제 8장 商品

상 품 a/c 전 기 이 월 × ×

×

매출액(原價) × ×

× 당기매입액 × ×

×

차기이월 × ×

× × ×

×

× ×

× 전기이월 × ×

×

상 품 a/c 전 기 이 월 × ×

×

매출액(賣價) × ×

× 당기매입액 × ×

×

차기이월 × ×

× 상품매출이익 × ×

×

× ×

×

× ×

× 전기이월 × ×

×

제 8장 商品

1.상품계정

1)分記法과 總記法

⑴分記法 : 상품을 판매할 때 원가와 손익을 분리하여 기장 (상품계정은 순수계정)

⑵總記法 : 판매시 원가와 손익을

구별하지 않고 기장한 후 결산할 때 상품매출손익 을 산출 (상품계정은 혼합계정)

※賣出原價(cost of goods sold)

=기초재고액+매입액-기말재고액

商品賣出利益 = 賣出額-賣出原價

=

=

2)3분법과 5분법

⑴三分法 : 상품계정을 이월상품계정, 매입계정, 매출계정으로 분리하여 기장.

※매입시의 비용은 매입원가에 포함하나, 매출시의 비용은 별도의 비용계정으로 처리함.

⑵5分法 : 이월상품, 매입, 매출, 매입에누리 및 환출, 매출에누리 및 환입 계정.

※매입할인 : 상품대금 결제가 약정된 기일 전에 이루어진 경우 減額된 금액.

매입계정에서 차감

매입에누리 : 불량품, 수량부족, 견본품과의 相異 등으로 인해 발생.

매입계정에서 차감 3)繼續記錄法과 實査法

⑴繼續記錄法(帳簿在庫調査法)

판매할 때마다 원가와 이익을 구분하여 장부에 기록함으로써 항상 기말재고자산과

계 속 기 록 법 실 사 법

10 1

5

10

15

20

31

매출원가 및 상품매출이익을 장부상에서 파악할 수 있는 방법(예 : 高價品) 예 1)상품 ￦100,000을 현금으로 매입하다.

상 품 100,000 / 현 금 100,000 예 2)위 상품을 ￦150,000에 현금으로 매출하다.

현 금 150,000 / 매 출 150,000 매출원가 100,000 상 품 100,000 ⑵實査法(實際在庫調査法)

판매할 때마다 원가와 이익을 구분하여 기장하는 것이 아니라 일정한 기간 후, 즉 결산할 때 실제 재고조사하여 그 수량과 잔액 및 상품매출이익을 산출하는 방법.

예 1)상품 ￦100,000을 현금으로 매입하다.

매 입 100,000 / 현 금 100,000 예 2)위 상품을 ￦150,000에 현금으로 매출하다.

현 금 150,000 / 매 출 150,000 매출원가 100,000 매 입 100,000

예 3)다음 거래를 계속기록법과 실사법으로 분개하여 상품매출손익을 산출하시오.

10월 1일 전월이월 ￦30,000

5일 상품 ￦100,000을 매입하고 운반비 ￦10,000과 함께 현금으로 지급하다.

10일 위 상품을 ￦160,000에 현금으로 매출하다.

15일 상품 ￦300,000을 매입하고 ￦200,000은 현금으로 잔액은 외상으로 하 다.

20일 위 상품 중 원가 ￦200,000의 상품을 ￦300,000에 외상매출하고 운반비 ￦10,000을 현금으로 지급하다.

31일 실제재고조사 결과 기말재고액은 ￦130,000이었다.

상 품 a/c 매 입 a/c 매 출 a/c

매 출 원 가 a/c 손 익 a/c

상 품 a/c 매 입 a/c 매 출 a/c

매 출 원 가 a/c 손 익 a/c 4)商品賣出利益의 算出 方法

예 1)기초재고액 ￦100,000, 매입액 ￦500,000, 매출액 ￦850,000, 기말재고액 ￦200,000 일 때 매출원가와 상품매출이익을 각각 구하시오.

예 2)기초재고액 ￦100,000, 매입액 ￦400,000, 매출액 ￦350,000, 기말재고액 ￦200,000일 때 매출원가와 상품매출이익을 각각 구하시오.

※다음의 문제는 Report용지에 작성하여 다음 시간까지 제출하시오.

문 1)기초재고액 ￦150,000, 매입액 ￦400,000, 매출액 ￦400,000, 기말재고액 ￦200,000일 때 상품매출손익을 산출하는 과정을 보이시오.

문 2)기초재고액 ￦200,000, 매입액 ￦500,000, 매출액 ￦350,000, 기말재고액 ￦150,000일 때 상품매출손익을 산출하는 과정을 보이시오.

문 3)다음 거래를 계속기록법과 실사법으로 각각 분개하시오

10월 1일 상품 ￦300,000을 현금으로 매입하다.

5일 위 상품을 ￦500,000에 외상매출하다.

10일 외상매출했던 상품 중 ￦50,000은 반품되어오다.(원가는 ￦30,000) 15일 상품 ￦200,000을 외상으로 매입하다.

20일 외상으로 매입하였던 상품 중 불량품 ￦20,000을 반품하다.

25일 원가 ￦180,000의 상품을 ￦200,000은 현금으로 받고 ￦100,000은 외상으 로 매출하다. 운반비 ￦10,000은 현금으로 지급하다.

31일 상품 ￦300,000을 매입하고 대금은 30일 후 약속어음을 발행하여 지급하 다.

매 입 장

2011년 송품장번호 적 요 내 역 금 액 10 1 12 대청상사 외 상

배구공 10개 ＠￦7,000 70,000 5 20 운천상사 현 금

배구공 10개 ＠￦7,000 70,000

매입제비용 현금지급 10,000 80,000 10 반 품 1 운천상사 외상환출

(적색) 배구공 1개 ＠￦7,000 7,000

총매입액 150,000

매입환출 (7,000)

순매입액 143,000

5)매입장, 매출장

6)재고자산의 평가방법 ⑴원가법

⑵시가법

⑶저가법 : 순실현가능가액 < 취득원가 ⇒ 순실현가능가액을 B/S가액으로 한다.

※평가손실은 재고자산의 차감계정으로 표시하고 매출원가에 가산.

※순실현가능가액 = 추정판매가액 - 판매시까지 정상적으로 발생하는 추정비용.

7)재고자산의 단가 결정방법

⑴개별법 : 매입원가별로 개별적으로 식별하여 판매된 것과 남은 것을 구별하여 재고자산가액을 결정.

⑵선입선출법 : 실제물량흐름과는 관계없이 먼저 매입한 상품을 먼저 판매한 것으로 가정하여 재고자산 원가를 결정하는 방법.

⑶후입선출법 : 실제물량흐름과는 관계없이 나중에 매입한 상품을 먼저 판매한 것으 로 가정하여 재고자산의 원가를 결정하는 방법

⑷이동평균법 : 상품의 매입이 있을 때마다 이동평균단가를 구하여 판매되는 상품의 단가로 적용하는 방법.

직전재고액 + 당일매입액 이동평균단가 =

직전재고수량 + 당일매입수량

⑸총평균법 : 일정기간의 판매가능액(기초재고액 + 순매입액)을 판매가능수량으로 나누어 총평균단가를 구하고 이를 적용하여 기말재고액과 매출원가 를 계산하는 방법.

판매가능액 기초재고액 + 순매입액 총평균단가 = =

판매가능수량 기초재고량 + 순매입량

8)재고조사 차액의 처리

⑴재고자산평가손실(loss from decline in value of inventory)

가치하락으로 인하여 발생한 손실로서 저가기준에 의해 재고자산을 원가보다 낮은 순실현가능가액으로 평가할 경우 발생.

재고자산평가손실은 재고자산의 차감계정으로 표시하고 매출원가에 가산한다.

재고평가손실 = 원가 - 순실현가능가액(=추정판매가액-추정비용) 원가 = 매입가액 + 부대비용,

⑵재고자산감모손실(inventory short loss)

도난, 분실, 파손 등에 의해 수량 부족으로 발생하는 손실로써 장부상 재고액에 비하여 실제 재고액이 부족하는 경우 발생하는 손실.

정상적으로 발생한 감모손실은 매출원가에 가산하고 비정상적으로 발생한 감모손 실은 영업외비용으로 분류한다.

연습문제

1.실사법에 따라 분개하여 각 계정에 전기한 후 상품매출이익을 산출하는 과정을 보이 시오.(기초상품재고액은 ￦100,000, 기말재고액은 ￦180,000임)

1)상품 ￦500,000을 외상매입하고 운임 ￦50,000은 현금으로 지급하다.

2)원가 ￦300,000의 상품을 ￦500,000에 외상매출하다.

3)상품 ￦200,000을 현금으로 매입하다.

2.기초재고액 ￦100,000, 매입액 ￦300,000, 매출액 ￦600,000, 기말재고액 ￦150,000 매입에누리 및 환출액 ￦30,000, 매출에누리 및 환입액 ￦50,000일 때 상품매출손익 을 산출하는 과정을 보이시오.

3.기초재고액 ￦100,000, 매입액 ￦500,000, 매입에누리 및 환출액 ￦50,000,매출액 ￦350,000, 매출에누리 및 환입액 ￦20,000, 기말재고액 ￦150,000일 때 상품매출 손익을 산출하는 과정을 보이시오.

제 9장 現金

1.현금 및 현금성자산

1)현금 및 현금성자산 : 通貨(currency) + 通貨代用證券 + 당좌예금 + 보통예금 + 현 금성자산.

⑴通貨代用證券 : 타인발행수표(자기앞,당좌,송금,가계,여행자), 우편환증서, 만기 가된 공사채 이자표, 기일이 도래한 어음, 이익배당이 결정된 주 식의 배당권

⑵當 座 預 金 : 언제라도 예입과 인출이 가능한 예금으로 이자가 붙지 아니함.

인출시에는 수표 발행하여야 함.

당좌차월계약을 맺어두면 예금을 초과하여 약정된 차월한도액까지 수표 발행 가능

⑶現金性資産 : 큰 거래 비용 없이 현금으로 전환이 용이하고 이자율 변동에 따른 가치 변동의 위험이 중요하지 않은 금융상품으로서, 취득 당시 만 기일(또는 상환일)이 3개월 이내인 것.

예 1)다음은 2011년 12월 31일 청주주식회사의 당좌자산계정 잔액의 일부이다.

재무상태표에 현금 및 현금성자산에 포함될 금액을 계산하시오.

당좌예금 ￦2,000,000 2,000,000 만기 90일 채권(취득일 11.12.1.만기일 2.28) ￦3,000,000 +)3,000,000 만기 180일 환매채(취득일 11.7.5. 만기일 12.1.5) ￦1,000,000 5,000,000 정기예금(만기일 2012년 5월 5일) ￦ 500,000

2.內部統制制度(Internal control system)

1)내부통제(internal control) : 조직이 목표를 달성하고, 조직원의 부정이나 오류를 예방하기 위한 경영활동.

⑴인원의 효과적인 배치 : 구성원의 자질과 신뢰성을 평가하여 적정한 배치 ⑵업무의 분담 : 오류와 부정을 방지하기 위하여 적절한 업무분담.

⑶승인절차와 물리적 통제 : 담당업무의 집행에 접근할 수 있는 승인 절차와 관련 서류의 효과적인 물리적 통제 필요.

⑷문서화 : 모든 거래의 적절한 기록, 책임소재를 분명히 할 수 있도록 적절한 문서 와 기록 서류가 비치되어야 함.

⑸내부감사제도 : 기업 내의 독립된 제 3자가 현금과 관련된 각 통제 요소들을 검토 하는 내부검증제도

현 금 출 납 장

월 일 내 용 수 입 지 출 잔 액 5 1 전월이월

10 외상매출금 회수 20 외상매입금 지급 31 급여 지급 31

6 1 전월이월

현 금 출 납 장

월 일 내 용 금 액 월 일 내 용 금 액

5 1 전얼이월 5 20 외상매입금 지급

10 외상매출금회수 31 급여 지급

31 차월이월

6 1 전월이월 2)현금출납장과 당좌예금출납장

⑴현금출납장 : 현금의 수지내용을 자세히 기록하는 보조부.

현금출납장의 잔액은 현금계정 잔액과 일치하여야 하며 실제잔액과 항상 일치하여야 함.

예 1)다음 내용을 현금출납장에 기입하시오.

5월 1일 전월이월 ￦100,000

10일 외상매출금 현금으로 회수 ￦180,000 20일 외상매입금 현금으로 지급 ￦80,000 31일 급여 ￦150,000 현금으로 지급

⑵당좌예금출납장 : 당좌예금의 수지내용을 자세히 기록하는 보조부 ⑶현금당좌예금출납장

3)少額現金(petty cash)制度 ※pin-up girl : 펄벅 楚壯王의 갓끈 : 絶纓會 ⑴소액현금계정

현금의 분실, 도난의 위험을 방지하기 위하여 현금은 은행에 예입하여 수표로 결 제하고, 해당부서(용도계)에 일정 자금을 전도하여 소액의 현금만을 취급하게 하 는 제도.

예 1)용도계에 소액자금으로 ￦100,000 수표 발행하여 지급하다.

예 2)용도계로부터 다음과 같은 보고를 받고 동액을 수표로 보급해주다.

소모품비 ￦20,000, 통신비 ￦10,000, 여비교통비 ￦30,000.

⑵소액현금출납장

3.現金過不足 計定

1)의의 : 현금의 실제잔액과 현금계정의 잔액이 일치하지 않을 때 일시적으로 설정하 는 계정 → 원인이 규명되면 해당계정으로 대체하여야 함.

원인이 규명되지않으면 결산시에 잡손실, 잡이익으로 처리.

예 1)현금계정 잔액 ￦100,000, 실제잔액 ￦90,000.

⑴발견당시 원인 불명 :

⑵원인규명 시(차입금에 대한 이자의 누락분임이 판명되다) : ⑶결산 시까지 원인 불명의 경우

예 2)현금계정 잔액 ￦100,000, 실제잔액 ￦120,000.

⑴발견당시 원인 불명 :

⑵원인규명 시(외상매출금의 회수 누락분임이 판명되다) : ⑶결산 시 :

4.은행계정조정표

1)작성방법 : ⑴은행잔액증명서의 잔액 → 회사장부잔액 ⑵은행잔액증명서의 잔액 ← 회사장부잔액 ⑶은행잔액증명서의 잔액 ↔ 회사장부잔액

예 1)회사의 당좌예금계정 잔액 ￦240,775, 은행잔액증명서 잔액 ￦263,690이었는데 불일치의 원인이 다음과 같을 때 다음 자료를 이용하여 은행계정조정표를 작성 하시오.

①회사에서 이미 발행된 수표 ￦78,690이 은행에 미제시.

②은행에 입금한 ￦15,610을 회사에서는 ￦16,510으로 잘못 기입.

③은행에 ￦54,625을 예입하였으나 은행에서는 다음날 입금한 것으로 처리.

④차입금 이자 ￦250을 은행에서는 차감하였으나 회사에 통지미달.

은 행 계 정 조 정 표

회사의 장부 잔액 \240,775 은행의 잔액 \263,690 차감 : 誤記 900 차감 : 미결제 수표 78,690 이자 250 가산 : 당좌예입 54,625

\239,625 \239,625

문 1)회사장부잔액은 ￦2,380,000, 은행잔액증명서 잔액은 ￦1,950,000인데 불일치의 원인은 다음과 같다. 은행계정조정표를 작성하여 제출하시오.

①외상매입금을 지급하기 위하여 발행한 수표 ￦150,000이 은행에서 미지급.

②외상매출금 ￦100,000이 은행에는 입금되었으나 회사에는 통지미달.

③은행에 추심의뢰한 약속어음대금 ￦285,000이 추심되어 당좌예금에 입급되었으 나 회사에는 통지미달.

④거래처에서 받아 예입한 수표 ￦48,000이 장부상 ￦84,000으로 잘못 기장.

⑤회사에서 은행에 현금 ￦929,000을 입급하였으나 은행은 익일 입금으로 처리.

5.부도수표 :

예 1)외상매출금 ￦500,000을 오창상사의 당좌수표로 받아 은행에 당좌예금하다.

예 2)당좌예금한 ￦500,000의 당좌수표가 부도되어 당점의 당좌예금에서 차감하였다 는 통보를 은행으로부터 받다.

예 3)결산 시 부도수표는 회수 불가능한 것으로 판명되다.

6.貸損償却費와 貸損充當金

1)貸損 : 거래처의 파산, 사망, 행방불명 등으로 매출채권의 일부를 회수할 수 없 게 된 것.

예)전기 외상매출금 중 ￦300,000이 대손 되다.

2)貸損充當金 : 貸損될 경우를 대비하여 決算 時 매출채권의 일정률을 구하여 설정.

賣出債權에 대한 差減的 評價計定임.

충당금 부채, 평가계정 결산 시 설정 손실의 경우에도 설정

적립금 자본계정 결산 후 설정 손실인 경우 설정 안함

⑴회계처리 :

예 1)제 1차년도 결산 시 외상매출금 잔액 ￦400,000에 대하여 1 ％의 대손을 예 상하다.

貸損償却費 4,000 / 貸損充當金 4,000

예 2)제 2차년도 결산 시 매출채권 ￦1,000,000에 대하여 1%의 대손을 예상하여 대손 충당금을 설정하다. 단 대손충당금 잔액은 ￦4,000 있음.

예 3)①제3차년도 2월 1일 전기 외상매출금 중 ￦7,000 대손 되다.

②제3차년도 2월 1일 전기 외상매출금 중 ￦30,000 대손 되다.

⑵貸損 豫想額의 추정방법 ①과거의 경험률

②경과일수 조사법(Aging schedule)  경과일수가 많이된 채권 → 高率  경과일수가 적은 채권 → 低率

문 1)제1차년도 말 외상매출금 ￦1,000,000에 대하여 1 ％의 貸損을 예상하다.

문 2)제2차년도 5월 20일 전기외상매출금 중 ￦8,000 貸損이 발생되다.

문 3)제2차년도 말 외상매출금 ￦1,200,000에 대하여 1 ％의 貸損을 예상하다.

문 4)제3차년도 3월 1일에 전기외상매출금 중 ￦15,000 대손이 발생되다.

3)충당금과 적립금의 차이

7.對替貯金

1)우체국저금의 일종 → 원거리지역 송금 시 사용

※金炳淵(笠) : 二十樹 三十客 새도 짐승도 제집이 있는데 四十村中 五十食 나는 한평생 쓸쓸이 떠돌았네 人間豈有 七十事 미투리 대지팡이로 천리길을 걸었고 不如歸嗟 三十食 구름따라 온갖 곳이 집이었다 사람을 탓하랴 하늘을 원망하랴

흘러간 세월 속에 내마음만 아플 뿐이구나 김병연 : “저 불 좀 꺼주시오”

괴 테 : “좀 더 빛을․․!”