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8 금융상품 (2)

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Academic year: 2022

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(1)

제 1 절 금융자산의 제거

1. 금융자산의 양도와 제거

2. 제거여부의 결정과 회계처리

제 2 절 금융부채

1. 금융부채의 의의 및 분류 2. 금융부채의 측정

3. 금융자산과 금융부채의 상계 4. 금융부채의 제거

제 3 절 사채

1. 사채의 의의 및 종류 2. 사채의 발행과 회계처리 3. 사채의 상환

 

Chapter

8 금융상품 (2)

(2)

제 1 절 금융자산의 제거

(3)

1. 금융자산의 양도와 제거 1.

금융자산의 양도와 제거

(1) 금융자산의 양도와 제거의 의의

양도

(transfer) : 금융자산의 보유자가 거래상대방에게 금융자산을 하는 것을 의미이전

제거

(derecognition) : 인식 (recognition) 의 반대 개념으로 금융자 재무상태표에서 없애는 것을 의미산을

• 양도했다는 사실 자체가 제거를 충족시키는 것이 아니고 제거조건을 충족하는 양도의 경우에만 제거

금융자산을 양도하는 대표적인 이유 - 판매증대를 위한 경쟁상의 이유 - 자금조달을 위한 경우

- 수취채권 회수 전문기관 ( 카드회사 등 ) 을 이용하는 경우

(4)

(2) 금융자산 양도의 종류

1) 유동화 (securitization) : 금융자산포트폴리오를 유동화회사 ( 신탁회 사 ) 에

양도하고 , 유동화회사가 금융자산포트폴리오 ( 기초자산 ) 에 기초하여 투 자자들에게 증권을 발행하는 형태의 양도

2) 팩토링 (factoring) : 매출채권을 양도하는 것으로서 주로 소구권 (recourse)

이 없이 양도하는 것

[ 그림 81-] 수취채권의 팩토링

(5)

3) 수취채권의 소구권부 양도 : 양도한 수취채권이 만기에 결제되지 않 은 경우 수취채권의 양도자가 양도한 수취채권의 전체 또는 일부에 대해 서 배상책임을 지는 형태의 양도 .

- 양도의 경제적 실질에 따라 양도한 수취채권이 실질적인 매각에 해당 하면 장부상에서 제거하고 , 매각거래로 보기 어려운 경우에는 차입거 래로 취급

4) 재구매를 조건으로 한 양도

- 실질적인 양도로 보기 어려우며 금융자산을 담보로 한 차입금으로 보는 것이 일반적 .

- 차입금이 만기에 지급되지 않은 경우 자금제공자는 담보로 제공받은 금융자산을 회수하여 담보물을 현금으로 전환할 수 있는 권리를 가짐 . - 담보차입은 차입금을 상환하지 못하는 사태가 발생하지 않은 한 금융 자산의 양도로 보지 않고 , 차입금을 인식 .

- 차입금을 상환하지 못하게 되어 대여자가 담보물건을 처분하면 금융 자산이 양도됨 .

(6)

2. 제거여부의 결정과 회계처리 2.

제거여부의 결정과 회계처리

금융자산은

① 금융자산의 현금흐름에 대한 계약상의 권리가 소멸 (expire) 하거나 ,

② 금융자산의 현금흐름에 대한 계약상의 권리를 양도 (transfer) 한 경우에 한하여 제거할 수 있음 .

• 권리의 소멸은 자산성 ( 미래 가능한 경제적 효익 ) 이 없어진 것을 의미  자산을 제거 .

• 금융자산의 양도가 해당 금융자산의 제거를 의미하지 않음 . - 형식적 양도는 실질적 양도와 다름

- ‘ 위험과 보상 (risks and rewards)’ 을 실질적으로 양도했으면 제거

- 형식적 양도라도 실질적 양도가 아니면 금융자산을 제거해서는 안 됨 .

제거여부의 결정 제거여부의 결정

(7)

제거회계처리 제거회계처리

(1) 현금흐름에 대한 권리의 소멸

• 만기가 있는 금융자산 ( 채무상품 ) 의 경우에는 만기가 되면 권리 소멸 .

• 만기에 해당 금융자산을 장부에서 제거해야 한다 .

[ 예시 ] 원금이 ₩ 1,000 인 만기보유금융자산은 만기에 회수되면 현금흐름 에 대한 권리가 소멸되었기 때문에 마지막 이자수익을 기록하는 분개와 함께 해당 금융자산을 장부에서 제거하는 분개를 다음과 같이 함 .

 

( 차 ) 현 금 1,000 ( 대 ) 만기보유금융자산 1,000

(8)

(2) 제거조건을 충족하는 양도

• 금융자산의 소유와 관련된 위험과 보상을 사실상 이전한 경우에는 제거 조건을 충족하는 양도로 보아 당해 금융자산을 제거 .

• 양도로 인하여 생성되었거나 보유하고 있는 권리와 의무를 별도의 자산 또는 부채로 인식 .

• 금융자산의 제거시에 회사는 금융자산의 ① 장부금액과 ② 수취한 대가의 차이를 당기손익으로 인식 .

• 금융자산의 일부를 양도했다면 양도한 부분이 제거대상이 됨 .

- 이때 양도한 부분과 잔존하는 부분은 양도시점의 공정가치에 비례하여 종전의 장부금액을 배분한 후 양도된 부분의 ① 장부금액과 ② 수취한 대가의 차이를 당기손익으로 인식 .

( 예 ) 받을어음을 양도 ( 할인 ) 한 경우의 현금수취액 계산

(9)

[ 예제 8-1] 받을어음의 양도 ( 할인 )

[ 예제 8-1] 받을어음의 양도 ( 할인 )

- 20×1년 6 월 1 일에 상품을 판매하고 그 대가로 3 개월 만기 , 12%, 액면 ₩ 10,000 약속어 음 수취 .

- 한 달 뒤인 7 월 1 일에 할인 ( 할인율 15%).

- 받을어음의 할인이 제거요건을 충족한다고 보고 필요한 회계처리를 하라 .

<해답 >

<계 산 > 

1) 어음의 만기금액:

어음의 액면금액 ₩ 10,000

어음의 이자 ( ₩ 10,000×0.12×3/12) 300 ₩ 10,300

2) 할인액 ( ₩ 10,300×0.15×2/12) (258)

3) 현금수취액 ₩ 10,042

4) 어음의 장부금액 [ ₩ 10,000 + ( ₩ 10,000×0.12×1/12)] (10,100)

5) 금융자산처분손실 (₩ 58)

 

<분 개 > 

① 6. 1:외상매출 받을어음 10,000 매 출 10,000

② 7. 1:발생이자 기록 미수이자 100 이자수익 100

③ 7. 1:받을어음 할인 현 금 10,042 받을어음 10,000 금융자산처분손실 58 미수이자 100

(10)

(3) 제거할 수 없는 양도

• 회사가 금융자산을 양도했더라도 양도자산의 소유에 관련된 위험과 보상의 대부분을 보유하고 있다면 , 당해 금융자산을 계속하여 인식하고 , 양도로 수취한 대가를 금융부채로 인식

• 양도자는 후속기간에 양도자산에서 발생한 수익과 금융부채에서 발생한 비용을 인식

• 제거할 수 없는 양도의 예

- 양도자가 미리 정한 원금과 이자를 더한 금액으로 양도자산을 재매입 - 증권대차계약을 체결

- 시장위험을 다시 양도자에게 전가하는 조건으로 금융자산을 매도 - 매도한 금융자산에 대한 옵션이 행사될 가능성이 높음

- 발생가능성이 높은 대손의 보상을 보증하면서 단기수취채권을 매도

• 지속관여 (continuing involvement) : 양도자가 양도자산의 소유에 따른 과 보상의 대부분을 보유하지도 않고 대부분을 이전하지도 아니하며 양도자위험 가 양도자산을 통제하고 있는 경우

(11)

• 양도자산을 계속하여 장부상에 인식하는 경우 양도자산과 관련된 부채는 상계할 수 없음

• 양도자산에서 발생한 수익과 관련부채에서 발생한 비용도 상계할 수 없음

양수자가 담보물의 판매 또는 저당설정이 가능한지와 양도자가 부도가 발생했 는지에 따라 담보물에 대한 회계처리가 달라짐

① 양수자가 담보물의 판매 또는 담보설정이 가능한 경우 양도자는 재무상태표에 동 자산을 다른 자산과 구별하여 재분류해야 함

② 양수자가 제공된 담보물을 판매한 경우 판매로부터 받은 현금수취액을 수익으로 인식하고 담보물을 반환해줘야 하는 의무에 해당하는 금액을 공정가치로 하여 부채를 인식해야 함

③ 양도자가 부도가 발생하여 담보물을 상환해달라는 자격이 상실되면 양도자는 담보물을 제거하고 , 양수자는 담보물을 공정가치로 자산을 인식하되 만약 담보물을 이미 판매한 경우에는 담보물을 반환해야 하는 부채를 제거

④ 상기 ③의 규정을 제외하고 , 양도자는 계속하여 담보물을 자산으로 인식하고 양수자는 담보물을 자신의 자산으로 인식해서는 안됨

(4) 상 계 금 지

(5) 양도시 제공한 담 보

(12)

제 2 절 금융부채

(13)

1. 금융부채의 의의 및 분류 1.

금융부채의 의의 및 분류

금융부채

(financial liabilities) 의 정의

(1) 거래상대방에게 현금 등 금융자산을 인도하기로 한 계약상의 의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 거래상대방과 금융자산이나 금융부채를 교환하 기로 한 계약상의 의무

(2) 자기지분상품 ( 주식 ) 으로 결제하는 계약으로서 ( 가 ) 인도할 자기지분 상품의 수량이 확정되지 않은 비파생상품 또는 ( 나 ) 확정수량의 자기지분 상품에 대하여 확정금액의 현금 등 금융자산을 교환하여 결제하는 방법이 아 닌 방법으로 결제하는 파생상품

(14)

1. 금융부채의 의의 및 분류 - 계속 1.

금융부채의 의의 및 분류 - 계속

일부 지분상품의 경우 계약의 실질에 따라 금융부채 ( 부채결제수단으로 사용되 는 경우 ) 가 될 수도 있고 자본 ( 자금조달수단으로 사용되는 경우 ) 이 될 수도 있 음 .

다음 두 조건을 모두 충족하는 금융상품만을 지분상품으로 보고 , 나머지는 금융부채로 분류 .

(1) 계약상의 의무 ( 금융자산의 인도의무 또는 잠재적으로 불리한 조건으로 금융 상품을 교환할 의무 ) 를 포함하지 않는다 .

(2) 자기지분상품으로 결제하는 계약으로서 ( 가 ) 변동가능한 수량의 주식을 인 도할 계약상 의무가 없는 비파생상품이거나 ( 나 ) 확정수량의 주식에 대하여 확 정금액의 금융자산의 교환을 통해서만 결제할 파생상품이다 .

(15)

• 복합금융상품 : 부채요소와 자본요소를 겸비하는 금융상품 ( 예 , 전환사 채 ).

• 복합금융상품은 ① 금융부채요소와 ② 지분상품요소를 구분해야 함 . - 전환사채의 부채요소는 다른 조건은 동일하지만 전환권이 없는 사채의 현금흐름을 시장이자율로 할인한 현재가치 .

- 전환사채의 자본요소 ( 전환권 ) 는 전환사채의 발행가격에서 전환사채의 부채요소를 차감한 금액 .

- 즉 , 부채요소의 공정가치를 먼저 결정하고 복합금융상품 공정가치와 부채요소의 공정가치 차액을 자본요소에 배분하는 차감법 (deduction method) 을 사용 .

복합금융상품 (compound financial instru- ments)

(16)

[ 예제 8-2] 전환사채의 발행 ( 부채요소와 자본요소 )

[ 예제 8-2] 전환사채의 발행 ( 부채요소와 자본요소 )

시장이자율이 10% 일 때 , 3 년만기 , 액면이자율 8%, 액면금액

₩ 10,000 의 전환사채를 ₩ 10,000 에 발행

< 요구사항 >

전환사채의 발행에 필요한 회계처리를 하라 .

< 해답 >

전환사채의 발행가격 ₩ 10,00

0 일반사채의 현재가치 ( 부채요소 )

원금의 현재가치:₩ 10,000×0.7513 = ₩ 7,513

이자의 현재가치:₩ 800×2.4868 = 1,989 9,502

전환권 ( 자본요소 ) ₩ 498

 

< 전환사채의 발행:부채요소와 자본요소의 구분 >

( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 금융부채 9,502 전환권 ( 자본 ) 498 

(17)

2. 금융부채의 측정 2.

금융부채의 측정

• 최초 인식시 : 공정가치로 측정 . 다만 , 당기손익인식금융부채가 아 닌 경

우 당해 금융부채의 발행과 직접 관련되는 거래원가는 최초 인식하는 공 정가치에 차감하여 측정

• 최초 인식 후 : 상각후원가로 측정 . 다만 , 당기손익인식금융부채의 경우

는 공정가치로 평가하고 , 공정가치 변동에 따른 평가손익은 당기손익에 반영

• 금융부채와 관련하여 발생하는 이자 등은 당기손익에 인식

• 금융부채로 분류한 지분상품에 대해 지급한 배당은 사채에 대한 이자와 동일하게 비용으로 인식

• 금융부채의 상환 등과 관련하여 발생하는 손익은 당기손익으로 인식

(18)

3. 금융자산과 금융부채의 상 계

3.

금융자산과 금융부채의 상 계

• 금융자산과 금융부채는 상계하지 않는 것이 원칙

• 금융자산과 금융부채는 다음의 조건을 모두 충족하는 경우에만 상계하고 재무상태표에 순액으로 표시

(1) 인식한 자산과 부채에 대해 법적으로 집행가능한 상계권리를 현재 보유하고 있다 .

(2) 순액으로 결제하거나 , 자산을 실현하는 동시에 부채를 결제할 의 도를 가지고 있다 .

(19)

4. 금융부채의 제거 4.

금융부채의 제거

• 금융부채는 소멸한 경우에만 재무상태표에서 제거

• 소멸한 경우란 계약상 의무가 이행 , 취소 또는 만료된 경우를 의미

• 기존 차입자와 대여자가 실질적으로 다른 조건으로 채무상품을 교환한 경우 , 최초의 금융부채를 제거하고 새로운 금융부채를 인식

• 기존 금융부채의 조건이 실질적으로 변경된 경우에도 최초의 금융부채 를 제거하고 조건변경시점의 유효이자율을 이용하여 새로운 금융부채를

• 기존 금융부채의 실질적 변경이 없는 경우에는 기존 부채를 제거하지 않인식

• 소멸하거나 , 제 3 자에게 양도하거나 , 계약조건이 실질적으로 변경된 음 금융부채의 장부금액과 지급한 대가의 차액은 당기손익으로 인식

• 금융부채의 일부를 재매입하는 경우 계속 인식되는 부분과 제거되는 부 분은 재매입일 현재 각 부분의 상대적 공정가치를 기준으로 배분

• 제거부분에 대한 장부금액과 지급한 대가의 차액을 당기손익으로 인식

(20)

제 3 절 사 채

(21)

사채 (bond) :

사채증서 발행 , 만기일에 액면가를 지급 , 정기적인 이자 지급

만기 장기

종류 :

보증유무 : 보증사채 , 무보증사채( 보증 : 은행 , 신보 , 종금 , 증권 , 보증보험)

담보유무 : 담보부사채 , 무담보부사채 (동산 , 부동산)

기타사채

21

1. 사채의 의의 및 종류 1.

사채의 의의 및 종류

(1) 사채의 의의 및 종류

(22)

22

2. 사채의 발행과 회계처리

사채의 발행방법

직접발행 : 사모사채

간접발행 : 중개인에 제반 절차 위임

① 위탁발행 : 인수인 명의 , 매출총액 미달 위험은 발행회사

② 잔액인수법 : 발행회사 명의 , 인수인이 잔액인수

③ 총액인수법 : 사채발행총액을 인수인이 일괄인수

(23)

23

할인 발행 액면이자율 < 시장이자율

할증 발행 액면 발행

액면이자율 > 시장이자율 액면이자율 = 시장이자율

사채의 발행금액

사채의 발행금액

만기가액의 현재가치 이자지급액 현재가치

단일현금 1 원의 현재가치 적용

정상연금 1 원의 현재가치 적용

+

(24)

24

- 20x1. 1. 1 일에 액면가액 ₩ 10,000  사채를 발행

-  사채의 표시이자율 10%,  3 년만기 ,  이자지급은 연말후급 -  시장이자율이 10%.  12%,  8% 인 경우 발행가액은 ?

- 20x1. 1. 1 일에 액면가액 ₩ 10,000  사채를 발행

- 사채의 표시이자율 10%,  3 년만기 ,  이자지급은 연말후급 - 시장이자율이 10%.  12%,  8% 인 경우 발행가액은 ?

[ 예제 8-3] 사채의 할인 할증 발행구• 분

[ 예제 8-3] 사채의 할인 할증 발행구 • 분

해답••

시 장 이자율

원금의 현재가치 이자의 현재가치

발 행

금 액 발행구분

원 금 현 가

요 소 현 재

가 치 이 자 현 가

요 소 현 재

가 치

10% ₩ 10,000 .7513 ₩ 7,513 ₩ 1,000 2.4869 ₩ 2,487 ₩ 10,000 액면발행 12% ₩ 10,000 .7118 ₩ 7,118 ₩ 1,000 2.4018 ₩ 2,402 ₩ 9,520 할인발행 8% ₩ 10,000 .7938 ₩ 7,938 ₩ 1,000 2.5771 ₩ 2,577 ₩ 10,515 할증발행

(25)

25

액면금액 ₩ 10,000,  액면이자율 10%,  매년말 이자지급 ,  만기 20x3.12.31 의 사채를 20x1.1.1 에

발행

사채발행 시점의 시장이자율 11%,  사채발행비 ₩ 236 사채발행금액과 유효이자율은 ?

액면금액 ₩ 10,000,  액면이자율 10%,  매년말 이자지급 ,  만기 20x3.12.31 의 사채를 20x1.1.1 에

발행

사채발행 시점의 시장이자율 11%,  사채발행비 ₩ 236 사채발행금액과 유효이자율은 ?

1) 사채의 발행금액 : 시장이자율로 계산한 현재가치 - 사채발행비

시장이자율로 계산한 현재가치 (₩10,000 * 0.7321 + ₩1,000 * 2.4437) : ₩9,756 차감 ) 사채발행비 (236)

사채발행금액 9,520 2) 유효이자율 : ( 사채발행금액 = x% 이자율로 계산한 현재가치 ) ₩ 9,520 = ₩ 10,000 * 단일금액현재가치 (x%, 3 년 )

+ ₩1,000 * 정상연금현재가치 (x%, 3 년 ) x = 12%

1) 사채의 발행금액 : 시장이자율로 계산한 현재가치 - 사채발행비

시장이자율로 계산한 현재가치 (₩10,000 * 0.7321 + ₩1,000 * 2.4437) : ₩9,756 차감 ) 사채발행비 (236)

사채발행금액 9,520 2) 유효이자율 : ( 사채발행금액 = x% 이자율로 계산한 현재가치 ) ₩ 9,520 = ₩ 10,000 * 단일금액현재가치 (x%, 3 년 )

+ ₩1,000 * 정상연금현재가치 (x%, 3 년 ) x = 12%

[ 예제 8-4] 시장이자율과 유효이자 율

[ 예제 8-4] 시장이자율과 유효이자 율

해답••

(26)

사채발행 :

발행가액 : 할인발행 , 할증발행 , 액면발행

이자지급일 사이의 사채발행

사채발행비

이자지급일 및 결산일 :

현금지급이자

할인 ( 증 ) 차금 상각

상환 :

조기상환 , 만기상환 , 연속상환 , 차환

26

회계처리

(27)

사채발행회계처리

(1) 액면발행

( 차 ) 현 금 10,000 ( 대 ) 사 채 10,000

(2) 할인발행

( 차 ) 현 금 9,520 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할인발행차금 480

(3) 할증발행

( 차 ) 현 금 10,515 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할증발행차금 515

(28)

[ 그림 8-2] 사채의 재무상태표 표시

할인발행의 경우 할증발행의 경우

⋮ ⋮

사 채 10,00

0 사 채 10,00

0

차감:할인발행차금 (480) 9,520 가산:할증발행차금 515 10,51 5

⋮ ⋮

(29)

29

< 발 행 시 > ( 차 ) 현 금 9,520 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할인발행차금 480

<20x1.12.31> ( 차 ) 사채이자비용 1,142 ( 대 ) 미지급사채이자 1,000 사채할인발행차금 142

<20x2. 1. 1> ( 차 ) 미지급사채이자 1,000 ( 대 ) 현 금 1,0000

• 20x1.1.1 일에 액면가액 ₩ 10,000, 표시이자율 10%, 3 년 만기 , 매년 1 월 1 일에 이자지급

• 발행금액 : (1) ₩ 9,520( 유효이자율 12%) (2) ₩ 10,515( 유효이자율 8%)

20x1.1.1일에 액면가액 ₩ 10,000, 표시이자율 10%, 3 년 만기 , 매년 1 월 1 일에 이자지급

발행금액 : (1) ₩ 9,520( 유효이자율 12%) (2) ₩ 10,515( 유효이자율 8%)

[ 예제 8-5] 사채발행차금의 상각

[ 예제 8-5] 사채발행차금의 상각

사채할인발행차금상각표-유효이자율법

(3년만기 , 액면 ₩ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 12%) 일 자 사채이자비용 (A)

(기초 E×12%)

현금이자 (B) (₩ 10,000×10

%)

상각액 (C) (A- B)

미상각할인발행차금 (D) (전기 D - C)

사채장부금액 (E) (₩ 10,000 - D)

20×1.1. 1 ₩ 480 ₩ 9,520

20×1.12.31 ₩ 1,142 ₩ 1,000 ₩ 142 338 9,662

20×2.12.31 1,159 1,000 159 179 9,821

20×3.12.31 1,179 1,000 179 0 10,000

₩ 3,480 ₩ 3,000 ₩ 480

(30)

< 발 행 시 > ( 차 ) 현 금 10,515 ( 대 ) 사 채 10,000 사채할증발행차금 515

<20x1.12.31> ( 차 ) 사채이자비용 841 ( 대 ) 미지급이자 1,000 사채할증발행차금 159

<20x2. 1. 1> ( 차 ) 미지급이자 1,000 ( 대 ) 현 금 1,000

30 사채할증발행차금상각표-유효이자율법

(3년만기 , 액면 ₩ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 8%)

일 자 사채이자비용 (A) (기초 E×8%)

현금이자 (B) (₩ 10,000×10

%)

상각액 (C) (B- A)

미상각할증발행차금 (D) (전기 D - C)

사채장부금액 (E) (₩ 10,000 + D)

20×1. 1. 1 ₩ 515 ₩ 10,515

20×1.12.31 ₩ 841 ₩ 1,000 ₩ 159 356 10,356

20×2.12.31 828 1,000 172 184 10,184

20×3.12.31 816 1,000 184 0 10,000

₩ 2,485 ₩ 3,000 ₩ 515

(31)

만기상환 : 상환시점의 장부가액 = 상환가액 ( 상환손익 없음 )

조기상환 : 상환시점의 장부가액결정 ( 할인차금상각 ) 후 상환손익 인식

수의상환사채 :

자기사채의 취득 :

차환 : 구사채를 상환한 기간 손익인식 : 일반적인 상환과 형평

31

3. 사채의 상환 3.

사채의 상환

(1) 만기상환과 조기상환

(32)

[ 예제 8-6] 사채의 만기상환

[ 예제 8-6] 사채의 만기상환

• 20×1. 1. 1 액면가 ₩ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 12%, 3 년 만기 사채를 ₩ 9,520 에 발행

• 사채의 이자지급일은 매년 12 월 31 일 , 동 사채는 만기인 20×3. 12.

31 에 상환

< 요구사항 > 상환일에 필요한 분개를 하라 .

< 해답 >

<20×3. 12. 31>

( 차 ) 사채이자비용 1,179 ( 대 ) 현 금 1,000 사채할인발행차금 179*

<20×3. 12. 31>

( 차 ) 사 채 10,000 ( 대 ) 현 금 10,000

(33)

[ 예제 8-7] 사채의 상환

[ 예제 8-7] 사채의 상환

20×1. 1. 1 액면가 ₩ 10,000, 표시이자율 10%, 유효이자율 8%, 3 년 만기 , 상 환사채를 ₩ 10,515 에 발행 . 상환선택권을 행사하여 20×2. 12. 31 에 동 사채 전 체를 ₩ 10,300 에 상환

사채의 상환금액 : ₩ 10,300

사채의 장부금액:₩ 10,000 - 184* = (10,184) 사채상환손실 : ₩ 116

•미상각사채할증발행차금: [ 예제 8-5] 의 두 번째 상각표 참조

•1) 20×2. 12. 31( 이자계상분개 )

( 차 ) 사채이자비용 828 ( 대 ) 현 금 1,000 사채할증발행차금 172*

* 사채할증발행차금 상각액: [ 예제 8-5] 의 두 번째 상각표 참조 2) 20×2. 12. 31( 상환분개 )

( 차 ) 사 채 10,000 ( 대 ) 현 금 10,300 사채할증발행차금 184

사채상환손실 116

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자기사채

자기사채 : 사채를 발행한 회사가 여유자금의 일시적 운용을 위하여 혹은 사 채의 매입소각을 위하여 취득한 사채 .

K-IFRS: 자기사채의 취득을 사채의 상환처럼 회계처리 .

(35)

이상으로 금융상품 (2) 를 마칩니다 .

금융상품은 국제회계기준 중에서 가장 어려운 기준입니다 .

가능하면 한번 더 복습하세요 .

참조

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