제 12 장 비유동자산 제 12 장 비유동자산

(1)

제 12 장 비유동자산

(2)

제 12 장 비유동자산 제 12 장 비유동자산

제 1 절 유형자산

1. 유형자산의 의의와 특징

1) 의의 : 기업이 1년 이상 사용목적으로 보유하는 구체적 형태를 가진 재화로서 토지, 건물, 기계, 비품 등이 유형자산에 해당.

2) 특징

➀ 유형자산은 물리적인 실체를 가지므로 산업재산권, 특허권 등의 무형자산과 구별됨.

➁ 유형자산은 영업활동에 사용하기 위한 자산이며 판매를 목적으로 하지 않으므로 판매목적으로 보유하는 상품 등의 재고자산과 구별됨.

➂ 유형자산은 1년 이상의 기간에 걸쳐서 사용하는 장기성 자산이며, 일반적으로 취득원가를 감가상각을 통하여 사용기간 동안 비용(감가상각비)으로 배분.

(3)

감가상각 여부에 따른 분류

상각성 유형자산(depreciable assets): 사용 또는 기간의 경과에 따라 자산성이 감소 비상각성 유형자산(non-depreciable assets): 자산성이 감소하지 않는 유형자산

ex. 토지, 골동품 등 미술품, 건설중인자산 기업회계기준상 유형자산의 분류

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

계 정 과 목 내 용

사용 중인 자산

토지 대지, 임야 등 영업활동에 사용할 목적으로 취득한 유형자산 건물 건물, 냉난방, 전기, 통신 및 기타의 건물부속설비

구축물 교량, 궤도, 갱도, 정원설비 및 기타의 토목설비 또는 공작물 기계장치 기계장치, 운송설비(콘베이어, 기중기 등)와 기타의 부속설비

기타자산 위 항목 이외의 차량운반구, 항공기, 선박, 집기, 사무용비품, 공기 구 등

건설중인자산 유형자산의 건설을 위한 재료비, 노무비, 경비 및 지출한 도급금액

(4)

2. 유형자산의 취득원가

자산을 취득하여 의도된 용도에 따라 그 자산을 사용할 장소에 설치하고 사용할 수 있는 상태까지 발생한 금액

1) 구입에 의한 취득 : 취득원가 = 매입대금 + 목적에 사용할 수 있을 때까지 소요된 비용(*)

* 수수료, 등기료, 운송비, 설치비용 등

<예제 12-1> 유형자산의 취득에 관한 다음의 거래에 대하여 분개를 하시오.

(1) 공장용 토지를 구입하고 구입대금 50,000,000원을 수표발행하여 지급하다. 그리 고 중개수수료 150,000원, 등기비용 200,000원, 정지비용 1,200,000원, 취득세 270,000원을 현금으로 지급하다.

(2) 기계장치를 구입하고 구입대금 5,000,000원과 운송비 100,000원, 설치비 30,000 원, 시운전비 280,000원을 수표발행하여 지급하다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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2) 자가건설에 의한 취득

➀ 건설기간중에 소요된 지출액 : 건설중인자산계정에 기입.

➁ 완성되면 건설중인자산에서 해당 계정(건물, 기계장치 등)에 대체.

➂ 건설자금이자(*)도 유형자산의 취득원가에 포함됨.

*건설자금이자: 외부로부터 자금을 조달하여 유형자산의 제작이나 건설에 사용하는 경우 건설 기간중의 외부차입금에 대한 이자비용은 그 기간의 비용으로 처리하지 아니하고, 당해 유 형자산의 취득원가에 포함

<예제 12-2> 다음의 거래를 분개하시오.

(1) 부산회사가 공장을 증설하기로 하다. 공장건물의 건설에 설계비 200,000원, 자재비

5,000,000원, 노무비 3,000,000원, 경비 1,500,000원이 소요되고, 기계의 제작비 8,500,000 원을 지급하다.

(2) 위의 공장의 건물이 완공되고 기계의 설치를 완료하다.

(3) 서경회사는 본사 건물을 신축하고 신축비 50,000,000원을 현금으로 지급하였다. 건물신축 을 위하여 은행으로부터 30,000,000원을 차입하였으며, 건설기간 중에 차입금에 대한이자 4,000,000원이 발생하여 현금으로 지급하다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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3) 교환에 의한 취득

➀ 취득원가 : 교환으로 제공한 자산의 공정가치 또는 교환으로 취득하는 자산의 공정가치.

➁ 교환거래시 상업적 실질이 결여(동종자산과의 교환)되거나 공정가치를 신뢰 성있게 측정이 곤란한 경우는 교환으로 제공하는 자산의 장부가액을 취득원가 로 계상.

<예제 12-3> 다음의 교환거래를 분개하시오.

남촌회사는 보유하고 있는 토지(장부가액 1,000,000원, 공정가액 1,500,000원)와 현금 200,000원을 지급하고 기계를 구입하였다. 기계의 공정가치는 1,800,000원 이다.

(1) 상업적 실질이 있는 경우

(2) 상업적 실질이 있으면서 토지의 공정가액이 명확하지 않은 경우 (3) 상업적 실질이 결여된 경우

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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3. 유형자산 취득후의 지출 1) 자본적 지출

① 유형자산의 원가를 구성하는 지출

② 사용기간동안 소유자산의 원가를 증대시키는 지출

③ 자산의 내용년수를 연장시키는 지출

④ 수익력과 생산성을 증진시키는 지출

⑤ 당해 지출의 효과가 당기는 물론 미래까지 미치는 지출

⑥ 지출금액이 상대적으로 중요한 지출

<예제 12-4> 건물에 대하여 증축을 하고, 그 비용으로서 현금 5,000,000원을 지급 하다. 또한, 새롭게 냉난방장치와 엘리베이터시설을 하고 그 비용으로서

2,000,000원이 소요되었으나 1개월 후에 지급하기로 하다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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2) 수익적 지출

① 유형자산을 원상으로 회복시키기 위한 지출

② 원래의 능력만을 유지하기 위한 수선비

③ 지출의 효과가 한 회계년도내에 소멸되는 경우

④ 경상적이고 주기적으로 발생하는 지출

<예제 12-4> 건물의 일부가 파손되어 이를 수선하고, 그 비용으로서 500,000원을 현금으로 지급하다. 동시에 정기적인 수선을 행하고 수선비용으로서 300,000원 을 현금으로 지급하다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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4. 유형자산의 감가상각 1) 감가상각의 의의

감가: 유형자산의 사용이나 시간의 경과로 인한 가치의 감소

➀ 감가상각(depreciation) : 유형자산의 취득원가를 그 자산의 사용으로 효익을 제공하는 기간에 걸쳐 합리적이고 체계적인 절차에 따라 배분하여 비용으로 처리하는 절차.

➁ 경제적 효과 : 기업의 회계기간별 이익을 정확하게 계산할 수 있도록 하며, 유형자산에 투하된 자금을 회수하게 하는 효과.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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2) 감가상각비의 계산요소

➀감가상각대상가액(depreciation base): 자산의 내용년수 동안 감가상각비로 배분될 금액으로 자산의 취득원가에서 잔존가액을 차감한 금액

➁잔존가액(salvage value): 유형자산의 사용기간이 모두 경과되어 매각처분함 으로써 회수될 추정금액

➂내용년수(useful life): 유형자산을 취득하여 폐기할 때까지의 추정사용기간으 로, 보통 기간단위로 측정하며 때로는 산출량단위로 측정

➃감가상각방법(depreciation method): 감가상각대상가액을 내용연수 동안 배 분하는 방법으로 보통 정액법, 정률법, 생산량비례법 등의 방법이 많이 사용

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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3) 감가상각방법

(1) 정액법(straight line method): 자산의 내용연수 동안 매기 일정액의 감가상각 비를 계상하는 방법

<예제 12-6> 경북상사는 다음과 같은 감가상각자산을 보유하고 있다. 이들 자료를 이용하여 정액법에 의한 각 회계년도의 감가상각비를 계산하시오.

감가상각자산에 관한 자료: 취득원가 100,000원, 잔존가액 5,000원(취득원가의 5%) 내용년수 5년

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

감가상각비 = 취득원가 잔존가액 내용연수

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(2) 정률법(declining balance method) : 잔존가치를 고려하여 상각률을 결정한 후에 매기 미상각잔액(취득원가－감가상각누계액)에 상각률을 곱하여 감가상각 비를 계산하는 방법

감가상각비= 미상각잔액(취득원가-감가상각누계액) × 상각률

<예제 12-7> 위의 [예제 12-6]에서 제시된 자료를 이용하여 정률법에 의한 각 회계년도의 감가상각비를 계산하시오. 그리고 정액법과 정률법에 의한 감 가상각비 비교표를 작성하시오.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

상각률 = 1 n 잔존가액 / 취득원가

(n : 내용연수)

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(1) 상각률 ＝ 1 - = 0.451

(2) 각 회계기간의 감가상각비

제1차년도 (100,000－0) ×0.451＝45,100원 제2차년도 (100,000－45,100)×0.451＝24,760원 제3차년도 (100,000－69,860)×0.451＝13,593원 제4차년도 (100,000－83,453)×0.451＝ 7,463원 제5차년도 (100,000－90,916)×0.451＝ 4,084원 (3) 정액법과 정률법의 비교표

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

방법 연도

정 액 법 정 률 법

감가상각비 상각누계액 미상각잔액 감가상각비 상각누계액 미상각잔액 1차년도 ￦19,000 ￦19,000 ￦81,000 ￦45,100 ￦45,100 ￦54,900 2차년도 19,000 38,000 62,000 24,760 69,860 30,140 3차년도 19,000 57,000 43,000 13,593 83,453 16,547 4차년도 19,000 76,000 24,000 7,463 90,916 9,084 5차년도 19,000 95,000 5,000 4,084 95,000 5,000

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(3) 생산량비례법과 작업시간비례법 (use or production method): 자산을 이용한 활동량에 따라 감가상각비를 인식하는 방법

<예제 12-8> 경남상사는 탄광용 기계장치(취득원가 500,000원, 잔존가치 50, 000원)를 매입하여 채굴작업에 사용하고 있다. 그리고 광산의 예정 총매장량을 5천톤으로 추정하였다. 경남상사의 당기 석탄 총생산량은 1,000톤이다. 경남상 사가 당기에 계상해야 할 감가상각비는 생산량비례법에 의한다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

감가상각비 ＝ (취득원가－잔존가치) × 매기의 실제생산량 예정 총생산량

감가상각비 ＝ (취득원가－잔존가치) × 매기의 실제작업시간 예정 총작업시간

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4) 감가상각비의 기장과 공시 (1) 기장방법

① 직접법(direct method) : (차) 감가상각비 ××× (대) 유형자산 ×××

* 유형자산의 장부가액을 알 수 있어도 취득원가나 상각누계액을 알 수 없는 단점.

② 간접법(indirect method) : 실무에서 적용

(차) 감가상각비 ××× (대) 감가상각누계액 ×××

* 유형자산의 취득원가, 상각누계액 및 장부가액을 알 수 있는 장점.

<예제 12-9> 다음의 자료를 이용하여 감가상각비를 정액법에 의해 계산한 후, 이를 분개하시오.

건물의 취득원가: 1,000,000원 잔존가액: 50,000원 내용년수: 10년

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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(2) 재무제표상의 표시

① 포괄손익계산서상의 표시 : 감가상각비는 판매비와 관리비 표시

② 재무상태표상의 표시 : 감가상각누계액은 그 자산과목에서 차감하는 형식으로 표시

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

재무상태표

Ⅱ. 비유동자산 (2) 유형자산

건 물

감가상각누계액

비 품

감가상각누계액

(－)×××

×××

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과 목 당 기 전 기 매출액

매출원가 기초상품재고액 당기매입액 기말상품재고액 매출총이익 판매비와관리비

급여 운송비 광고선전비 보험료 감가상각비 영업이익 영업외수익

이자수익 임대료 영업외비용

이자비용 유형자산처분손실 법인세비용차감전순이익 법인세비용

당기순이익 기타포괄손익

토지재평가이익

매도가능증권평가손익(손실) 총포괄이익

주당순이익

×××

단일형식의 포괄손익계산서

제9기 20X2년 12월 31일부터 20X2년 12월 31일까지 제8기 20X1년 12월 31일부터 20X1년 12월 31일까지

(단위: 원)

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5. 유형자산의 처분

1) 장부가액 = 취득원가 - 감가상각누계액 2) 유형자산처분손익 = 처분가액 - 장부가액

<예제 12-10> 사용해 오던 트럭(운반구) 1대를 3,000,000원(취득가액 4,500,000원, 감가상각누계액 2,000,000원)에 매각하고, 대금은 현금으로 받다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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6. 유형자산의 재평가 및 손상차손

1) 유형자산의 손상차손 : 원가모형 적용시 ‘회수가능액과 장부가액의 차이’를 의미.

➀ 유형자산의 손상차손이 발생한 경우

(차) 유형자산손상차손 xxx (대) 손상차손누계액* xxx

* 유형자산에서 차감하는 형식으로 표시.

유형자산손상차손은 당기 비용(영업외비용)

➁ 유형자산손상차손 계상 후 회수가능액이 회복된 경우

(차) 손상차손누계액 xxx (대) 손상차손환입 xxx 손상차손환입은 영업외수익

(1) 20x1년 중에 강원물산은 토지를 2,000,000원에 취득하였으나 결산시에 유형자산의 회수가능액을 조사하였던 바 1,500,000원인 것으로 밝혀졌다.

(2) 20x2년 결산시 위의 토지의 회사가능액은 1,700,000원으로 회복되었다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

(20)

유형자산의 재무상태표상의 표시

à 취득원가에서 감가상각누계액과 손상차손누계액을 차감하는 형식으로 표시

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

A회사 재무상태표 20×1년 말

토지 ×××

기계장치 ×××

감가상각누계액 (×××) 손상차손누계액 (×××)

×××

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2) 유형자산의 재평가

K-IFRS: 원가모형(감가상각) or 재평가모형 중 하나를 선택하여 건물, 토지, 기계장치 등의 유형 자산의 종류별로 적용, 재평가모형은 공정가치를 적용하여 유형자산을 평가하는 방법

➀ 재평가이익이 발생할 경우 : (차) 유형자산 xxx (대) 재평가잉여금* xxx

* 재무상태표의 자본항목(포괄손익누계액)과 포괄손익계산서의 기타포괄손익으로 표시

➁ 재평가손실이 발생할 경우 : (차) 재평가손실* xxx (대) 유형자산 xxx

* 재평가손실은 당기 비용(영업외비용)으로 처리

(1) 서울회사는 장부금액 1,000,000원인 토지를 감정평가회사에 의뢰하여 재평가한 결과 1,200,000원으로 공정가치가 상승한 것으로 보고를 받았다.

(2) 부산회사는 장부금액 1,500,000원인 토지를 감정평가회사에 의뢰하여 재평가한 결과 공정 가치가 1,200,000원이라고 보고를 해왔다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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<연습문제 12-10> 다음 거래를 분개하시오.

(1) 매입원가 1,000,000원의 건물을 400,000원에 매각하고, 대금 중 300,000원은 수표로 받고, 잔액은 월말에 받기로 하다. 이 건물에 대해서는 감가상각누계액 640,000원이 설정되어 있다.

(2) 건물을 개조 및 수리하고 그 비용 400,000원을 수표로 발행하여 지급하다. 단,

400,000원 중 340,000원은 자본적 지출로, 잔액 60,000원은 수익적 지출로 처리하다.

(3) 회사건물이 폭풍우로 파손되었으므로 이것을 수리하고, 그 비용 100,000원을 현금으 로 지급하다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

(23)

<연습문제 12-12> 참고사항에 의하여 다음 거래에 의한 분개를 수행하시오.

<거래>

12월말 법인인 잠실상사는 2011년 6월 1일에 3,000,000원을 들여 구입한 비품을 2012년 6월 30일에 2,500,000원에 매각하고, 대금은 추후에 받기로 하다.

<참고사항>

① 비품의 잔존가액은 취득가액의 10%이고, 내용년수는 10년이며, 감가상각은 정액법을 이용한다.

② 기중에 매입하거나 매각한 경우에 감가상각비는 월할로 계산한다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

(24)

<연습문제 12-13> 다음 거래를 분개하시오.

(1) 건물의 내부구조를 변경하고 그 공사비 200,000원을 수표로 발행하여 지급하다. 단, 200,000원 중 50,000원은 경상적 수선비이다.

(2) 사용해 오던 트럭(운반구) 1대를 3,000,000원(취득가액 4,500,000원, 감가상각누계액 2,000,000원)에 매각하고, 대금은 현금으로 받다.

(3) 1997년 10월 1일에 사용중인 자동차 1대(취득원가 10,000,000원, 감가상각누계액 3,600,000원)을 신차(가격 9,000,000원)와 교환하고, 추가적으로 4,000,000원을 현금 으로 지급하다.

제 12 장 비유동자산

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제 1 절 유형자산

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제 2 절 무형자산 1. 무형자산의 개념

1) 무형자산의 의의

➀ 무형자산은 물리적 형체가 없지만 유형자산과 마찬가지로 회사의 영업활동에 장기간 이용되어 수익창출에 기여할 것으로 기대하여 보유하는 비유동자산

2) 무형자산의 요건

➀ 식별가능성 : 기업이나 다른 자산으로부터 분리가능.

➁ 자원에 대한 통제 : 그 자원으로부터 획득되는 미래 경제적 효익에 대하여 제3자의 접 근 제한가능.

➂ 미래 경제적 효익의 존재 : 유입가능성이 높고 신뢰성 있는 측정이 가능.

제 12 장 비유동자산

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제 2 절 무형자산

(26)

2. 무형자산의 취득원가 결정 1) 개별 취득의 경우

➀ 일반적 취득 : 구입원가+부대비용-매입할인

➁ 일괄 취득 : 총 취득원가를 취득자산의 공정가액으로 배분.

2) 자산교환에 의한 취득 : 유형자산의 경우와 동일.

제 12 장 비유동자산

–

제 2 절 무형자산

(27)

3) 내부적으로 창출된 무형자산

(1) 내부적으로 창출된 무형자산의 자산성 여부 : 연구단계와 개발단계로 구분하여 평가.

① 연구단계 : 발생한 기간의 비용으로 인식.

② 개발단계 : 개발단계에서 발생한 지출은 조건을 모두 충족하는 경우에만 무형자산으로 인식하고, 그 외의 경우에는 경상개발비의 과목으로 하여 발생한 기간의 비용으로 인식.

(2) 내부적으로 창출된 무형자산의 취득원가 결정

내부적으로 창출된 무형자산의 취득원가는 무형자산의 인식기준이 모두 충족한 이후에 발생한 지출금액만을 포함.

제 12 장 비유동자산

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제 2 절 무형자산

(28)

3. 무형자산의 상각

무형자산의 내용연수가 유한인 경우 상각을 하고, 무한인 경우에는 상각하지 않음.

1) 상각방법 : 자산의 경제적 효익이 소비되는 형태를 반영한 방법 2) 잔존가치 : 일반적으로 0으로 간주. 다만, 다음의 경우는 그에 따름.

① 내용연수 종료 시점에 제3자가 자산을 구입하기로 한 약정이 있다.

② 무형자산의 활성시장이 있고, 잔존가치를 그 활성시장에 기초하여 결정할 수 있으며, 그러한 활성시장이 내용연수 종료 시점에 존재할 가능성이 높다.

<연습문제 12-14> 다음 광업권에 대한 거래를 분개하시오.

20×1. 1. 1 추정매장량 1,500,000톤의 광구를 4,500,000원으로 구입하고, 대금은 수표를 발행하여 지급하다.

20×1. 12. 31 20×1년 중 300,000톤을 채탄하다.

제 12 장 비유동자산

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제 2 절 무형자산

(29)

4. 무형자산의 재평가 및 손상차손

1) 무형자산의 재평가 : 유형자산의 경우와 동일.

2) 무형자산의 손상차손 : 유형자산의 경우와 동일.

5. 무형자산별 회계

1) 산업재산권: 법률에 의하여 일정기간 독점적 배타적으로 이용할 수 있는 권리

➀ 특허권(patents): 특정 발명이 특허법에 의하여 등록되어 일정기간 독점적․배타 적으로 이용할 수 있는 법적 권리. 일반적으로 10년간 정액법으로 상각.

➁ 실용신안권(utility model rights): 실용적 고안을 하고 이 고안을 실용신안법에 의해 등록하여 일정기간 독점적․배타적으로 이용할 수 있는 권리. 일반적으로 5년간 정액법으로 상각.

➂ 의장권(design rights): 고안․설계된 디자인이 의장법에 의하여 등록되어 일정기 간 독점적․배타적으로 이용할 수 있는 권리. 일반적으로 7-8년간 정액법으로 상각.

➃ 상표권(trade marks): 상표를 상표법에 의하여 등록하여 이를 일정기간 독점적․

배타적으로 이용할 수 있는 권리. 일반적으로 10년간 정액법으로 상각.

제 12 장 비유동자산

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제 2 절 무형자산

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2) 프랜차이즈(franchises): 제품이나 서비스의 판매권 및 상표나 상호명의 사용권을 가지고 독점 적․배타적으로 사업을 영위할 수 있는 권리

라이선스(licences): 정부기관이 기업이나 개인에게 허가의 형태로 부여하는 면허 ex. 이동통신사업(KT, SKT, LGT)이나 전화사업(KT, 데이콤, 온세통신)

4) 컴퓨터소프트웨어: 소프트웨어의 구입과 관련하여 발생한 비용은 자산인식요건을 만족시키므 로 컴퓨터소프트웨어라는 무형자산으로 계상

5) 개발비: 신제품, 신기술 등의 개발과 관련하여 발생한 비용(소프트웨어의 개발과 관련된 비용 포함)으로서 개별적으로 식별이 가능하고 미래의 경제적 효익을 확실하게 기대할 수 있는 것.

자산 요건을 충족하지 못하는 경우에는 비용처리.

6) 임차권리금: 건물이나 기타 부동산의 임차시에 임차보증금 이외에 별도로 권리금을 지급한 것 7) 광업권: 광업법에 의하여 등록되어 일정한 지역에서 일정한 기간동안 독점적․배타적으로 채굴

할 수 있는 권리

어업권: 수산업법에 의하여 일정한 해역에서 어업을 경영할 수 있는 권리

제 12 장 비유동자산

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제 2 절 무형자산

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제 3 절 기타비유동자산

기타비유동자산은 유형자산과 무형자산 이외의 비유동자산 항목으로서 임차보증금, 장기매출채권 및 장기미수금 등이 포함됨.

제 12 장 비유동자산

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