제 3장 회계의 순환과정(1)
1. 회계거래의 개념
￭ 의의：(사건의 발생시점에서 화폐단위로 측정할 수 있는) 기업의 재무상태에 영향을 미치는 경제적 사건
- 외부거래：제3자와의 교환거래, - 내부거래：생산, 제조, 수정사항
￭ 일반적 의미의 거래 중 재무상태의 변동을 수반하지 않는 것은 회계거래로 보지 않음 (예：
제3자와의 계약체결, 물품주문 등)
￭ 일반적 거래로 분류하지 않는 것 중 재무상태의 변동을 수반하는 것은 회계거래로 분류 (예：화재, 도난, 분실 등)
2. 회계거래가 회계등식에 미치는 영향
(1) 회계등식
￭ 자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본
(2) 회계거래의 특징
￭ 회계거래는 회계등식의 세 요소 중 한 개 이상에 영향을 미치게 되는데 등식의 왼쪽(차변)과
오른쪽(대변)에 동일한 영향을 미치므로 어떤 회계거래를 기록하든지 회계등식은 유지된다.
(3) 거래의 유형
￭ 자본거래: 기업의 수익, 비용에 영향을 미치지 않는 거래 - 자산의 조달방법(자산 : 부채, 자산 : 자본)
- 자산 또는 부채 형태의 변동(자산 : 자산, 부채 : 부채)
• 예：자본의 출자․증자․감자, 자산의 구입․처분, 부채의 조달․상환, 배당금 지급 등
￭ 손익거래: 기업의 수익, 비용에 영향을 미치는 거래 - 재화나 용역의 판매 (원가＋이익)
- 비용의 지출
￭ 혼합거래: 자본거래와 손익거래의 특성을 모두 갖춘 거래
3. 재무상태와 손익계산서의 연계관계
(1) 재무상태표와 손익계산서의 연계관계
￭ 손익계산서에 표시되는 모든 손익거래는 재무상태표상의 이익잉여금에 반영됨
￭ I/S는 일정시점의 두 가지 B/S에 나타나는 재무상태의 변동내역을 설명해 주는 재무제표임
￭ [그림 1] 재무상태표와 손익계산서의 연계관계
20×2년
1년 동안 20×3년
1년 동안 20×1년
12월 31일 현재
20×2년 12월 31일 현재
20×3년 12월 31일 현재
재 무
상태표 재 무
상태표
재 무
손익계산서 손익계산서 상태표
(2) 이익잉여금․당기순이익․배당금의 연계관계
￭ 기말자본 ＝ 기초자본 ＋ 당기순이익 － 배당금
• 자본의 변화는 증자나 감자가 없다면 이익잉여금의 변화임 • 이익잉여금：기업의 영업활동으로부터 조달된 사내유보이익
• 배당금：이익의 분배금, • 수익：이익잉여금 증가, • 비용 및 배당금：이익잉여금 감소
제 2 절 수익 및 비용의 인식과 회계등식
1. 수익의 인식 (1) 수익의 실현
￭ 실현기준
- 수익은 실현되었거나 실현가능한 시점에 인식한다.
- 즉, 수익은 (실제 현금의 수취와 관계없이) 고객에게 재화를 판매 또는 용역을 제공하였을
때에 실현된 것으로 본다.
￭ 가득기준(혹은 획득기준)
- 수익은 그 획득과정이 완료되어야 인식된다.
⇒ 수익은 (i) 실현되었거나(realized) 실현가능하고(realizable) (ii) 가득되었을 때(earned) 인식함.
(2) 수익의 측정
￭ 수익금액은 재화나 용역을 제공한 대가로 취득한 현금 또는 대금의 청구권을 기준으로 측정한다.
2. 비용의 인식
(1) 원 칙
￭ 대응원칙：비용은 (실제 현금의 지급과 관계없이) 관련 수익이 인식되는 회계기간의 비용으로
인식되어야 한다.
(2) 예외(대응원칙 적용이 어려운 경우)
￭ 고정자산：추정에 근거하여 내용연수 기간 동안에 원가 배분(상각) ￭ 광고선전비, 교육훈련비：보수주의에 의거하여 당기의 비용으로 처리 ￭ 제품원가 vs. 기간비용：최종제품에 대한 추적가능성
3. 이익의 결정
(1) 이익 = ∑ 수익 - ∑ 비용
4. 거래의 사례
￭ 세무법인 ERICA의 9월 한달 동안의 거래 예
￭ 9/1. 현금출자 ￦600,000
￭ 9/2. 세무용역계약체결
￭ 9/3. 건물 임차계약체결
￭ 9/4. 세무사 고용계약체결
￭ 9/9. 소모품 구입 ￦200,000(외상 ￦100,000)
￭ 9/10. 현금 차입 ￦400,000
￭ 9/18. 세무조정 후 대금지급 받음 ￦800,000
￭ 9/19. 회의비용 지급 ￦ 100,000
￭ 9/20. 세무사 급여 지급 ￦600,000
￭ 9/20. 수도광열비 지급 ￦60,000
￭ 9/25. 외상구입한 소모품대금의 일부 지급 ￦60,000
￭ 9/28. 기장완료 후 후 ￦1,200,000 중 일부 ￦400,000 현금수취
￭ 9/30. 건물 임차료 지급 ￦800,000
￭ 9/30. 소모품 사용분 기록 ￦140,000
￭ 9/30. 미지급한 차입금이자 기록 ￦4,000
손익계산서 20×3년 9월 1일부터
세무법인 ERICA 20×3년 9월 30일까지 (단위：원)
수 익：
용 역 매 출(용역수익) ￦2,000,000
비 용：
임 차 료 ￦800,000 급 여 600,000
소 모 품 비 140,000
회 의 비 100,000
수도광열비 60,000
이 자 비 용 4,000 (1,704,000)
당기순이익 ￦296,000
이익잉여금증감명세서 20×3년 9월 1일부터
세무법인 ERICA 20×3년 9월 30일까지 (단위：원)
기초이익잉여금 ￦ 0
당기순이익┌ 수익
└ 비용
￦2,000,000
(1,704,000) 296,000
배당가능액 ￦296,000
기말이익잉여금 ￦296,000
재무상태표
세무법인 ERICA 20×3년 9월 30일 현재 (단위：원)
자 산： 부 채：
현 금 ￦880,000 미 지 급 금 ￦ 40,000
매 출 채 권 400,000 미지급이자 4,000
소 모 품 60,000 차 입 금 400,000
부채총계 ￦444,000
자 본：
자 본 금 ￦600,000
이익잉여금 296,000
자본총계 ￦896,000
자산총계 ￦1,340,000 부채와 자본총계 ￦1,340,000
- 5 -
제 3장 회계의 순환과정(2)
제 3 절 계정의 이용
￭ 계정(account)： 회계거래의 재무제표 항목에 대한 효과를 나타내기 위한 기록 체계
￭ 원장 또는 총계정원장(general ledger)：계정의 집합
1. 계정과목표(chart of accounts)
￭ <표 1> 계정과목표의 예
세무법인 ERICA 계정과목표
<자 산> <수 익>
(11) 현 금 (41) 용 역 매 출
(13) 매 출 채 권 (세탁용역수익)
(14) 선급보험료 (42) 이 자 수 익
(16) 소 모 품
(17) 기 계 장 치 <비 용>
(19) 토 지 (51) 임 차 료 (52) 급 여
<부 채> (53) 광 고 비
(22) 미 지 급 금 (54) 소 모 품 비
(23) 차 입 금 (55) 수도광열비
(56) 운 반 비
<자 본> (57) 보 험 료
(31) 자 본 금 (58) 감가상각비
(32) 배 당 금 (59) 이 자 비 용
(33) 이익잉여금
2. 계정의 구성내용
- 6 -
• 계정과목 및 계정번호
• 금액의 증감
• 다른 회계기록과 상호연관관계
• 일자와 거래내용을 설명하는 적요
￭ <표 2> 계정의 양식 (표준식 계정)
현 금 계정번호 11
일 자 적 요 분면 금 액 일 자 적 요 분면 금 액 20×3년
9월 1일 주식발행 600,000 9월 9일 소모품 구입 100,000
10일 은행에서 차입 400,000 19일 회의비용 지급 100,000 18일 세무용역대금 받음 800,000 20일 급여 지급 300,000 28일 세무용역대금 받음 800,000 20일 수도광열비 지급 60,000
25일 소모품 외상
구입대금 지급 60,000
30일 임차료 지급 800,000
(잔액식 계정)
현 금 계정번호 11
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 1일 주식발행 600,000 600,000
9일 소모품 구입 100,000 500,000
10일 은행에서 차입 400,000 900,000
18일 세무용역대금 받음 800,000 1,700,000
19일 회의비용 지급 100,000 1,600,000
20일 급여 지급 600,000 1,000,000
20일 수도광열비 지급 60,000 940,000
25일 소모품 외상구입대금 지급 60,000 880,000
28일 세무용역대금 받음 800,000 1,680,000
30일 임차료 지급 800,000 880,000
￭ 기입(entries)：계정에 나타난 거래내용
￭ 계정의 평상잔액：특정계정의 순증가액
￭ <표 3> T-계정의 예
- 7 - 현 금
(1) 600,000 (2) 100,000
(3) 40,000 (5) 100,000
(4) 800,000 (6) 600,000
(9) 800,000 (7) 60,000
(8) 60,000
(10) 800,000
3. 차변(debit)과 대변(credit)
(1) 자산： 증가 ⇒ 차변, 감소 ⇒ 대변 • 평상잔액 ⇒ 차변
(2) 부채： 증가 ⇒ 대변, 감소 ⇒ 차변 • 평상잔액 ⇒ 대변
(3) 자본： 증가 ⇒ 대변, 감소 ⇒ 차변 • 평상잔액 ⇒ 대변
(4) 수익： 발생 ⇒ 대변, 감소 ⇒ 차변 • 평상잔액 ⇒ 대변 (자본증가)
(5) 비용： 발생 ⇒ 차변, 감소 ⇒ 대변
• 평상잔액 ⇒ 차변 (자본감소)
(6) 복식부기제도(double-entry bookkeeping system)
• 하나의 회계거래에 대하여 하나 이상의 차변기입과 하나 이상의 대변기입이 존재하며, 기록되는 차변과 대변의 합계는 항상 일치한다.
• <표 4> 계정잔액의 증가와 감소, 차변과 대변 그리고 평상잔액의 관계
자 산 ＝ 부 채 ＋ 자 본 (차변) (대변) (차변) (대변) (차변) (대변)
증 가 감 소 감 소 증 가 감 소 증 가 ──────
- 8 -
비 용 수 익 (차변) (대변) (차변) (대변)
증 가 감 소 감 소 증 가
<주 요 계 정>
자 산 부 채 자 본 수 익 비 용 (1) 명 칭* 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변
(2) 증 가** ＋ ＋ ＋ ＋ ＋
감 소 － － － － －
(3)평상잔액*** ✔ ✔ ✔ ✔ ✔
* 변함 없다.
** 증가는 대차대조표에서 당해 계정이 나타나는 편에 나타나고, 감소는 증가의 반대편에 나타난 다.
*** 각 계정의 증가편에 나타난다.
￭ 계정기입 예
• 3/1. 출자
(차) 현 금 600,000 (대) 자 본 금 600,000
• 9/9. 소모품 구입
(차) 소 모 품 200,000 (대) 현 금 100,000
미지급금 100,000
• 9/10. 현금 차입
(차) 현 금 400,000 (대) 차 입 금 400,000
• 9/18. 세무조정 후 대금지급 받음
(차) 현 금 800,000 (대) 용역매출 800,000
• 9/19. 회의비용 지급
(차) 회 의 비 100,000 (대) 현 금 100,000
• 9/20. 세무사 급여 지급
(차) 급 여 600,000 (대) 현 금 600,000
• 6/20. 수도광열비 지급
(차) 수도광열비 60,000 (대) 현 금 60,000
• 9/25. 외상구입한 소모품대금의 일부 지급
- 9 -
(차) 미지급금 60,000 (대) 현 금 60,000
• 9/28. 기장완료 후 일부 현금수취
(차) 현 금 800,000 (대) 용역매출 1,200,000
매출채권 400,000
• 9/30. 건물 임차료 지급
(차) 임 차 료 800,000 (대) 현 금 800,000
• 9/30. 소모품 사용분 기록
(차) 소모품비 140,000 (대) 소 모 품 140,000
• 9/30. 미지급한 차입금이자 기록
(차) 이자비용 42,000 (대) 미지급이자 4,000
제 4 절 분개장의 기입
￭ 분개장(journal)：거래를 발생한 순서에 따라 기입하는 장부
1. 분개장의 기입요령
(1) 거래 발생일자
(2) 차변 계정과목 및 금액 (3) 대변 계정과목 및 금액 (4) 거래에 대한 간단한 설명
(5) 원장 전기시 해당 계정의 원장 번호 기입
￭ <표 5> 세무법인 ERICA 20×3년 9월의 분개장
- 10 -
분 개 장 제1면
일 자 계정과목 및 설명 원면 차 변 대 변
20×3년
9월 1일 현 금 11 600,000
자 본 금 31 600,000
주당액면 ￦5,000의 주식 120주를 발행하다.
9일 소 모 품 16 200,000
현 금 11 100,000
미 지 급 금 22 100,000
소모품 ￦200,000을 구입하다.
구입조건 ：￦100,000은 구입 즉시 현금으로 지급하고, 나머지는 1개월 후에 지급하기로 하다.
10일 현 금 11 400,000
차 입 금 23 400,000
은하은행에서 차입하다.
18일 현 금 11 800,000
용 역 매 출 41 800,000
세무용역을 제공하고 그 대금을 받다.
19일 회 의 비 56 100,000
현 금 11 100,000
세무조정 회의 후 식사비 등를 지급하다.
20일 급 여 52 600,000
현 금 11 600,000
세무사의 1개월분 급여를 지급하다.
20일 수도광열비 32 60,000
현 금 11 60,000
수도광렬비 1개월분을 지급하다.
25일 미 지 급 금 22 60,000
현 금 11 60,000
소모품 외상구입대금 ￦60,000을 상환하다.
28일 현 금 11 800,000
매 출 채 권 13 400,000
용 역 매 출 (세탁용역수익) 41 1,200,000
기장용역을 ￦1,200,000에 제공하고 그 대금 중 ￦800,000만 현금으로 받고, 잔액은 10월중에 받기로 하다.
30일 임 차 료 51 800,000
현 금 11 800,000
세무법인 건물 1개월분 임차료를 지급하다.
2. 분개장을 이용하는 이유
(1) 특정 거래와 관련된 정보의 추적 용이 (2) 특정 일자나 기간에 대한 정보 추적 용이 (3) 기록과정에서의 오류 방지
제 5 절 원장으로의 전기
￭ 전기(posting)：
분개장에 기록된 거래 내용을 해당 원장에 옮겨 적는 행위 (1) 상호조회시스템：원면, 분면
(2) 실제거래 예
￭<표 6> 전기절차
- 11 -
분 개 장 제1면
일 자 계정과목 및 설명 원면 차 변 대 변
20×3년
9월 1일 현 금 11 600,000
자 본 금 31 600,000
주당액면 ￦5,000의 주식 120주를 발행하다.
[원 장]
현 금 계정번호 11
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 1일 주식의 발행 1 600,000 600,000
자 본 금 계정번호 31
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액 20×3년
9월 1일 주식의 발행 1 600,000 600,000
￭<표 3-7> 세무법인 ERICA의 20×3년 9월 30일 현재의 원장
현 금 계정번호 11
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 1일 주식발행 600,000 600,000
9일 소모품 구입 100,000 500,000
10일 은행에서 차입 400,000 900,000
18일 세무용역대금 받음 800,000 1,700,000
19일 회의비용 지급 100,000 1,600,000
20일 급여 지급 600,000 1,000,000
20일 수도광열비 지급 60,000 940,000
25일 소모품 외상구입대금 지급 60,000 880,000
28일 세무용역대금 받음 800,000 1,680,000
30일 임차료 지급 800,000 880,000
- 12 -
매 출 채 권 계정번호 13
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액 20×3년
9월 28일 세무용역 제공 1 400,000 400,000
소 모 품 계정번호 16
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 9일 소모품 구입 1 200,000 200,000
미 지 급 금 계정번호 22
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 9일 소모품 외상구입 1 100,000 100,000
25일 외상구입대금 지급 1 60,000 40,000
차입금 계정번호 23
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 10일 은행에서 차입 1 400,000 400,000
자본금 계정번호 31
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 1일 주식 120주 발행 1 600,000 600,000
용역매출(세무용역수익) 계정번호 41
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 18일 세무조정 용역 제공 1 800,000 800,000 28일 기장 용역 제공 1 1,200,000 2,000,000
임 차 료 계정번호 51
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 30일 임차료 지급 1 800,000 800,000
급 여 계정번호 52
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액 20×9
3월 20일 급여 지급 1 300,000 300,000
수도광열비 계정번호 53
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3년
9월 20일 수도광열비 지급 1 60,000 60,000
회 의 비 계정번호 56
일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액
20×3
9월 19일 회의비 지급 1 100,000 100,000
- 13 - 제 6 절 시산표의 작성
1. 시산표(trial balance)
￭ 원장 계정의 모든 잔액을 모아놓은 표
2. 시산표를 작성하는 목적
￭ 차변․대변 합계의 일치 검증
￭ 재무제표의 작성을 용이케 함
3. 시산표 작성으로 발견할 수 있는 오류
￭ 분개장의 차변(대변)기입을 원장의 대변(차변)으로 전기하는 오류
￭ 원장의 잔액에 대한 계산상 오류
￭ 원장잔액을 시산표에 옮겨 적을 때의 오류
￭ 시산표 합계 계산상 오류
￭<표 7>시산표
- 14 - 시산표
잔액 합계 계정 합계 잔액
880,000 2,600,000 현 금 1,720,000 400,000 400,000 매출채권
60,000 200,000 소 모 품 140,000
60,000 미지급금 100,000 40,000
차 입 금 400,000 400,000
미지급이자 4,000 4,000
자 본 금 600,000 600,000
용역수익 2,000,000 2,000,000
800,000 800,000 임 차 료 600,000 600,000 급 여 140,000 140,000 소 모 품 비 100,000 100,000 회 의 비
60,000 60,000 수도광열비
4,000 4,000 이 자 비 용
3,044,000 4,964,000 4,964,000 3,044,000
