년 9월 결산수정 사항

수정분개 일 자 수 정 사 항

a 9.30 9월 30일 실사 결과 남아있는 소모품은 \20 이다.

b 9.30 선급임차료 중 9월분 임차료 \100 을 비용으로 인식한다.

c 9.30 단기차입금에 대한 9월 분 이자비용 \40 이 발생했지만 지급되지 않았다.

d 9.30 상품기말재고는 \500 이다.

e 9.30 매출채권 잔액은 10월 중에 전액 회수될 것으로 예상된다.

다음

3. 회계순환과정 3) 결산수정분개 및 전기

24 쪽번호 24 24

(주)한라의 2009년 9월 수정분개

분 개 장 제1면

일 자 계정과목 및 설명 원면 차 변 대 변

2009년 9월

30일

소모품비 소모품

536 117

50

50

소모품 사용분을 비용으로 인식

30일 임차료

선급임차료

532 114

100

100

4월분 임차료 비용으로 인식

30일 이자비용 미지급이자

541 214

40

40

단기차입금에 대한 발생이자 비용으로 인식

30일 매출원가 상품(기초)

511 116

400

400

기초상품을 매출원가계정으로 이체

30일 매출원가 매입

511 512

1,600

1,600

당기 매입액을 매출원가계정으로 이체 30일 상품(기말)

매출원가

116 511

500

500

3. 회계순환과정 3) 결산수정분개 및 전기

25 쪽번호 25 25

(주)한라의 2009년 9월 수정분개 중 상품관련 계정에 대한 전기

매출채권

9. 1 전기이월 400 9.10 현금 400 9.25 매출 3,000 9.29 현금 1,700 잔액 1,300

매입채무

9.26 현금 1,000 9.15 매입 1,600 잔액 600

상 품

9. 1 전기이월 400 9.30 매출원가 400 9.30 매출원가 500

잔액 500 → 기말 상품 재고

매 출

9.25 매출채권 3,000 잔액 3,000

매입

9.15 매입채무 1,600 9.30 매출원가 1,600 잔액 0

매출원가

9.30 상품 400 9.30 상품 500 9.30 매입 1,600

잔액 1,500 → 매출원가

3. 회계순환과정 3) 결산수정분개 및 전기

26 쪽번호 26 26

(주)한라의 소모품 계정의 원장

 소모품 : 판매나 가공을 위한 재고자산이 아니라, 내부 사용 위해 보유하는 문방구, 사무용지 등의 재고자산

기초소모품 (\30) + 당기 구입 소모품 (\40)

= 당기 사용 소모품 (\50) + 기말소모품 (\20)

소모품 재고자산 등식

 당기 사용 소모품 = 소모품비 (비용계정)

소 모 품

9. 1 전기이월 30 4.30 소모품비 50 9.11 현 금 40

잔 액 20

 총계정원장상의 소모품 계정

3. 회계순환과정 3) 결산수정분개 및 전기

27 쪽번호 27 27

(주)한라의 수정후시산표

(주) 한라 2009년 9월 30일 (단위 : 원) 계 정 과 목 차 변 대 변

자 산

현 금 3,990

매 출 채 권 1,300

상 품 500

소 모 품 20

선급임차료 400

부 채

단기차입금 1,000

매 입 채 무 600

미지급이자 40

자 본

자 본 금 4,000

이익잉여금 460

배 당 금 150

수 익 매 출 3,000

비 용

매 출 원 가 1,500

급 여 1,000

임 차 료 100

광고선전비 50

소모품비 50

이자비용 40

3. 회계순환과정 4) 수정후시산표의 작성

28 쪽번호 28 28

손익계산서 계정의 마감

(차) 매 출 3,000 (대) 집합손익 3,000

 수익 계정의 마감분개

 비용 계정의 마감분개

 집합손익 계정의 마감분개

(차) 집합손익 260 (대) 이익잉여금 260

 배당금 계정의 마감분개 (차) 이익잉여금 150 (대) 배당금 150

(차) 집합손익 2,740 (대) 매출원가 1,500 급 여 1,000 임 차 료 100

광고선전비 50

소모품비 50

이자비용 40

3. 회계순환과정 5) 마감분개와 전기

29 쪽번호 29

매 출

9.25 매출채권 3,000

9.30 집합손익 3,000

합계 3,000 합 계 3,000

매출의 마감결과 매출원가의 마감결과

집합손익의 마감결과 이익잉여금의 마감결과

집 합 손 익

9.30 매출원가 1,500 9.30 매 출 3,000 9.30 급여 1,000

9.30 임차료 100 9.30 광고선전비 50 9.30 소모품비 50 9.30 이자비용 40 9.30 이익잉여금 260

합 계 3,000 합 계 3,000

매 출 원 가

9.30 상품 400 9.30 상품 500 9.30 매입 1,600 9.30 집합손익 1,500 합 계 2,000 합 계 2,000

이익잉여금

9.30 배당금 150 9. 1 전기이월 460 9.30 차기이월 570 9.30 집합손익 260 합 계 720 합 계 720

10.1 전기이월 570

3. 회계순환과정 5) 마감분개와 전기

30 쪽번호 30 30

한국채택국제회계기준 : ① 단일 포괄손익계산서 또는 ② 두 개의 보고서 중 한 가지 방법으로 표시하도록 함.

여기서, 두 개의 보고서는 (별개의) 손익계산서와 포괄손익계산서를 의미함.

 다단계 손익계산서 : 각 단계별 이익을 계산

(즉, 당기순이익에 이르기까지 각 단계별로 성격이 다른 이익을 계산.)

 보고식으로 작성 (먼저 수익을 기록하고 다음에 비용을 차감하는 형식) 상품매매기업의 경우, 보통 다음의 계산 형식 보고 (기능별 표시 경우):

기초상품재고원가 + 당기상품매입원가 = 판매가능상품원가 ; 판매가능상품원가 - 기말상품재고원가 = 매출원가

포괄손익계산서

4. 재무제표 작성 1) 포괄손익계산서

(별개의) 손익계산서 : 당기순손익의 구성요소를 배열.

포괄손익계산서 : 당기순손익에서 시작하여 기타포괄손익의 구성요소를 배열

31 쪽번호 31 31

㈜한라의 포괄손익계산서

(주)한라 2009년 9월 1일부터 2009년 9월 30일까지 (단위 : 원)

Ⅰ. 매 출 액 3,000 3,000

Ⅱ. 매출원가 (1,500)

기초상품재고원가 400

1,600 2,000

(500) + 당기상품매입원가

판매가능상품원가 - 기말상품재고원가

Ⅲ. 매출총이익 1,500

Ⅳ. 판매비와 관리비 (1,200)

급 여 1,000

광고선전비 50

임 차 료 100

소모품비 50

Ⅴ. 영업이익 300

Ⅵ. 금융원가 (40)

이자비용 40

Ⅶ. 지분법관련손익 (0)

Ⅷ. 법인세비용차감전순이익 260

Ⅸ. 법인세비용 0

Ⅹ. 당기순이익 260

4. 재무제표 작성 1) 포괄손익계산서

32 쪽번호 32 32

한국채택국제회계기준:

② 유동성 순서 표시방법(유동성 순서법)을 구분하여 두 가지의 다른 재무상태표 표시방법으로 봄.

① 유동/비유동 구분법: 방법②가 신뢰성 있고 더욱 목적적합한 정보를 제공하는 경우가 아니라면(특히, 명확히 식별가능한 영업주기 내에서 재화/용역 제공 경우), 유동자산과 비유동자산 및 유동부채와 비유동부채를 구분하여 표시

② 유동성 순서법: 원칙적으로 모든 자산과 부채를 유동성 순서에 따라 표시

재무상태표

4. 재무제표 작성 2) 재무상태표

자 산

유동자산 비유동자산 투자자산 유형자산 무형자산 기타 비유동자산

부 채

유동부채 비유동부채 장기금융부채

충당부채 기타비유동부채

자 본

자본금 자본잉여금

자본조정

기타포괄손익누계액 이익잉여금

33 쪽번호 33 33

1) 기업의 정상영업주기 내에, 실현될 것으로 예상되거나 판매/소비할 의도가 있는 경우

2) 주로 단기매매 목적으로 보유

3) 보고기간 후 12개월 이내에 실현될 것으로 예상됨

4) 현금이나 현금성자산으로서, 교환이나 부채상환 목적으로의 사용 제한 기간이 보고기간 후 12개월 이상이 아님

유동자산의 분류 기준

4. 재무제표 작성 2) 재무상태표

1) 기업의 정상영업주기 내에 결제될 것으로 예상함.

2) 주로 단기매매 목적으로 보유

3) 보고기간 후 12개월 이내에 결제하기로 되어 있음

4) 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제를 연기할 수 있는 무조건의 권리를 가지고 있지 아니함.

유동부채의 분류 기준

34 쪽번호 34 34

(주)한라 2009년 9월 30일 (단위 : 원)

계정과목 금 액 계정과목 금 액

자 산

부 채

Ⅰ. 유동자산

Ⅰ. 유동부채

현 금 3,990 매입채무 600 매출채권 1,300 단기차입금 1,000

선급임차료 400 미지급이자 40

상 품 500

유동부채 합계 1,640

Ⅱ. 비유동부채 0

유동자산 합계 6,210 부채 총계 1,640

Ⅱ. 비유동자산

0

자 본

Ⅰ. 자 본 금 4,000

Ⅱ. 이익잉여금 570

(당기순이익 260)

자본총계 4,570

4. 재무제표 작성 2) 재무상태표

㈜한라의

재무상태표

35 쪽번호 35 35

4. 재무제표 작성 보론 1 : 정산표 (worksheet)

계정과목 수정전시산표 수정분개 수정후시산표 손익계산서 재무상태표

차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변

현 금 3,990 3,990 3,990

매 출 채 권 1,300 1,300 1,300

선급임차료 500 100 400 400

상 품 400 500 400 500 500

소 모 품 70 50 20 20

단기차입금 1,000 1,000 1,000

미지급이자 0 40 40 40

매 입 채 무 600 600 600

자 본 금 4,000 4,000 4,000

이익잉여금 460 460 460

배 당 금 150 150 150

매 출 3,000 3,000 3,000

매 입 1,600 1,600 0 0

급 여 1,000 1,000 1,000

광고선전비 50 50 50

합 계 9,060 9,060

매 출 원 가 400

1,600 500 1,500 1,500

소 모 품 비 50 50 50

임 차 료 100 100 100

이 자 비 용 40 40 40

36 쪽번호 36 36

수정분개(기초상품) (차) 매 입 400 (대) 상 품 400

기말 수정분개시, 매입 계정 중심의 매출원가 산정

 기초상품(2009년 9월 1일에 전기로부터 이월되어 온 상품 \400)을 마치 당기에 매입한 상품인 것처럼 매입계정으로 이체함.

 기말상품을 매입계정에서 차감하기 위한 수정분개가 필요.

수정분개(기말상품) (차) 상 품 500 (대) 매 입 500

상 품

9. 1 전기이월 400 9.30 매입 400 9.30 매입 500

잔액 500 → 기말 상품재고

매 입

9.15 매입채무 1,600 9.30 상품 500 9.30 상품 400

잔액 1,500 → 매출원가 매 출

9.25 매출채권 3,000

4. 재무제표 작성 보론 2 : 매입계정 중심 수정분개

37 쪽번호 37

To Be Continued.