제 1 절 금융자산의 제거
1. 금융자산의 양도와 제거
2. 제거여부의 결정과 회계처리
제 2 절 금융부채
1. 금융부채의 의의 및 분류 2. 금융부채의 측정
3. 금융자산과 금융부채의 상계 4. 금융부채의 제거
제 3 절 사채
1. 사채의 의의 및 종류 2. 사채의 발행과 회계처리 3. 사채의 상환
Chapter
8 금융상품 (2)
제 1 절 금융자산의 제거
1.
금융자산의 양도와 제거
1.금융자산의 양도와 제거
(1) 금융자산의 양도와 제거의 의의
•
양도
(transfer) : 금융자산의 보유자가 거래상대방에게 금융자산을 하는 것을 의미이전•
제거
(derecognition) : 인식 (recognition) 의 반대 개념으로 금융자 재무상태표에서 없애는 것을 의미산을• 양도했다는 사실 자체가 제거를 충족시키는 것이 아니고 제거조건을 충족하는 양도의 경우에만 제거
금융자산을 양도하는 대표적인 이유 - 판매증대를 위한 경쟁상의 이유 - 자금조달을 위한 경우
- 수취채권 회수 전문기관 ( 카드회사 등 ) 을 이용하는 경우
(2) 금융자산 양도의 종류
1) 유동화 (securitization) : 금융자산포트폴리오를 유동화회사 ( 신탁회 사 ) 에
양도하고 , 유동화회사가 금융자산포트폴리오 ( 기초자산 ) 에 기초하여 투 자자들에게 증권을 발행하는 형태의 양도
2) 팩토링 (factoring) : 매출채권을 양도하는 것으로서 주로 소구권 (recourse)
이 없이 양도하는 것
[ 그림 81-] 수취채권의 팩토 링
3) 수취채권의 소구권부 양도 : 양도한 수취채권이 만기에 결제되지 않 은 경우 수취채권의 양도자가 양도한 수취채권의 전체 또는 일부에 대해 서 배상책임을 지는 형태의 양도 .
- 양도의 경제적 실질에 따라 양도한 수취채권이 실질적인 매각에 해당 하면 장부상에서 제거하고 , 매각거래로 보기 어려운 경우에는 차입거 래로 취급
4) 재구매를 조건으로 한 양도
- 실질적인 양도로 보기 어려우며 금융자산을 담보로 한 차입금으로 보는 것이 일반적 .
- 차입금이 만기에 지급되지 않은 경우 자금제공자는 담보로 제공받은 금융자산을 회수하여 담보물을 현금으로 전환할 수 있는 권리를 가짐 . - 담보차입은 차입금을 상환하지 못하는 사태가 발생하지 않은 한 금융 자산의 양도로 보지 않고 , 차입금을 인식 .
- 차입금을 상환하지 못하게 되어 대여자가 담보물건을 처분하면 금융 자산이 양도됨 .
도래 ( 주 ) 는 20x1. 12. 1 에 장부금액이 ￦ 600,000 인 외상매출금을 담보로 미파은행으로부 터 ￦ 400,000 을 6 개월 간 차입하였다 . 차입조건은 차입금의 연리 6% 를 이자로 지급하고 , 거래수수료로 담보로 제공한 외상매출금의 2% 를 부담하기로 하였다 . 도래 ( 주 ) 의 회계기말은 12월 31 일이다 .
<요구사항 >
도래 ( 주 ) 가 20x1. 12. 1 과 20x1. 12. 31 에 필요한 분개를 하라 .
20x1. 12. 1 (담보차입거래의 분개 )
(차 ) 현 금 388,000 (대 ) 차 입 금 400,000 금융수수료 12,000*
*￦ 600,000 x 2% = ￦ 12,000 20x1. 12. 31 (발생이자에 대한 분개 )
(차 ) 이자비용 2,000 (대 ) 미지급이자 2,000
*￦ 400,000 x 6% x 1/12 = ￦ 2,000
[
예제 8-1] 외상매출금의 담보차입
[예제 8-1] 외상매출금의 담보차입
해답
도래 ( 주 ) 는 20x1. 12. 1 에 장부금액이 ￦ 600,000 인 외상매출금을 미파은행에 양도하였다 . 양도조건은 장부금액의 90% 를 현금으로 도래 ( 주 ) 가 받고 나머지 10% 는 매출환입에 대한 유 보액 6% 와 팩토링수수료 4% 에 충당하기로 하였다 . 매출환입에 대한 유보액은 동 외상매출금 과 관련하여 미래에 실제 발생한 매출환입을 제외하고 도래 ( 주 ) 에게 돌려주도록 되어 있다 . 양도 시점에 유보된 외상매출금 ￦ 60,000 의 공정가치는 ￦ 50,000 인 것으로 추정된다 .
<요구사항 >
1) 이 거래가 소구권이 없는 조건으로 판매된 경우 도래 ( 주 ) 가 20x1. 12. 1 에 행할 분개를 하 라 .
2) 이 거래가 소구권부 조건으로 양도되었지만 매각조건을 충족시켰으며 , 소구권에 대한 공정가 치가 ￦ 3,000 으로 추정된 경우 도래 ( 주 ) 가 20x1. 12. 1 에 행할 분개를 하라 .
1) 소구권이 없는 조건으로 판매된 경우
(차 ) 현 금 540,000* (대 ) 외상매출금 600,000 채권매각손실 34,000**
팩토링채권 26,000***
*￦ 600,000 x 90% = ￦ 540,000
**팩토링수수료 + 유보된 외상매출금의 장부금액과 공정가치의 차이 = ￦ 600,000x 4%+( ￦ 60,000-
￦ 50,000)= ￦ 34,000
***￦ 60,000 - ￦ 34,000 = ￦ 26,000
2) 소구권부 조건으로 양도되었으나 매각조건을 충족한 경우
(차 ) 현 금 540,000 (대 ) 외상매출금 600,000 채권매각손실 37,000* 소구권부채 3,000 팩토링채권 26,000
*소구권이 없는 조건의 채권매각손실에 소구권부채의 공정가치를 더한 금액
[
예제 8-2] 외상매출금의 팩토링
[예제 8-2] 외상매출금의 팩토링
해답
2.
제거여부의 결정과 회계처리
2.제거여부의 결정과 회계처리
금융자산은
① 금융자산의 현금흐름에 대한 계약상의 권리가 소멸 (expire) 하거나 ,
② 금융자산의 현금흐름에 대한 계약상의 권리를 양도 (transfer) 한 경우에 한하여 제거할 수 있음 .
• 권리의 소멸은 자산성 ( 미래 가능한 경제적 효익 ) 이 없어진 것을 의미 자산을 제거 .
• 금융자산의 양도가 해당 금융자산의 제거를 의미하지 않음 . - 형식적 양도는 실질적 양도와 다름
- ‘ 위험과 보상 (risks and rewards)’ 을 실질적으로 양도했으면 제거 - 형식적 양도라도 실질적 양도가 아니면 금융자산을 제거해서는 안 됨 .
제거여부의 결정
제거여부의 결정제거회계처리
제거회계처리(1) 현금흐름에 대한 권리의 소멸
• 만기가 있는 금융자산 ( 채무상품 ) 의 경우에는 만기가 되면 권리 소멸 .
• 만기에 해당 금융자산을 장부에서 제거 .
[ 예시 ]
원금이 ￦ 1,000 인 상각후원가측정금융자산이 만기가 되어 회수되면 현금흐 름에 대한 권리가 소멸되었기 때문에 해당 금융자산을 장부에서 제거하는 분개를 다음 과 같이 한다 .
(차 ) 현 금 1,000 (대 ) AC 금융자산 1,000
(2) 제거조건을 충족하는 양도
• 금융자산의 소유와 관련된 위험과 보상을 사실상 이전한 경우에는 제거 조건을 충족하는 양도로 보아 당해 금융자산을 제거 .
• 양도로 인하여 생성되었거나 보유하고 있는 권리와 의무를 별도의 자산 또는 부채로 인식 .
• 금융자산의 제거시에 회사는 금융자산의 ① 장부금액과 ② 수취한 대가의 차이를 당기손익으로 인식 .
• 금융자산의 일부를 양도했다면 양도한 부분이 제거대상이 됨 .
- 이때 양도한 부분과 잔존하는 부분은 양도시점의 공정가치에 비례하여 종전의 장부금액을 배분한 후 양도된 부분의 ① 장부금액과 ② 수취한 대가의 차이를 당기손익으로 인식 .
( 예 ) 받을어음을 양도 ( 할인 ) 한 경우의 현금수취액 계산 만 기 가 액 = 액면금액 + 만가까지의 이자
할 인 액 = 만기금액 x 할인율 x ( 할인일수 /360 일 ) 현금수취액 = 만기금액 - 할인액
* 할인액의 계산에서 1 년을 편의상 360 일로 보는 것이 일반적임
- 20×1.6.1에 상품을 판매하고 그 대가로 3 개월 만기 , 12%, 액면 ￦ 10,000 약속어음 수취 . - 한 달 뒤인 7.1 에 할인 ( 할인율 15%).
- 받을어음의 할인이 제거요건을 충족한다고 보고 필요한 회계처리를 하라 .
1) 어음의 만기금액：
어음의 액면금액 ￦ 10,000
어음의 이자 ( ￦ 10,000×0.12×3/12) 300 ￦ 10,300
2) 할인액 ( ￦ 10,300×0.15×2/12) (258)
3) 현금수취액 ￦ 10,042
4) 어음의 장부금액 [ ￦ 10,000 ＋ ( ￦ 10,000×0.12×1/12)] (10,100)
5) 금융자산처분손실 (￦ 58)
< 분 개
>
① 6. 1：외상매출 받을어음 10,000 매 출 10,000
② 7. 1：발생이자 기록 미수이자 100 이자수익 100
③ 7. 1：받을어음 할인 현 금 10,042 받을어음 10,000
금융자산처분손실 58 미수이자 100
[
예제 8-3] 받을어음의 할인
[예제 8-3] 받을어음의 할인
해답
(3) 제거할 수 없는 양도
• 회사가 금융자산을 양도했더라도 양도자산의 소유에 관련된 위험과 보상의 대부분을 보유하고 있다면 , 당해 금융자산을 계속하여 인식하고 , 양도로 수취한 대가를 금융부채로 인식
• 양도자는 후속기간에 양도자산에서 발생한 수익과 금융부채에서 발생한 비용을 인식
• 제거할 수 없는 양도의 예
- 양도자가 미리 정한 원금과 이자를 더한 금액으로 양도자산을 재매입 - 증권대차계약을 체결
- 시장위험을 다시 양도자에게 전가하는 조건으로 금융자산을 매도 - 매도한 금융자산에 대한 옵션이 행사될 가능성이 높음
- 발생가능성이 높은 대손의 보상을 보증하면서 단기수취채권을 매도
•
지속관여
(continuing involvement) : 양도자가 양도자산의 소유에 따른 과 보상의 대부분을 보유하지도 않고 대부분을 이전하지도 아니하며 양도자위험 가 양도자산을 통제하고 있는 경우•
양도자산을 계속하여 장부상에 인식하는 경우 양도자산과 관련된 부채는 상계할 수
• 없음 양도자산에서 발생한 수익과 관련부채에서 발생한 비용도 상계할 수 없음
양수자가 담보물의 판매 또는 저당설정이 가능한지와 양도자가 부도가 발생했는지에 따 라 담보물에 대한 회계처리가 달라짐
① 양수자가 담보물의 판매 또는 담보설정이 가능한 경우 양도자는 동 자산을 다른 자산 과 구별하여 재분류해야 함
② 양수자가 제공된 담보물을 판매한 경우 판매로부터 받은 현금수취액을 수익으로 인식 하고 담보물을 반환해줘야 하는 의무에 해당하는 금액을 공정가치로 하여 부채를 인식해 야 함 ③ 양도자가 부도가 발생하여 담보물을 상환해달라는 자격이 상실되면 양도자는 담보물 을 제거하고 , 양수자는 담보물을 공정가치로 자산을 인식하되 만약 담보물을 이미 판매 한 경우에는 담보물을 반환해야 하는 부채를 제거
④ 상기 ③의 규정을 제외하고 , 양도자는 계속하여 담보물을 자산으로 인식하고 양수자 는 담보물을 자신의 자산으로 인식해서는 안됨
(4) 상 계 금 지
(5) 양도시 제공한 담 보
제 2 절 금융부채
1.
금융부채의 의의 및 분류
1.금융부채의 의의 및 분류
금융부채
(financial liabilities) 의 정의(1) 거래상대방에게 현금 등 금융자산을 인도하기로 한 계약상의 의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 거래상대방과 금융자산이나 금융부채를 교환하 기로 한 계약상의 의무
(2) 자기지분상품 ( 주식 ) 으로 결제하는 계약으로서 ( 가 ) 인도할 자기지분 상품의 수량이 확정되지 않은 비파생상품 또는 ( 나 ) 확정수량의 자기지분 상품에 대하여 확정금액의 현금 등 금융자산을 교환하여 결제하는 방법이 아 닌 방법으로 결제하는 파생상품
1.
금융부채의 의의 및 분류 - 계속
1.금융부채의 의의 및 분류 - 계속
회계처리 목적상 금융부채는 당기손익 - 공정가치측정금융부채와 상각후원가측 정금융부채로 구분
일부 지분상품의 경우 계약의 실질에 따라 금융부채 ( 부채결제수단으로 사용되 는 경우 ) 가 될 수도 있고 자본 ( 자금조달수단으로 사용되는 경우 ) 이 될 수도 있음 .
다음 두 조건을 모두 충족하는 금융상품만을 지분상품으로 보고 , 나머지는 금융부채로 분류 .
(1)
계약상의 의무 ( 금융자산의 인도의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 금융 상품을 교환할 의무 ) 를 포함하지 않음 .
(2)
자기지분상품으로 결제하는 계약으로서 ( 가 ) 변동가능한 수량의 주식을 인
도할 계약상 의무가 없는 비파생상품이거나 ( 나 ) 확정수량의 주식에 대하여 확정
금액의 금융자산의 교환을 통해서만 결제할 파생상품임 .
• 복합금융상품 : 부채요소와 자본요소를 겸비하는 금융상품 ( 예 , 전환사 채 )
• 복합금융상품은 ① 금융부채요소와 ② 지분상품요소를 구분해야 함 . - 전환사채의 부채요소는 다른 조건은 동일하지만 전환권이 없는 사채의 현금흐름을 시장이자율로 할인한 현재가치 .
- 전환사채의 자본요소 ( 전환권 ) 는 전환사채의 발행가격에서 전환사채의 부채요소를 차감한 금액 .
- 즉 , 부채요소의 공정가치를 먼저 결정하고 복합금융상품 공정가치와 부채요소의 공정가치 차액을 자본요소에 배분하는 차감법 (deduction method) 을 사용 .
복합금융상품 (compound financial instru- ments)
서울 ( 주 ) 는 시장이자율이 10% 일 때 , 3 년 만기 , 액면이자율 8%, 액면금액 ￦ 10,000 의 전 환사채를 ￦ 10,000 에 발행하였다 .
전환사채의 발행에 필요한 회계처리를 하라 .
전환사채의 발행가격 ￦ 10,000
일반사채의 현재가치 ( 부채요소 )
원금의 현재가치：￦ 10,000×0.7513 ＝ ￦ 7,513
이자의 현재가치：￦ 800×2.4868 ＝ 1,989 9,502
전환권 ( 자본요소 ) ￦ 498
<전환사채의 발행：부채요소와 자본요소의 구분 >
(차 ) 현 금 10,000 (대 ) 전환사채 ( 금융부채 ) 9,502 전환권 ( 자본 ) 498
또는
(차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 전환사채 ( 금융부채 ) 10,000 사채발행차금 498 전환권 ( 자본 ) 498
[
예제 8-4] 전화사채의 발행 ( 부채요소와 자본 요소 )
[
예제 8-4] 전화사채의 발행 ( 부채요소와 자본 요소 )
해답
2.
금융부채의 측정
2.금융부채의 측정
• 최초 인식시 : 공정가치로 측정 . 다만 , 당기손익인식금융부채가 아 닌 경
우 당해 금융부채의 발행과 직접 관련되는 거래원가는 최초 인식하는 공 정가치에 차감하여 측정
• 최초 인식 후 : 상각후원가로 측정 . 다만 , 당기손익인식금융부채의 경우
는 공정가치로 평가하고 , 공정가치 변동에 따른 평가손익은 당기손익에 반영
• 금융부채와 관련하여 발생하는 이자 등은 당기손익에 인식
• 금융부채로 분류한 지분상품에 대해 지급한 배당은 사채에 대한 이자와 동일하게 비용으로 인식
• 금융부채의 상환 등과 관련하여 발생하는 손익은 당기손익으로 인식
3.
금융자산과 금융부채의 상 계
3.
금융자산과 금융부채의 상 계
• 금융자산과 금융부채는 상계하지 않는 것이 원칙
• 금융자산과 금융부채는 다음의 조건을 모두 충족하는 경우에만 상계하고 재무상태표에 순액으로 표시
(1) 인식한 자산과 부채에 대해 법적으로 집행가능한 상계권리를 현재 보유 .
(2) 순액으로 결제하거나 , 자산을 실현하는 동시에 부채를 결제할 의 도를 가짐 .
4.
금융부채의 제거
4.금융부채의 제거
• 금융부채는 소멸한 경우에만 재무상태표에서 제거
• 소멸한 경우란 계약상 의무가 이행 , 취소 또는 만료된 경우를 의미
• 기존 차입자와 대여자가 실질적으로 다른 조건으로 채무상품을 교환 한 경우 , 최초의 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식
• 기존 금융부채의 조건이 실질적으로 변경된 경우에도 최초의 금융부 채를 제거하고 조건변경시점의 유효이자율을 이용하여 새로운 금융 부채를 인식
• 기존 금융부채의 실질적 변경이 없는 경우에는 기존 부채를 제거하지
• 않음소멸하거나 , 제 3 자에게 양도하거나 , 계약조건이 실질적으로 변경 된 금융부채의 장부금액과 지급한 대가의 차액은 당기손익으로 인식
• 금융부채의 일부를 재매입하는 경우 계속 인식되는 부분과 제거되는 부분은 재매입일 현재 각 부분의 상대적 공정가치를 기준으로 배분
• 제거부분에 대한 장부금액과 지급한 대가의 차액을 당기손익으로 인 식
제 3 절 사 채
사채 (bond) : 채무증서
사채증서 발행 , 만기일에 액면가를 지급 , 정기적인 이자 지급
만기 장기
종류 :
보증유무 : 보증사채 , 무보증사채
( 보증 : 은행 , 신보 , 종금 , 증권 , 보증보험)
담보유무 : 담보부사채 , 무담보부사채 (
동산 , 부동산)
기타사채
23
1.
사채의 의의 및 종류
1.사채의 의의 및 종류
(1) 사채의 의의 및 종류
24
2. 사채의 발행과 회계처리
사채의 발행방법
직접발행 : 사모사채
간접발행 : 중개인에 제반 절차 위임
25
할인 발행 액면이자율 < 시장이자율
할증 발행 액면 발행
액면이자율 > 시장이자율 액면이자율 = 시장이자율 사채의 발행금액
사채의 발행금액
만기가액의 현재가치 이자지급액 현재가치
단일현금 1 원의 현재가치 적용
정상연금 1 원의 현재가치 적용
+
26
한솔 ( 주 ) 는 20×1. 1. 1 에 액면금액 ￦ 10,000, 액면이자율 10%, 만기 3 년인 사채를 발행하 였다 . 이자지급일은 매년말이다 . 한솔 ( 주 ) 의 사채와 유사한 사채의 시장이자율이 10% 인 경우 , 12%인 경우 , 8% 인 경우 사채의 발행금액을 계산하고 , 액면 할인 할증 발행 중 어느 경우에 해당하․ ․ 는가를 말하라 .
한솔 ( 주 ) 는 20×1. 1. 1 에 액면금액 ￦ 10,000, 액면이자율 10%, 만기 3 년인 사채를 발행하 였다 . 이자지급일은 매년말이다 . 한솔 ( 주 ) 의 사채와 유사한 사채의 시장이자율이 10% 인 경우 , 12%인 경우 , 8% 인 경우 사채의 발행금액을 계산하고 , 액면 할인 할증 발행 중 어느 경우에 해당하․ ․ 는가를 말하라 .
시 장 이자율
원금의 현재가치 이자의 현재가치
발 행
금 액 발행구분 원 금 현 가
요 소
현 재
가 치 이 자 현 가 요 소
현 재 가 치 10% ￦ 10,00
0 .7513 ￦ 7,513 ￦ 1,000 2.4869 ￦ 2,487 ￦ 10,000 액면발행 12% ￦ 10,00
0 .7118 ￦ 7,118 ￦ 1,000 2.4018 ￦ 2,402 ￦ 9,520 할인발행 8% ￦ 10,00
0 .7938 ￦ 7,938 ￦ 1,000 2.5771 ￦ 2,577 ￦ 10,515 할증발행
[
예제 8-5] 사채의 할인 • 할증발행구분
[예제 8-5] 사채의 할인 • 할증발행구분
해답
27
한솔 ( 주 ) 는 액면금액 ￦ 10,000, 액면이자율 10%, 매년말 이자지급 , 발행일 20×1. 1. 1, 만기 20×3. 12. 31 인 사채를 발행하였는데 사채발행시의 시장이자율은 11% 였다 . 한편 사채의 발행과 직접 관련된 사채발행비 ￦ 236 이 발생하였다 . 1) 사채의 발행금액과 2) 유효이자율을 계 산하라 .
한솔 ( 주 ) 는 액면금액 ￦ 10,000, 액면이자율 10%, 매년말 이자지급 , 발행일 20×1. 1. 1, 만기 20×3. 12. 31 인 사채를 발행하였는데 사채발행시의 시장이자율은 11% 였다 . 한편 사채의 발행과 직접 관련된 사채발행비 ￦ 236 이 발생하였다 . 1) 사채의 발행금액과 2) 유효이자율을 계 산하라 .
1) 사채의 발행금액 : 시장이자율로 계산한 현재가치 - 사채발행비
시장이자율로 계산한 현재가치 (₩10,000 * 0.7321 + ₩1,000 * 2.4437) : ₩9,756 차감 : 사채발행비 (236)
사채발행금액 9,520 2) 유효이자율 : ( 사채발행금액 = 할인율로 계산한 현재가치 )
₩ 9,520 = ₩ 10,000 * 단일금액현재가치 (12%, 3 년 ) + ₩1,000 * 정상연금현재가치 (12%, 3 년 ) 1) 사채의 발행금액 : 시장이자율로 계산한 현재가치 - 사채발행비
시장이자율로 계산한 현재가치 (₩10,000 * 0.7321 + ₩1,000 * 2.4437) : ₩9,756 차감 : 사채발행비 (236)
사채발행금액 9,520 2) 유효이자율 : ( 사채발행금액 = 할인율로 계산한 현재가치 )
₩ 9,520 = ₩ 10,000 * 단일금액현재가치 (12%, 3 년 ) + ₩1,000 * 정상연금현재가치 (12%, 3 년 )
[
예제 8-6] 시장이자율과 유효이자 율
[
예제 8-6] 시장이자율과 유효이자 율
해답
사채발행 :
발행가액 : 할인발행 , 할증발행 , 액면발행
이자지급일 사이의 사채발행
사채발행비
이자지급일 및 결산일 :
현금지급이자
할인 ( 증 ) 차금 상각
상환 :
조기상환 , 만기상환 , 연속상환 , 차환
28
회계처리
사채발행회계처리
(1) 액면발행
( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 사 채 10,000
(2) 할인발행
( 차 ) 현 금 9,520 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할인발행차금 480
(3) 할증발행
( 차 ) 현 금 10,515 ( 대 ) 사 채 10,000
사채할증발행차금 515
[ 그림 8-2] 사채의 재무상태표 표시
할인발행의 경우 할증발행의 경우
⋮ ⋮
사 채 10,000 사 채 10,000
차감：할인발행차금 (480) 9,520 가산：할증발행차금 515 10,515
⋮ ⋮
31
< 발 행 시 > ( 차 ) 현 금 9,520 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할인발행차금 480
<20x1.12.31> ( 차 ) 사채이자비용 1,142 ( 대 ) 미지급이자 1,000 사채할인발행차금 142
<20x2. 1. 1> ( 차 ) 미지급이자 1,000 ( 대 ) 현 금 1,000
• 20x1.1.1 에 액면가액 ￦ 10,000, 표시이자율 10%, 3 년 만기 , 매년 1 월 1 일에 이자지급
• 발행금액 : (1) ￦ 9,520( 유효이자율 12%) (2) ￦ 10,515( 유효이자율 8%)
• 20x1.1.1에 액면가액 ￦ 10,000, 표시이자율 10%, 3 년 만기 , 매년 1 월 1 일에 이자지급
• 발행금액 : (1) ￦ 9,520( 유효이자율 12%) (2) ￦ 10,515( 유효이자율 8%)
사채할인발행차금상각표－유효이자율법
(3년만기 , 액면 ￦ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 12%) 일 자
사채이자비용 (A)
(기초 E×12%)
현금이자 (B) (￦ 10,000×10
%)
상각액 (C) (A－ B)
미상각할인발행차금 (D)
( 전기 D － C)
사채장부금액 (E) (￦ 10,000 － D)
20×1.1. 1 ￦ 480 ￦ 9,520
20×1.12.31 ￦ 1,142 ￦ 1,000 ￦ 142 338 9,662 20×2.12.31 1,159 1,000 159 179 9,821 20×3.12.31 1,179 1,000 179 0 10,000
￦ 3,480 ￦ 3,000 ￦ 480
[
예제 8-7] 사채발행차금의 상각
[예제 8-7] 사채발행차금의 상각
<
발 행 시 > ( 차 ) 현 금 10,515 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할증발행차금 515<20x1.12.31> ( 차 ) 사채이자비용 841 ( 대 ) 미지급이자 1,000 사채할증발행차금 159
<20x2. 1. 1> ( 차 ) 미지급이자 1,000 ( 대 ) 현 금 1,000
32
사채할증발행차금상각표－유효이자율법
(3년만기 , 액면 ￦ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 8%)
일 자 사채이자비용 (A) (기초 E×8%)
현금이자 (B) (￦ 10,000×1
0%)
상각액 (C) (B－ A)
미상각할증발행차금 (D) ( 전기 D － C)
사채장부금액 (E)
(￦ 10,000 ＋ D)
20×1. 1. 1 ￦ 515 ￦ 10,515
20×1.12.31 ￦ 841 ￦ 1,000 ￦ 159 356 10,356 20×2.12.31 828 1,000 172 184 10,184 20×3.12.31 816 1,000 184 0 10,000
￦ 2,485 ￦ 3,000 ￦ 515
만기상환 :
상환시점의 장부금액 = 상환가액 => 상환손익 없음조기상환 :
상환시점의 장부금액결정 ( 할인차금상각 ) 후 상환손익 인식
자기사채의 취득 : K-IFRS 에서는 자기사채의 취득을 사채의 상환처럼 회계 처리하도록 규정
차환 :
구사채를 상환한 기간 손익인식 : 일반적인 상환과 형평33
3.
사채의 상환
3.사채의 상환
(1) 만기상환과 조기상환
한솔 ( 주 ) 는 20×1. 1. 1 액면가 ￦ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 12%, 3 년 만기 사채 를 ￦ 9,520 에 발행하였다 . 사채의 이자지급일은 매년 12 월 31 일이다 . 동 사채는 만기인 20×3.
12. 31 에 상환하였다 . 상환일에 필요한 분개를 하라 .
<20×3. 12. 31>
(차 ) 사채이자비용 1,179 ( 대 ) 현 금 1,000 사채할인발행차금 179*
* [예제 8-7] 의 첫째 상각표 참조 .
<20×3. 12. 31>
(차 ) 사 채 10,000 ( 대 ) 현 금 10,000
[
예제 8-8] 사채의 만기상 환
[
예제 8-8] 사채의 만기상 환
해답
20×1. 1. 1 액면가 ￦ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 8%, 3 년 만기 , 상환사채를 ￦ 10,515 에 발행 . 상환선택권을 행사하여 20×2. 12. 31 에 동 사채 전체를 ￦ 10,300 에 상환
* 미상각사채할증발행차금： [ 예제 8-7] 의 두 번째 상각표 참조
1) 20×2. 12. 31( 이자계상분개 )
( 차 ) 사채이자비용 828 ( 대 ) 현 금 1,000 사채할증발행차금 172*
* 사채할증발행차금 상각액： [ 예제 8-7] 의 두 번째 상각표 참조 2) 20×2. 12. 31( 상환분개 )
( 차 ) 사 채 10,000 ( 대 ) 현 금 10,300 사채할증발행차금 184
사채상환손실 116
사채의 상환금액 ￦ 10,30
0 사채의 장부금액：
액면금액 ￦ 10,00
0
사채할증발행차금 184* (10,184)
사채상환손실 ￦ 116
[ 예제 8-9] 사채의 상 환
[ 예제 8-9] 사채의 상 환
해답
자기사채
자기사채 : 사채를 발행한 회사가 여유자금의 일시적 운용을 위하여 혹은 사채의 매
입소각을 위하여 취득한 사채 .
K-IFRS: 자기사채의 취득을 사채의 상환처럼 회계처리 .
