제 5장
개별원가계산
원가회계: 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수
학습 주제
• 제1절 서론
• 제2절 개별원가계산
- 의의 / 작업지시서와 작업원가표 /
작업원가표에 원가를 집계하는 방법 / 작업원가표와 각 계정과의 관계
• 제3절 실제개별원가계산
- 의의 / 실제개별원가계산에서의 제품원가계산 / 장점과 단점
• 제4절 정상(예정)개별원가계산
- 의의 / 정상원가계산에서의 제품원가계산 / 장점과 단점 / 주요 정리사항 / 제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
• 제5절 여러 개의 제조부문이 존재하는 경우
• 제6절 서비스업체의 개별원가계산
• [보론] 공손품과 재작업품
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1. 서론
제품원가계산의 중요한 기능은 제품이나 서비스의 원가를 계산하는 것임.
제품원가계산은 각 기업의 생산형태 또는 원가의 집계방법에 따라 개별원가계산 (job-order costing)과 종합원가계산(process costing)으로 구분할 수 있음.
개별원가계산은 주로 조선업, 항공기산업, 기계공업 등과 같이 고객의 주문에 따라 특정 제품을 개별적으로 생산하는 기업에서 사용하는 원가계산방법으로, 제조원가 를 개별 작업별로 구분하여 집계함.
종합원가계산은 정유업, 화학공업, 제지업, 시멘트공업 등과 같이 동종 제품을 연속 적으로 대량생산하는 기업에서 사용하는 원가계산방법으로, 제조원가를 제조공정 별로 구분하여 집계함.
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2.1 개별원가계산 - 의의
개별원가계산은 고객의 주문에 따라 제품의 크기, 형태, 작업의 내용 등이 달라지는 제품을 생산하는 제조기업뿐만 아니라 고객의 요구에 따라 작업내용을 명확히 구분 할 수 있는 회계법인, 법무법인, 컨설팅업체, 병원 등 서비스기업에도 적용할 수 있음.
개별 작업별로 제조원가를 집계하는 서류를 작업원가표(job-cost sheet) 또는 개별 원가계산표라고 함. 작업(job)은 투입되는 원재료나 노동력을 구분할 수 있는 단위로 서, 하나의 제품으로 구성될 수도 있고, 동종제품의 묶음단위로 구성될 수도 있음.
(예시: <그림 5-2>).
*작업 #3은 여객기 3대가 하나의 작업을 구성하므로 작업원가표에 집계된 총제조원가를 3대로 나누어 여객기의 단
위원가를 계산하게 됨. 3
2.2 작업지시서와 작업원가표
기업이 고객으로부터 주문을 받으면 제조부문은 생산현장에 고객이 요구한 제품을 생산할 것을 지시하는 서식을 보내는 데 이를 작업지시서(job-order)라고 함. 작업 지시서에 의해 개별 작업이 시작되며, 개별 작업에 투입되는 원가가 작업원가표에 집계됨.
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2.3 작업원가표에 원가를 집계하는 방법
제조직접원가:
직접재료원가와 직접노무원가는 개별 작업에 직접 추적할 수 있으 므로 발생된 원가를 작업원가표에 그대로 집계함.제조간접원가: 제조간접원가배부율을 이용하여 배부 (그림 5-4 참조)
제조간접원가는 여러 작업에서 공통적으로 발생하므로 합리적인 배부 기준을 선정하여 제조간접원가배부율을 계산한 후, 제조간접원가배부율을 이용하여 개 별 작업에 배부.
합리적인 배부 기준은 모든 작업에 공통적으로 적용될 수 있어야 하며, 다음의 사항들을 고려하여 선택되어야 함:
① 제조간접원가의 발생과 높은 상관관계를 가져야 하고, 논리적으로도 타당한 인 과관계가 있어야 함
② 배부 기준은 측정이 용이하여야 함
일반적으로 노동집약적인 환경에서는 직접노동시간 또는 직접노무원가가, 기계 집약적인 작업환경에서는 기계작업시간이 주로 배부기준으로 이용됨.
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작업원가표에 원가를 집계하는 방법
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2.4 작업원가표와 각 계정과의 관계
작업원가표와 재공품계정: 개별원가계산에서는 개별 작업에 투입되는 원가는 작업 원가표에 집계하고, 동일한 금액을 재공품계정의 차변에 기록하게 됨. 따라서 모든 작업원가표에 집계된 원가의 합계와 재공품계정의 차변 금액은 일치하게 됨. (재공 품계정은 제조원가를 집계하는 통제계정, 작업원가표는 재공품계정에 대한 보조원 장의 역할을 하게 됨.)
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당기제품제조원가와 기말재공품원가: 당기중 완성된 개별 작업들의 원가합계가 제품 계정으로 대체되고, 기말 현재 미완성된 개별 작업들의 원가합계가 기말재공품원가 가 됨.
작업원가표와 각 계정과의 관계
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3. 실제개별원가계산
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의의: 실제개별원가계산은 직접재료원가, 직접노무원가, 제조간접원가 모두 실제 발 생액을 개별 작업에 집계하여 원가계산을 하는 방법임.
실제개별원가계산에서의 원가계산절차: *제조간접원가는 제조간접원가 실제배부율 을 이용하여 기말까지 실제 발생된 금액(실제 제조간접원가)을 개별 작업에 배부
제조간접원가 실제배부율 계산과 개별 작업에 제조간접원가 배부
실제개별원가계산 – 장점과 단점
장점
① 실제 자료를 이용하므로 제조간접원가와 배부기준수를 추정할 필요가 없음.
② 제품원가계산의 결과를 그대로 외부보고용 재무제표에 반영할 수 있음.
단점
① 제품원가계산의 지연: 제조간접원가 실제배부율을 계산하기 위한 제조간접 원가의 실제발생액과 실제배부기준수 합계는 기말이 되어야 확정되므로 기 말 이전에는 개별 작업에 제조간접원가를 배부할 수 없어서 제품원가계산이 기말까지 지연됨. 따라서 기중에 개별 작업의 원가정보를 이용해야 하는 판 매가격의 결정 등에 활용할 수 없어 원가정보의 적시성이 감소됨.
② 제품단위원가의 변동: 제품원가계산의 지연 문제 때문에 실제원가계산을 채 택하는 기업의 상당수가 월별로 원가계산을 함. 그런데 월별로 원가계산을 하면 제조간접원가 발생액과 배부기준수 합계(실제조업도)가 월별로 달라지 므로 제조간접원가 실제배부율도 매월 다르게 계산되어 동일한 제품이라도 어느 달에 생산되었는가에 따라 제품단위원가가 달라짐.
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실제개별원가계산
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예제 01_실제개별원가계산
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예제 01_실제개별원가계산
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예제 01_실제개별원가계산
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예제 01_실제개별원가계산
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4. 정상(예정)개별원가계산
의의: 정상개별원가계산은 제조간접원가 예정배부율을 이용하여 제조간접원가를 배부함으로써, 실제개별원가계산의 문제점(①제품원가계산의 지연과 ②제품단위원 가의 변동)을 극복하고자 하는 원가계산방법임.
정상개별원가계산에서의 원가계산절차: 직접재료원가와 직접노무원가는 실제발생 액을 개별 작업에 직접 추적하여 집계. 제조간접원가는 미리 결정한 제조간접원가 예정배부율(predetermined overhead rate)을 이용하여 개별 작업에 배부.
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정상개별원가계산
제조간접원가 예정배부율 계산과 개별 작업에 제조간접원가 배부: *주의: 개별 작업 에 배부되는 제조간접원가배부액은 개별 작업의 실제배부기준수에 제조간접원가 예 정배부율을 곱하여 계산함.
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정상개별원가계산
실제개별원가계산과 정상개별원가계산의 제조간접원가 배부절차:
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정상개별원가계산 – 장점과 단점
장점
① 회계기간 전에 미리 결정한 예정배부율을 이용하여 제조간접원가를 배부하 므로 기중에 완료되는 작업도 제품원가계산을 할 수 있음.
② 실제개별원가계산의 경우 월별로 제품원가계산을 할 때 발생하는 제품단위 원가의 변동 현상을 극복할 수 있음.
단점
① 제조간접원가 예정배부율을 사전에 결정하기 위하여 기초에 제조간접원가 예산과 배부기준수를 추정하여야 함.
② 제조간접원가 예정배부액과 제조간접원가 실제발생액에 차이가 발생하게 되는데 이 차이(배부차이)에 대한 회계처리가 추가로 필요함.
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예제 02_정상개별원가계산
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예제 02_정상개별원가계산
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예제 02_정상개별원가계산
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제조간접원가 배부차이
정상원가계산에서는 제조간접원가 실제발생액과 예정배부율을 이용한 제조 간접원가 예정배부액 간에 차이가 발생하는데 이를 배부차이라고 하며, 과소 배부(부족배부)와 과대배부(초과배부)로 구분됨
제조간접원가 예정배부액은 재공품계정의 차변에 배부된 후, 종국적으로 기 말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함됨.
따라서, 제조간접원가 예정배부액이 실제발생액보다 적은 과소배부는 기말재 공품, 기말제품, 매출원가에 포함된 제조간접원가가 실제발생액보다 적게 계 상된 상태를 의미하며,
제조간접원가 예정배부액이 실제발생액보다 큰 과대배부는 기말재공품, 기말 제품, 매출원가에 포함된 제조간접원가가 실제발생액보다 많이 계상된 상태 를 의미함. (<그림 5-10> 참조.)
4.5 제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
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제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
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*1 당기중 개별 작업들에 배부된 제조간접원가의 합 계와 재공품계정에 배부된 제조간접원가의 합계는 일 치함.
*2 제조간접원가 배부차이 조정방법에 따라 매출원가 에 가산(차감)되는 금액에 차이는 있음.
예제 03_제조간접원가 배부차이
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예제 03_제조간접원가 배부차이
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제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
제조간접원가 배부차이 조정
정상원가계산에서는 재고자산(재공품과 제품)과 매출원가의 제조간접원가가 예정배부액으로 기록됨.
그러나 외부보고용 재무제표는 실제발생액으로 작성되어야 하기 때문에 기 말에 배부차이를 재고자산 그리고/또는 매출원가 등에서 조정하여 예정배부 액을 실제발생액으로 조정하여야 함. 이 때 과소배부의 경우는 가산하고, 과 대배부의 경우는 차감하여야 함.
배부차이를 조정하는 방법에는 매출원가조정법, 비례배분법-총원가기준법, 비례배분법-원가요소법, 기타손익법, 이연법 등이 있음.
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제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
제조간접원가 배부차이 조정 - 매출원가조정법
매출원가조정법은 배부차이를 전액 매출원가에서 조정하는 방법. 과소배부 는 매출원가에 가산하고, 과대배부는 매출원가에서 차감.
재공품과 제품의 제조간접원가는 계속 예정배부액으로 기록됨.
매출원가조정법은 배부차이가 적거나, 기말재고자산(재공품과 제품) 금액이 매출원가에 비하여 매우 적을 경우에 적용 가능.
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제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
제조간접원가 배부차이 조정 - 비례배분법
비례배분법(총원가기준법과 원가요소법)은 배부차이를 재공품, 제품, 매출원 가에서 조정하는 방법. 배부차이가 상대적으로 크고 중요한 경우에 사용.
총원가기준법은 기말재공품, 기말제품, 매출원가의 총원가(기말잔액) 비율에 따라 배부차이를 재공품, 제품, 매출원가에서 조정하는 방법. 실제원가계산을 적용했을 경우와 유사한 결과를 얻음.
원가요소법(제조간접원가기준법)은 기말재공품, 기말제품, 매출원가에 포함 된 제조간접원가의 비율에 따라 배부차이를 재공품, 제품, 매출원가에서 조정 하는 방법. 실제원가계산을 적용했을 경우와 동일한 결과를 얻음.
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제조간접원가 배부차이에 대한 회계처리
제조간접원가 배부차이 조정 – 기타손익법(영업외손익법)
기타손익법(영업외손익법)은 배부차이가 비정상적인 원인을 발생하여 원가성 을 인정할 수 없는 경우에 사용하는 방법. 과소배부는 기타비용(영업외비용) 으로, 과대배부는 기타수익(영업외수익)으로 처리.
제조간접원가 배부차이 조정 – 이연법
이연법은 배부차이에 대한 별도의 회계처리를 하지 않는 방법으로, 월차결산 에서 주로 이용되며, 기말이 되면 배부차이의 순액이 0이 되어 소멸된다는 관 점에서 배부차이를 기말까지 이연시킴.
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 04_제조간접원가 배부차이 조정방법
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예제 05_기초재고자산이 존재하는 경우 배부차이 조정
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예제 05_기초재고자산이 존재하는 경우 배부차이 조정
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5. 여러 개의 제조부문이 존재하는 경우
공장전체 제조간접원가배부율:
공장전체에 하나의 배부기준을 적용하는 방법으로
공장전체 제조간접원가(즉, 공장 내의 모든 보조부문과 제조부문의 제조간접 원가의 합계)를 공장전체 배부기준수 합계로 나누어 공장전체 제조간접원가 배부율을 계산한 후, 이를 이용하여 제조간접원가를 개별 작업에 배부.
보조부문이 존재하더라도 보조부문원가를 제조부문에 배분할 필요가 없음.
계산 및 이용이 간편하다는 장점이 있음.
각 제조부문이 수행하는 작업의 성격과 제조간접원가의 규모가 크게 다를 경 우에는 제조간접원가배부가 부정확해질 가능성이 높음.
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여러 개의 제조부문이 존재하는 경우
제조부문별 제조간접원가배부율:
각 제조부문별로 제조간접원가의 발생과 인과관계가 높은 제조부문별 배부기준 을 선택하여 적용하는 방법. 예: 기계집약적인 부문은 기계시간, 노동집약적인 부문은 직접노동시간 또는 직접노무원가를 배부기준으로 사용.
우선 보조부문의 제조간접원가를 제조부문에 배분한 후, 제조부분별로 제조간 접원가배부율을 계산한 후, 이를 이용하여 개별 작업에 제조간접원가를 배부.
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예제 06_여러 개의 제조부문 (보조부문이 없을 때)
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예제 06_여러 개의 제조부문 (보조부문이 없을 때)
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예제 06_여러 개의 제조부문 (보조부문이 없을 때)
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예제 06_여러 개의 제조부문 (보조부문이 없을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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예제 07_여러 개의 제조부문 (보조부문이 있을 때)
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6. 서비스업체의 개별원가계산
특징:
개별원가계산은 회계법인, 세무법인, 법무법인, 컨설팅회사, 광고대행사, 병원 등 과 같은 서비스업체에서도 유용하게 사용됨.
회계법인이나 법무법인의 경우, 각각의 감사업무나 소송업무 등을 하나의 독립 된 작업으로 볼 수 있으므로 개별 업무별로 원가계산을 하면 됨.
원가계산방법:
*서비스업체의 개별원 가계산의 경우, 회계연 도 말이 되기 전에 적시 성 있는 원가정보를 얻기 위하여 간접원가뿐만 아 니라 직접원가에 대해서 도 예정배부율(예정부과 율이라고도 표현함)을 사 용하기도 함.
예제 08_서비스업체의 개별원가계산
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예제 08_서비스업체의 개별원가계산
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예제 08_서비스업체의 개별원가계산
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예제 08_서비스업체의 개별원가계산
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[보론] 공손품과 재작업품
공손품:
공손품(spoilage)이란, 정상품에 비하여 품질에 결함이 있어 검사시점에서 걸러져 폐기 처분되거나 낮은 가격으로 처분되는 것을 말하며, 정상공손품과 비정상공손품으로 구분.
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정상공손 •공손품은 능률적인 생산조건에서도 발생하는데, 정상품의 생산과정에서 필연적으로 발생할 수밖에 없는 공손품을 정상공손품이라 함.
•특정 작업 때문에 발생된 정상공손원가는 특정 작업 원가에 가산하고, 제조부문의 특 성 때문에 발생된 정상공손원가는 제조간접원가로 처리한 후 여러 작업에 배부.
비정상공손 •능률적인 생산조건에서는 발생되지 않을 것으로 예상되므로 정상품의 생산과는 관련 이 없는 공손품을 비정상공손품이라 함. 비정상공손원가는 발생된 기간에 손실로 처리.
공손품을 처분할 수 있는 경우: 공손품에 투입된 원가에서 공손품의 순실현가치를 차감 한 순공손원가를 계산한 후 위와 같이 회계처리함.
[보론] 공손품과 재작업품
재작업품:
재작업품(reworks)이란, 검사 결과 불량품으로 판정받았지만 재작업 후에 판매하는 것 이 유리한 것을 말함. 재작업할 때 발생하는 원가를 재작업원가라고 하며, 재작업원가에 대한 회계처리는 공손원가와 동일함.
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정상재작업 •재작업은 능률적인 생산조건에서도 발생하는데, 정상품의 생산과정에서 필연적으로 발생할 수밖에 없는 재작업을 정상재작업이라 함.
•특정 작업 때문에 발생된 정상재작업원가는 특정 작업 원가에 가산하고, 제조부문의 특성 때문에 발생된 정상재작업원가는 제조간접원가로 처리한 후 여러 작업에 배부.
비정상 재작업
•능률적인 생산조건에서는 발생되지 않을 것으로 예상되므로 정상품의 생산과는 관련 이 없는 재작업을 비정상재작업이라 함. 비정상재작업원가는 발생된 기간에 손실 처리.
예제 09_공손품과 재작업품의 회계처리
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예제 09_공손품과 재작업품의 회계처리
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본 강의안은 『원가관리회계 』(임세진, 2014, 제4판, 도서출판파란) 교재에 기초한 교육 목적용 강의를 위하여 마련된 것입니다.
위 교재의 구매와 사용을 전제로 한 강의 학습용 이외의 목적으로는 사용을 금합니다.
