chapter
chapter 1 1 재무회계의 재무회계의 본질 본질
제
제1 1절 절 회계의 회계의 본질 본질 제
제2 2절 절 재무보고와 재무보고와 회계원칙 회계원칙
chapter
chapter 1 1 재무회계의 재무회계의 본질 본질
제
제1 1절 절 회계의 회계의 본질 본질 제
제2 2절 절 재무보고와 재무보고와 회계원칙 회계원칙
제
제 1 1절 절 회계의 회계의 본질 본질
1. 회계의 정의
- 과거 : 거래나 사건들을 일정한 방법으로 기록하고 요약하는 기술(art)
- 오늘날 : 회계정보이용자가 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 기업실체에 관한 유용한 정보를 식별하고 측정하여 전달하는 정보시스템
(1) 회계정보이용자
*회계정보이용자란? 투자자, 대여자, 종업원, 공급자와 그 밖의 거래 채권자, 고객, 정부와 유관기관, 일반대중 등
1. 회계의 정의
- 과거 : 거래나 사건들을 일정한 방법으로 기록하고 요약하는 기술(art)
- 오늘날 : 회계정보이용자가 합리적인 의사결정을 할 수 있도록 기업실체에 관한 유용한 정보를 식별하고 측정하여 전달하는 정보시스템
(1) 회계정보이용자
*회계정보이용자란? 투자자, 대여자, 종업원, 공급자와 그 밖의 거래 채권자, 고객, 정부와 유관기관, 일반대중 등
(2) 합리적인 의사결정
- 경제적 의사결정(economic decision)을 합리적으로 수행할 수 있도록 그들이 필 요로 하는 정보를 제공하는 시스템
정보이용자 정보수요
투자자 투자에 내재된 위험과 투자수익에 대한 정보
(주식의 매수․보유․매도 의사결정 및 배당능력 평가에 필요한 정보)
대여자 대여금과 이에 대한 이자가 지급기일에 지급되는지를 결정하는 데 필 요한 정보
고용주인 기업의 안정성과 수익성에 대한 정보
(기업의 보수, 퇴직급여 및 고용기회 제공능력 평가에 필요한 정보) 종업원 고용주인 기업의 안정성과 수익성에 대한 정보
(기업의 보수, 퇴직급여 및 고용기회 제공능력 평가에 필요한 정보)
공급자와 그 밖의 거래 채권자
기업의 지급기일내 지급능력을 결정하기 위한 정보
(일반적으로 당해 기업에 대해 대여자보다는 단기적인 관심을 가질 가 능성이 높음)
고객 장기간 거래관계를 유지하고 있거나 의존도가 높은 경우에 기업의 존
(3) 기업실체
- 회계의 주된 대상은? ‘기업’
- 회계는 기업의 소유주에 대한 정보를 제공하는 것이 아니라 소유주와 독립된 기 업실체에 대한 정보를 제공하는 것
(4) 유용한 정보
- 회계정보이용자의 의사결정에 유용한 정보(useful information)를 제공하는 시스 템
- 화폐단위로 측정할 수 없는 것도 포함
- 최근에는 화폐단위로 측정할 수 없는 정보도 주석을 통하여 많이 제공 (3) 기업실체
- 회계의 주된 대상은? ‘기업’
- 회계는 기업의 소유주에 대한 정보를 제공하는 것이 아니라 소유주와 독립된 기 업실체에 대한 정보를 제공하는 것
(4) 유용한 정보
- 회계정보이용자의 의사결정에 유용한 정보(useful information)를 제공하는 시스 템
- 화폐단위로 측정할 수 없는 것도 포함
- 최근에는 화폐단위로 측정할 수 없는 정보도 주석을 통하여 많이 제공
2. 회계의 분류
[회계의 분류]
(1) 재무회계
- 외부이해관계자(external users)인 주주나 채권자의 합리적인 의사결정을 위하여 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하는 회계
- 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP:generally accepted accounting principles)에 따라 일반목적의 재무제표(general purpose financial statements)를 작성하여 회 계정보이용자가 필요로 하는 공통적인 정보를 정기적으로 제공
(2) 관리회계
- 내부이해관계자(internal users)인 경영자가 계획을 수립하고 합리적인 의사결정 을 할 수 있도록 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하는 회계
- 일정한 기준이나 양식에 제약을 받지 않고 필요할 때에 수시로 정보를 제공 (1) 재무회계
- 외부이해관계자(external users)인 주주나 채권자의 합리적인 의사결정을 위하여 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하는 회계
- 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP:generally accepted accounting principles)에 따라 일반목적의 재무제표(general purpose financial statements)를 작성하여 회 계정보이용자가 필요로 하는 공통적인 정보를 정기적으로 제공
(2) 관리회계
- 내부이해관계자(internal users)인 경영자가 계획을 수립하고 합리적인 의사결정 을 할 수 있도록 유용한 정보를 제공하는 것을 목적으로 하는 회계
- 일정한 기준이나 양식에 제약을 받지 않고 필요할 때에 수시로 정보를 제공
[재무회계와 관리회계의 비교]
(3) 세무회계
- 세무회계(tax accounting)는 세법에 근거하여 과세소득과 납세액을 계산하는 것을 목적으로 한다.
- 세무조정(tax reconciliation)은 기업회계기준에 의해 작성된 재무회계자료를 토대로 하여 기업회계기준과 세법의 차이를 조정하는 과정. 계산 결과로 납세액이 산출된다.
구 분 재 무 회 계 관 리 회 계
정 보 이 용 자 외부정보이용자(투자자, 대여자 등) 내부정보이용자(경영자) 준 거 기 준 일반적으로 인정된 회계원칙 일반적인 준거기준이 없음 정 보 기 간 일반적으로 1년 특별한 기간 제한 없음
보 고 수 단 재무제표 특수목적보고서
[재무회계와 관리회계의 비교]
(3) 세무회계
- 세무회계(tax accounting)는 세법에 근거하여 과세소득과 납세액을 계산하는 것을 목적으로 한다.
- 세무조정(tax reconciliation)은 기업회계기준에 의해 작성된 재무회계자료를 토대로 하여 기업회계기준과 세법의 차이를 조정하는 과정. 계산 결과로 납세액이 산출된다.
(4) 회계감사
- 경영자에 의해 작성된 재무제표가 일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 적정하게 작성된 것인지를 독립적인 제3자가 검증하는데 이를 회계감사(auditing)라 한다 - 회계감사를 통하여 재무제표의 신뢰성이 증대
[회계정보의 제공과정]
기업의 경제적 활동
회계담당자에 의한 식별·측정·기록
외부정보 이용자에게 제공 공인회계사에 의한
재무제표의 감사 회계담당자에 의한
재무제표의 작성
3. 회계의 사회적 기능
(1) 수탁책임에 관한 보고수단
-수탁책임(stewardship responsibility)이란 대리인(agents)이 소유주(owners)로부터 수탁 받은 경제적 자산을 효율적으로 운용하고 관리할 책임
- 대리인이란 주로 전문경영인
(2) 사회적 자원의 효율적 배분
- 사회적으로 희소한 자원(social scarce resource)이 생산성이 높은 기업에 효율적으로 배분되도록 돕는다.
3. 회계의 사회적 기능
(1) 수탁책임에 관한 보고수단
-수탁책임(stewardship responsibility)이란 대리인(agents)이 소유주(owners)로부터 수탁 받은 경제적 자산을 효율적으로 운용하고 관리할 책임
- 대리인이란 주로 전문경영인
(2) 사회적 자원의 효율적 배분
- 사회적으로 희소한 자원(social scarce resource)이 생산성이 높은 기업에 효율적으로 배분되도록 돕는다.
(3) 기타 사회적 통제기능
- 국가의 주요정책 의사결정에 도움 - 각종 사회조직에 이용
이해관계자 회계의 사회적 기능
경영자 : 재무제표작성･공시 → 수탁책임에 관한 보고 투자자･대여자 : 투자, 신용제공 → 자원의 효율적 배분 투자자･대여자 : 투자, 신용제공 → 자원의 효율적 배분 정부･통제기관 : 규제감독, 공공정책 → 사회적 통제기능
제
제 2 2절 절 재무보고와 재무보고와 회계원칙 회계원칙
1. 재무보고
(1) 재무보고의 의의
- 재무보고(financial reporting)란 기업의 다양한 외부이해관계자의 경제적 의사결 정을 위해 경영자가 기업실체의 재무상태, 경영성과, 현금흐름, 자본변동 등에 관한 재무정보를 제공하는 것
- 재무보고의 가장 주된 수단은 재무제표(financial statements)
1. 재무보고
(1) 재무보고의 의의
- 재무보고(financial reporting)란 기업의 다양한 외부이해관계자의 경제적 의사결 정을 위해 경영자가 기업실체의 재무상태, 경영성과, 현금흐름, 자본변동 등에 관한 재무정보를 제공하는 것
- 재무보고의 가장 주된 수단은 재무제표(financial statements)
(2) 일반목적 재무보고와 일반목적 재무제표
- 외부정보이용자가 공통적으로 요구하는 정보를 산출하여 제공하는데 이를 일반목적 재무보고(general purpose financial reporting)라 함
- 일반목적 재무보고의 핵심적 수단이 일반목적의 재무제표(general purpose financial statements)
- 일반목적 재무제표의 작성을 위해 필요한 회계기준을 일반적으로 인정된 회계원칙(generally accepted accounting principles)
[재무보고] http://dart.fss.or.kr
(2) 일반목적 재무보고와 일반목적 재무제표
- 외부정보이용자가 공통적으로 요구하는 정보를 산출하여 제공하는데 이를 일반목적 재무보고(general purpose financial reporting)라 함
- 일반목적 재무보고의 핵심적 수단이 일반목적의 재무제표(general purpose financial statements)
- 일반목적 재무제표의 작성을 위해 필요한 회계기준을 일반적으로 인정된 회계원칙(generally accepted accounting principles)
[재무보고] http://dart.fss.or.kr
투자, 신용제공, 기타의사결정에 유용한 정보제공 재무보고(financial reporting)
기타정보 일반목적 재무재표:GAAP의 영향권
기타재무보고 수단
2. 일반적으로 인정된 회계원칙
(1) 일반적으로 인정된 회계원칙의 의의
- 일반목적 재무보고를 위해 필요한 회계기준(accounting standards)을 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP: generally accepted accounting principles)이라 한다.
-‘일반적으로 인정된 회계원칙’이란 다수의 실질적으로 권위 있는 지지(substantial authoritative support)를 갖는 회계원칙이라 정의된다.
- 정치적 과정(political process)을 거쳐 만들어지는 타협의 산물이기도 하다.
[일반적으로 인정된 회계원칙]
2. 일반적으로 인정된 회계원칙
(1) 일반적으로 인정된 회계원칙의 의의
- 일반목적 재무보고를 위해 필요한 회계기준(accounting standards)을 일반적으로 인정된 회계원칙(GAAP: generally accepted accounting principles)이라 한다.
-‘일반적으로 인정된 회계원칙’이란 다수의 실질적으로 권위 있는 지지(substantial authoritative support)를 갖는 회계원칙이라 정의된다.
- 정치적 과정(political process)을 거쳐 만들어지는 타협의 산물이기도 하다.
[일반적으로 인정된 회계원칙]
(2) 일반적으로 인정된 회계원칙의 필요성 - 재무제표의 비교가능성이 증진
- 동일한 용어와 형식을 사용하므로 이해가능성이 높아지며, 재무제표의 신뢰성이 높아진다.
[일반목적의 재무제표와 일반적으로 인정된 회계원칙]
(3) 일반적으로 인정된 회계원칙의 특징
① 회계행위의 지침이며 회계실무를 이끌어가는 지도 원리이다.
② 보편타당성과 다수의 이해관계자들의 이해조정적 성격이 있다.
③ 기업의 환경변화에 따라 함께 변화한다.
3. 회계원칙의 제정주체
(1) 자유시장접근법
- 수요와 공급의 시장원리에 따라 회계원칙이 자율적으로 제정된다고 본다.
(2) 규제기관접근법
(3) 일반적으로 인정된 회계원칙의 특징
① 회계행위의 지침이며 회계실무를 이끌어가는 지도 원리이다.
② 보편타당성과 다수의 이해관계자들의 이해조정적 성격이 있다.
③ 기업의 환경변화에 따라 함께 변화한다.
3. 회계원칙의 제정주체
(1) 자유시장접근법
- 수요와 공급의 시장원리에 따라 회계원칙이 자율적으로 제정된다고 본다.
(2) 규제기관접근법
4. 회계원칙의 제정방법
(1) 귀납적 방법
- 구체적인 사례에서 출발하여 일반화된 원칙을 도출
- 그 원칙이 모든 사례를 포괄하지 못하는 오류(일반화의 오류, generalization fallacy)
(2) 연역적 방법
- 일반화된 명제에서 출발
- 구체적 사례에 맞지 않아 발생하는 오류(구체화의 오류, specification fallacy)
4. 회계원칙의 제정방법
(1) 귀납적 방법
- 구체적인 사례에서 출발하여 일반화된 원칙을 도출
- 그 원칙이 모든 사례를 포괄하지 못하는 오류(일반화의 오류, generalization fallacy)
(2) 연역적 방법
- 일반화된 명제에서 출발
- 구체적 사례에 맞지 않아 발생하는 오류(구체화의 오류, specification fallacy)
5. 우리나라 회계원칙의 구성
[한국채택국제회계기준도입후 우리나라의 회계기준]
대한민국의 회계기준
한국채택국제회계기준 일반기업회계기준 특수분야회계기준
기업회계기준서 기업회계기준해석서
기업회계기준서 기업회계기준해석서
기업회계기준서 기업회계기준해석서
(1) 한국채택국제회계기준
- 주권상장기업의 회계처리에 적용
- 한국채택국제회계기준의 적용을 선택한 비상장기업의 회계처리에도 적용
① 기업회계기준서 http://www.kasb.or.kr/
② 기업회계기준해석서
(2) 일반기업회계기준
- ‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’의 적용대상기업 중 한국채택국제회계기준에 따 라 회 계 처 리 하 지 아 니 하 는 비 상 장 기 업이 2011 년 부 터 적 용 해 야 하 는 회계처리기준
(1) 한국채택국제회계기준
- 주권상장기업의 회계처리에 적용
- 한국채택국제회계기준의 적용을 선택한 비상장기업의 회계처리에도 적용
① 기업회계기준서 http://www.kasb.or.kr/
② 기업회계기준해석서
(2) 일반기업회계기준
- ‘주식회사의 외부감사에 관한 법률’의 적용대상기업 중 한국채택국제회계기준에 따 라 회 계 처 리 하 지 아 니 하 는 비 상 장 기 업이 2011 년 부 터 적 용 해 야 하 는 회계처리기준
6. 우리나라의 회계원칙 제정
- 금융위원회가 증권선물위원회의 심의를 거쳐 제정･공표할 권한을 가지고 있다.
- 회계기준의 제정권한을 사적규제기관인 한국회계기준원에 위탁
- 한국회계기준원은 회계기준 제정업무를 한국회계기준위원회(KASB：Korea Accounting Standards Board)의 심의･의결절차를 거쳐 수행
[ 회계기준 제정절차]
6. 우리나라의 회계원칙 제정
- 금융위원회가 증권선물위원회의 심의를 거쳐 제정･공표할 권한을 가지고 있다.
- 회계기준의 제정권한을 사적규제기관인 한국회계기준원에 위탁
- 한국회계기준원은 회계기준 제정업무를 한국회계기준위원회(KASB：Korea Accounting Standards Board)의 심의･의결절차를 거쳐 수행
[ 회계기준 제정절차]
한국채택국제회계기준
한국채택국제회계기준은 한국에서 상장되어 있는 기업이 준수하여야 하는 회계처리기준으로서 국내 법체계상 효력을 갖추기 위해 법적 권위 있는 기관이 공 식 적 인 정 규 절 차 를 거 쳐 한 국 에 서 적 용 되 는 회 계 기 준 으 로 채 택 한 국 제 회 계 기 준 (International Financial Reporting Standards) 을 의 미 한 다 . 이 는 국 제 회 계 기 준 의 전 면 도 입 취 지 를 살 릴 수 있 도 록 그 명 칭 을
‘한국채택국제회계기준’으로 하고 있으며, 영문 표시 대외명칭도 ‘K-IFRS(Korean International Financial Reporting Standards) ’ 로 하 고 있 다 . 따 라 서 개 별 기준서에서는 당해 K-IFRS를 준수하면 대응되는 IFRS를 준수하는 것이라고 명시하고 있다.
한국채택국제회계기준은 한국에서 상장되어 있는 기업이 준수하여야 하는 회계처리기준으로서 국내 법체계상 효력을 갖추기 위해 법적 권위 있는 기관이 공 식 적 인 정 규 절 차 를 거 쳐 한 국 에 서 적 용 되 는 회 계 기 준 으 로 채 택 한 국 제 회 계 기 준 (International Financial Reporting Standards) 을 의 미 한 다 . 이 는 국 제 회 계 기 준 의 전 면 도 입 취 지 를 살 릴 수 있 도 록 그 명 칭 을
‘한국채택국제회계기준’으로 하고 있으며, 영문 표시 대외명칭도 ‘K-IFRS(Korean International Financial Reporting Standards) ’ 로 하 고 있 다 . 따 라 서 개 별 기준서에서는 당해 K-IFRS를 준수하면 대응되는 IFRS를 준수하는 것이라고 명시하고 있다.
[국제회계기준의 분포]
7. 국제회계기준
(1) 국제회계기준의 필요성
- 회계정보의 국제적 비교가능성과 신뢰성을 제고할 수 있다.
- 해외사업확장을 촉진하여 자본시장의 활성화에도 기여
(2) 국제회계기준의 특징
- 유럽중심의 일반적으로 인정된 회계원칙(European GAAP)으로 출발
-전세계 여러 국가의 합의를 통해 제정되는 범세계적인 회계원칙(Glabal GAAP)으로 인정
① 원칙중심의 기준체계
7. 국제회계기준
(1) 국제회계기준의 필요성
- 회계정보의 국제적 비교가능성과 신뢰성을 제고할 수 있다.
- 해외사업확장을 촉진하여 자본시장의 활성화에도 기여
(2) 국제회계기준의 특징
- 유럽중심의 일반적으로 인정된 회계원칙(European GAAP)으로 출발
-전세계 여러 국가의 합의를 통해 제정되는 범세계적인 회계원칙(Glabal GAAP)으로 인정
① 원칙중심의 기준체계
① 원칙중심의 기준체계
- 상세하고 구체적인 회계처리 방법을 제시하기 보다는 회사 경영자가 경제적 실질에 기초하여 합리적으로 회계처리할 수 있도록 회계처리의 기본원칙과 방법론을 제시 - 재무제표의 구체적인 양식이나 계정과목을 정형화하지 않고 선택가능한 대안을
제시하여 재무제표 표시방법의 다양성을 인정하고 주석 공시사항은 대폭 확대하고 있다.
② 연결재무제표 중심
- 회계적 사건을 법적인 형식이 아닌 경제적 실질에 따라 사실 판단
- 특정 기업이 종속회사가 있는 경우에 당해 기업의 사업보고서를 포함한 모든 공시서류가 연결재무제표 기준을 작성되어야 한다.
③ 공정가치평가 중심
- 정보의 신뢰성보다는 목적적합성을 중시하여 자산과 부채를 원칙적으로 공정가치로
① 원칙중심의 기준체계
- 상세하고 구체적인 회계처리 방법을 제시하기 보다는 회사 경영자가 경제적 실질에 기초하여 합리적으로 회계처리할 수 있도록 회계처리의 기본원칙과 방법론을 제시 - 재무제표의 구체적인 양식이나 계정과목을 정형화하지 않고 선택가능한 대안을
제시하여 재무제표 표시방법의 다양성을 인정하고 주석 공시사항은 대폭 확대하고 있다.
② 연결재무제표 중심
- 회계적 사건을 법적인 형식이 아닌 경제적 실질에 따라 사실 판단
- 특정 기업이 종속회사가 있는 경우에 당해 기업의 사업보고서를 포함한 모든 공시서류가 연결재무제표 기준을 작성되어야 한다.
③ 공정가치평가 중심
- 정보의 신뢰성보다는 목적적합성을 중시하여 자산과 부채를 원칙적으로 공정가치로
(4) 국제회계기준의 도입
- 국제회계기준의 도입을 통하여 회계기준 미흡으로 인한 코리아 디스카운트(Korea Discount)의 원인을 제거하고 회계정보에 대한 대내외 신뢰도를 높일 필요
- 모든 주권상장기업과 국제회계기준의 적용을 선택한 비상장기업은 2011년부터 한국채택국제회계기준을 의무적으로 적용
