제 1 절 무형자산의 의의 및 분류 1. 무형자산의 의의 2. 무형자산의 분류 제 3 절 식별가능 무형자산
1. 식별가능 무형자산의 인식 및 분류 2. 연구와 개발
3. 사업결합으로 취득한 식별가능 무형자산 4. 식별가능 무형자산의 회계처리
제 4 절 영업권
1. 영업권의 의의 2. 영업권의 인식 3. 영업권의 손상차손
<보론 > 광물자원의 탐사와 평가 Chapter
7 무형자산
제 1 절 무형자산의 의의 및 분류
무형자산 (
intangible asset) :
물리적 형태 없으나 , 식별가능한 비화폐성자산
식별가능 : 다른 자산과 분리 또는 분할할 수 있고 개별적으로 처분가능 ( 영업권 제외 )
1.
무형자산의 의의
무형자산의 특성
1) 식별가능성 (identifiability)
① 분리가능성: 기업에서 분리 혹은 분할 , 개별적으로 매각 , 이전 , 라이선스 , 임대 , 교환가 능
② 계약상 권리 또는 기타 법적 권리
2) 특정 회계실체에 의한 통제 (controllability)
미래경제적 효익 확보 , 제 3 자 접근제한 가능
법적 권리에 의해 통제권 확보
• 시장에 대한 지식 , 기술적 지식 : 저작권 , 계약상 제약 , 기밀유지의무 등으로 보호 (O)
• 숙련된 종업원 , 종업원의 기술 : 통제 곤란 => 자산인식 안 함
• 고객과 관계 , 고객 충성도 , 고정고객 , 시장점유율 : 통제 곤란 자산인식 안 함 3) 미래경제적 효익 (future economic benefits)
수익창출 또는 원가절감 등 형태로 발생
미래경제적 효익의 창출에 높은 불확실성 ( 유형자산 대비 )
구 분 세부분류 회계처리 사 례
식별가능 무형자산
내부창출 무형자산
원칙적으로 비용처리 (자산성 있는 개발비 제외 )
연구비 , 경상개발비 , 광고비 , 교육 훈련비 등
외부구입
무형자산 자산으로 인식 산업재산권 , 라이선스 , 저작권 , 시 설사용권 등
영업권
내부창출
영업권 자산 불인식 경영능력 , 고객충성도 , 시장점유율 등
사업결합
영업권 자산으로 인식 영업권
2.
무형자산의 분류
< 표 7-1> 무형자산 및 무형자산성 지출의 회계상 분 류
제 2 절 식별가능 무형자산
① 무형자산의 정의를 충족하고 ,
② 자산에서 발생하는 미래경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높아야 (probabl e) 하고 ,
③ 자산의 취득원가를 신뢰성 있게 측정
1. 식별가능 무형자산의 인식 및 분류
플라밍고 ( 주 ) 는 20x1 년에 사업을 시작하였는데 상표권 개발과 관련해서 다음과 같은 지출을 함 . 일반광고비 ₩ 300,000
상표권 광고비 120,000 상표권 등록 법률수수료 50,000 상표권 디자인 및 등록 원가 40,000 성공적 상표권 소송원가 30,000
플라밍고 ( 주 ) 의 지출액 중 무형자산으로 기록할 수 있는 금액은 얼마인가 ?
[ 예제 7-1] 무형자산의 인 식
[ 예제 7-1] 무형자산의 인 식
해답
상표권 ( 무형자산 )으로 인식할 금액은 자산의 취득과 직접 관련이 있고 자산 인식요건을 충족 해야 한다 . 따라서 상표권 등록 법률수수료 , 상표권 디자인 및 등록 원가와 성공적 상표권 소송 원가의 합계인 ₩ 120,000(= ₩ 50,000+ ₩ 40,000+ ₩ 30,000) 을 상표권 ( 무형자산 ) 으로 인식 한다 .
(주 ) 일반광고비는 해당 자산과 직접 관련이 없으며 , 상표권에 대한 광고비도 광고비의 지출로
인한 미래 경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높다고 볼 수 없기 때문에 광고비 전액
₩ 420,000(= ₩ 300,000+ ₩ 120,000) 을 발생한 기간인 20×1년의 비용으로 처리해야 한다 .
정부는 업체들이 일정기간 동안 배출할 수 있는 탄소의 기준량을 규제하고 있다 . 규제방식에 따르면 허가기간
동안 부여된 배출권 이내로 탄소를 배출하는 업체는 잔여 탄소배출권을 타 업체에 판매할 수 있으며 , 기준을 초과하는 경우에는 벌금을 지급하거나 다른 업체로부터 탄소배출권을 사서 부족한 부분을 보완해야 한다 . 남해유화 ( 주 ) 는 상당량의 탄소를 배출하고 있다 . 20×1년부터 20×4년까지의 기간에 탄소배출기준을 초과 하리라고 예상되는 부분을 보완하기 위하여 20×1. 1. 1 에 탄소배출권을 ₩ 400,000 에 구입하였으며 , 동 탄소배출권의 잔여 유효기간은 4 년이다 .
남해유화 ( 주 ) 가 취득한 탄소배출권에 대하여 취득시점에 필요한 회계처리를 하라 .
<20×1 년 1 월 1 일 ( 탄소배출권 취득시 )>
( 차 ) 탄소배출권 400,000 ( 대 ) 현 금 400,000
[ 예제 7-2] 탄소배출 권
[ 예제 7-2] 탄소배출 권
해답
연구 :
새로운 과학적 , 기술적 지식이나 이해를 얻기 위해 수행하는 독창적이고 계획적인 탐구활 동연구단계 : 비용 (
자산성에 대한 불확실성이 높음)
① 새로운 지식 획득 활동
② 연구결과를 탐색 , 평가 , 최종선택 , 응용 활동
③ 재료 , 장치 , 제품 , 공정 , 시스템 , 용역 등 대체안 탐색활동
④ 신규 or 개선된 재료 , 제품 , 공정 , 시스템 등의 대체안 제안 , 설계 , 평가 , 선 택
(1)
연구단계
기초
연구 ⇒
대체안들의 응 용가능성
탐색
⇒ 상업화
결정 ⇒ 개발과정에서 시
제품 생산 ⇒ 상업적
시험생산 ⇒ 양 산
연구단계 개발단계 생산단계
연구비 ( 비용 )
개발비 또는 경상개발비
<자산인식요건 >
① 기술적 실현가능성
② 사용 및 판매 의도
③ 사용 및 판매 능력
④ 자산성 확보
⑤ 개발 및 사용자원 확보
⑥ 측정가능성
생산원가 ( 자산 )
[그림 7-1]
연구 및 개발의 회계처리
2. 연구와 개발
개발 :
상업적인 생산 사용 전에 연구결과나 관련 지식을 새롭게 하거나 현저히 개량한 재료∙ , 장 치 ,제품 , 공정 , 시스템 또는 용역의 생산을 위한 계획이나 설계에 적용하는 활동
개발단계 :
다음 조건 충족하면 무형자산으로 처리하고 , 충족 않으면 경상개발비로 비용처리① 기술적 실현가능성
② 사용 판매 의도∙
③ 사용 판매 능력∙
④ 자산성 확보
⑤ 개발 및 사용 자원 확보
⑥ 측정가능
개발활동 :
① 생산 사용전의 원형과 모형의 설계∙ ,제작 , 시험
② 새로운 기술과 관련된 공구 , 금형 , 주형 등 설계
③ 소규모 시험공장 설계 , 건설 , 가동 ( 상업적 목적 아님 )
④ 신재료 , 제품 , 공정 , 시스템에 대해 최종안을 설계 , 제작 , 시험
개발비 취득원가
①무형자산의 창출에 사용되었거나 소비된 재료원가 , 용역원가 등
②무형자산의 창출을 위하여 발생한 종업원급여
③법적 권리를 등록하기 위한 수수료
④무형자산의 창출에 사용된 특허권과 라이선스의 상각비
⑤무형자산의 취득에 소요된 자본화대상 차입원가 등
(2)
개발단계
제 1 부 ) 연구비
순산 ( 주 ) 는 20×1 년중 다음과 같은 지출이 있었다 .
신지식 탐구를 위한 연구실 연구비 ₩ 100,000 신기술 개발을 위한 공구 , 금형 , 주형 등 설계비 22,500 상업생산중에 발생한 정기검사 등을 포함한 품질관리비 135,000 실험실 전용 시설물 ( 내용연수 5 년 ) 의 건축비 200,000 순산 ( 주 ) 가 20×1 년에 연구비 ( 비용 ) 로 처리해야 할 금액은 얼마인가 ?
20×1년 연구비=₩ 100,000 +₩ 200,000 =₩ 300,000
(주 ) 1)신기술 개발을 위한 공구 , 금형 , 주형 등 설계활동은 개발단계의 활동으로서 무형자산 인식조 건을 만족
시키면 무형자산으로 분류하고 그 이외의 경우는 경상개발비로서 비용으로 처리한다 . 2)품질관리비는 제조원가에 포함시킨다 .
3)실험실 전용 시설물은 다른 대체적인 용도가 없으므로 내용연수가 5 년이라도 당해 연도에 모두 연구비 로 비용처리한다 .
[ 예제 7-3] 연구비와 개발비
[ 예제 7-3] 연구비와 개발비해답
해답
제 1 부 ) 개발비와 특허권
지은 ( 주 ) 는 첨단상품의 개발과 관련하여 발생한 개발비 ₩ 500,000 이 무형자산의 요건을 충족하여 이를 20×1. 1. 1 부터 개발비로 기록한 후 5 년의 내용연수에 걸쳐 정액법으로 상각해오고 있다 . 지은 ( 주 ) 는 20×3년초에 동 첨단상 품의 제조기술에 대하여 특허권을 성공적으로 취득하였으며 , 특허권 취득과 관련하여 직접비로 ₩ 800,000 이 지출 되었다 . 지은 ( 주 ) 가 특허권의 원가로 기록해야 할 금액은 얼마인가 ?
특허권의 취득원가:₩ 800,000
(주 )개발비 지출액이 무형자산에 계상되어 있는 상태에서 동 신제품에 대하여 특허권을 취득한 경우에 특허권 취득을 위하여 직접 사용된 금액을 특허권의 원가로 하고 , 개발비 미상각잔액 ( ₩ 300,000) 을 특허권의 취득원가로 대체하지 않는다 .
3.
사업결합으로 취득한 식별가능 무형자산
사업결합으로 취득하는 무형자산 : 취득일의 공정가치 공정가치의 자격
신뢰성 있게 측정가능
•
영업권과 분리하여 인식 가능
•
유한 내용연수를 가지고 있는 경우
‘ 미래경제적 효익의 유입가능성이 높다’는 시장의 기대 반영
4.
식별가능 무형자산의 회계처리
무형자산의 매입가격과 매입에 직접 관련된 법률비용 및 기타 부대원가의 합을 취득원 가로 기록
무형자산을 현금이 아닌 주식 또는 기타 현물자산과의 교환으로 취득한 경우에는 유형 자산과 마찬가지로 상업적 실질 (commercial substance) 이 있는 교환의 경우에는 공정가치법을 따르고 , 상업적 실질이 없는 교환의 경우에는 장부금액법을 따라 취득원 가를 결정
(1)
무형자산의 원가
내용연수 :
내용연수 결정시 고려 사항 자산의 사용방식 , 자산이 경영진에 의해 효율적으로 관리될 수 있는지 여부
유사한 자산들의 내용연수 추정치에 관한 공개된 정보
기술적 , 공학적 , 상업적 또는 기타 유형의 진부화
산업의 안정성과 제품이나 용역의 시장수요 변화
기존 또는 잠재적인 경쟁자의 예상전략
해당 자산 유지비용의 수준과 그 수준에 도달할 수 있는 능력과 의도
해당 자산의 통제가능 기간과 해당 자산의 사용에 대한 법적 또는 이와 유사한 제한
해당 자산의 내용연수가 다른 자산의 내용연수에 의해 결정되는지의 여부
상 각
체계적인 방법으로 내용연수 동안 상각대상금액을 배분
상각대상금액 : 취득원가에서 잔존가치 차감한 금액
상각방법 : 자산의 미래경제적 효익이 소비되는 형태를 반영하는 합리적인 방법
정액법 , 생산량비례법 , 체감잔액법 사용가능
다른 합리적인 상각방법을 정할 수 없는 경우 : 정액법
잔존가치 : 일반적으로 ₩ 0 으로 봄
직접법 사용 : 상각누계액계정은 사용하지 않지만 주석으로 공시
(3)
무형자산의 상각과 손상차손
1)내용연수가 유한한 무형자산
비한정내용연수 가진 무형자산 : 상각하지 않음 자산손상검사 : 매년 또는 손상의 징후 있을 때 수행
내용연수를 한정할 수 없다는 추정이 적절한지를 매 회계기간마다 검토 비한정내용연수를 유한내용연수로 변경한 경우 : 회계추정의 변경
2)
내용연수가 비한정인 무형자산
나라 ( 주 ) 는 20×1.1.1 에 라이선스를 ₩ 2,000,000 에 취득함 . 동 라이선스의 계약기간은 20×8 년말까지 8 년임 . 나라 ( 주 ) 는 라이선스의 취득으로 20×8 년까지 8 년 동안 매출액이 총 ₩ 8,000,000 이 증가할 것 으로 예상함 ; 20×1 년에는 ₩ 1,200,000 의 매출액이 증가함 . 나라 ( 주 ) 는 매출액비례법을 이용하여 라이 선스를 상각 .
20×1 년에 라이선스와 관련하여 필요한 분개를 하라 .
<20×1.1.1( 라이선스 취득시 )>
( 차 ) 라이선스 ( 무형자산 ) 2,000,000 ( 대 ) 현 금 2,000,000
<20×1.12.31( 무형자산의 상각 )>
( 차 ) 무형자산상각비 300,000 ( 대 ) 라이선스 ( 무형자산 ) 300,000 * 매출액비례법:₩ 2,000,000×( ₩ 1,200,000/ ₩ 8,000,000) =₩ 300,000
[ 예제 7-4] 매출액비례법에 의한 무형자산의 상각
[ 예제 7-4] 매출액비례법에 의한 무형자산의 상각해답
(4)
무형자산의 재평가
취득 이후 : 원가모형과 재평가모형 중 하나를 선택
원가모형 : 취득원가
재평가모형
• 재평가일에 공정가치로 평가
• 장부금액 표시 : 공정가치에서 상각누계액과 손상차손누계액을 차감
• 공정가치 : 활성시장에서 형성된 가격
① 거래되는 항목 ( 자산 ) 들이 동질적
② 구매자들과 판매자들을 언제든지 찾을 수 있고
③ 가격이 공개되어 이용가능한 시장
재평가회계처리
① 재평가 빈도 : 공정가치의 변동성에 따름
② 같은 부류의 모든 무형자산은 재평가모형을 적용 ( 활성시장이 없는 경우 제외 )
③ 장부금액을 재평가시점의 공정가치로 수정
④ 장부금액 증가 : 재평가잉여금 ; 장부금액 감소 : 당기손익
⑤ 재평가잉여금누계액 : 실현되는 시점에 이익잉여금으로 직접 대체
종로 ( 주 ) 는 20×1년초에 특허권을 ₩ 400,000 에 취득하였다 . 이 특허권은 법령에 의하여 10 년간 사용할 수 있고 , 10 년 후의 잔존가치는 ₩ 0 이다 . 종로 ( 주 ) 는 정액법에 의하여 특허권을 상 각하고 있고 , 취득 후의 회계처리는 재평가법을 채택하고 있다 . 재무제표에는 상각후잔액으로 무형 자산의 장부금액을 표시하는 방법을 채택하고 있다 . 20×2년말 이 특허권을 재평가한 결과 공정가치 가 ₩ 440,000임을 알게 되었다 . 내용연수는 변하지 않고 20×2년말 현재 8년이 남아 있다 . 20×2년말의 회계처리를 하라 .
<20×2년말 > ( 차 ) 특허권상각 40,000* (대 ) 특 허 권 40,000
* ₩ 400,000( 취득원가 )/10( 내용연수 ) =₩ 40,000
( 차 ) 특 허 권 120,000* ( 대 ) 자산재평가이익 120,000 (기타포괄손익 )
* ₩ 440,000( 재평가액 ) - ( ₩ 400,000( 취득원가 ) -₩ 40,000×2 년 ) =₩ 120,000
[ 예제 7-5] 무형자산의 재평 가
[ 예제 7-5] 무형자산의 재평 가
해답
제 3 절 영업권
영업권 (goodwill) :
• 기업의 다른 자산과 구별하여 개별적으로 인식하는 것이 불가능하지만 미래경제적 효익을 발생시키는 자산
• 내부창출영업권 : 인식하지 않음
• 사업결합으로 취득한 영업권 :
영업권의 본질 : 피취득기업의
① 계속기업 요소로서의 공정가치 또는
② 피취득자의 순자산을 취득자의 순자산과 결합함으로써 발생되는 시너지효과
1.
영업권의 의의
내부적으로 영업권이 창출되지만 자산으로 인식하지 않음
① 미래효익과 관련된 원가를 식별하는 것이 어려움
② 분리가능하지 않고 , 계약상 또는 기타 법적 권리에서 발생하는 자원은 아님
③ 유상으로 취득한 것이 아니므로 취득원가주의에 부합되지 않음
2.
영업권의 인식 내부창출 영업권
사업결합으로 발생한 영업권
사업결합으로 취득한 영업권은 자산으로 인식
종합평가접근법
① 사업결합에 소요된 매수원가
② 식별가능한 자산 , 부채 및 우발부채를 취득일의 공정가치 순액으로 평가한 취득자의 지분
♣ 영업권 : ① - ②
⇒ 식별가능한 유형 및 무형의 자산으로는 식별할 수 없는 모든 가치를 포함
[ 예제 7-6] 영 업 권
[ 예제 7-6] 영 업 권PA( 주 ) 는 SA( 주 ) 를 합병하였는데 합병 직전 SA( 주 ) 의 재무상태표는 아래와 같다 . 단 , SA( 주 ) 는 상각이 완료된 특허권이 있으며 , 이의 공정가치는
₩ 72,000 이라고 하자 . PA 사가 SA 사에 합병대가로 지급한 현금은
₩ 1,600,000 이었다 .
PA 사가 기록할 영업권 금액을 산출하고 , 합병에 관련된 분개를 제시하라 .
재무상태표
══════
SA(주 ) 20×1. 12. 31 현재
자 산 장부금액 공정가치 부채 자본․ 장부금액 공정가치
현 금 ₩ 100,000 ₩ 100,00
0 유 동 부 채 ₩ 220,000 ₩ 220,00 0
매 출 채 권 140,000 140,000 자 본 금 400,000
재 고 자 산 168,000 488,000 이익잉여금 400,000
유 형 자 산 612,000 820,000
특허권 ( 미기록 ) - 72,000
자 산 총 계 ₩ 1,020,00
0 부채와 자본총계 ₩ 1,020,00
0
합병대가: ₩ 1,600,000
순자산의 공정가치: 자산의 공정가치-부채의 공정가치
= (100,000 + 140,000 + 488,000 + 820,000 + 72,000) - (220,000)
=₩ 1,400,000
영 업 권: ₩ 1,600,000 -₩ 1,400,000 =₩ 200,000 합병분개:
( 차 ) 현 금 100,000 ( 대 ) 유동부채 220,000 매출채권 140,000 현 금 1,600,000 재고자산 488,000
유형자산 820,000 특 허 권 72,000 영 업 권 200,000
해답
3.
영업권의 손상차손
- 영업권은 상각을 하지 않고 대신 손상차손의 대상이 됨
- 영업권에 대해서는 최소한 매 회계연도마다 손상검사를 실시해야 함 - 손상차손 (impairment loss) 은 당기손익으로 인식
- 회수가능액 (recoverable amount) 은 순공정가치와 사용가치 중 큰 금액을 의미 - 순공정가치 (net fair value) 는 합리적 판단력과 거래의사가 있는 독립적 당사자
간에 이루어진 자산 ( 현금창출단위 ) 의 매각으로부터 수취할 수 있는 금액에서 처 분비용 (costs to sell) 을 차감한 금액을 말함
- 사용가치 (value in use) 는 자산 ( 현금창출단위 ) 에서 창출될 것으로 기대되는 미
래현금흐름의 현재가치를 말함
[ 예제 7-7] 영업권의 손상차손
[ 예제 7-7] 영업권의 손상차손PA( 주 ) 는 20×1.1.1 에 식별가능한 순자산의 공정가치가 ₩ 15,000 인 SA( 주 ) 의 주식 100% 를 ₩ 20,000 에 취득하고 ₩ 5,000 을 영업권으로 기록하였다 . 20×1.12.31 에 SA( 주 ) 의 회수가능액은 ₩ 10,000 으로 추정되었다 . SA( 주 ) 의 식별가능한 자산들에 대하여서는 내용연수 10 년 동안 정액법으로 감가상각을 하며 잔존가치는 없는 것으로 추 정하였다 .
SA( 주 ) 가 하나의 현금창출단위라고 가정하고 20×1.12.31 에 SA( 주 ) 에 대하여 손상 검사를 실시하고 적절한 회계처리를 제시하라 .
1) 손상차손의 계산
*영업권은 상각하지 않으며 , 식별가능한 순자산의 상각액은 ₩ 1,500( ₩ 15,000/10 년 ) 이다 .
해답
영업권 식별가능한 순자산 합 계
장부금액 ₩ 5,000 15,000--1,500=₩ 13,500 ₩ 18,500
회수가능액 (10,000)
손상차손 ₩ 8,500
2) 손상차손의 배분
3) 회계처리
(차 ) 손상차손 8,500 (대 ) 영 업 권 5,000 제 자 산 3,500
*손상차손 ₩ 8,500 은 우선적으로 영업권에 배정하여 장부금액 ₩ 5,000 을 전액 감액시킨다 . 잔여 손상차 손 ₩ 3,500 은 현금창출단위인 S사의 기타 식별가능한 순자산의 장부금액에서 감액시킨다 . 기타 식별가능 한 순자산이 여러 가지의 자산으로 구성되었다면 개별자산의 감액은 장부금액에 비례하여 분배한다 .
영업권 식별가능한 순자산 합 계
장부금액 ₩ 5,000 ₩ 13,500 ₩ 18,50
0 손상차손의 배분 (5,000) (3,500) (8,500)
손상차손 반영후 장부금액 ₩ 0 ₩ 10,000 ₩ 10,00 0
보론 7A 광물자원의 탐사와 평가
1.
탐사평가자산의 의의
[ 그림 7A-1] 광물자원의 탐사와 평 가
탐사평가자산 ( 무형자산 ): 취득원가
•
탐사권리의 취득 ; 지형학적 ∙ 지질학적 ∙ 지구화학적 및 지구물리학적 연구 ; 탐사를 위한 시추 , 굴착 , 표본추출 , 광물자산 추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성에 대한 평가
•
탐사원가
① 기간비용법
② 성공원가법
③ 전부원가법
♣
K-IFRS : 전부원가법
•
복구원가 : 충당부채 요건 충족 ⇒현재가치를 탐사평가자산과 충당부채계상
개발비 ( 무형자산 ) : 기술적 실현가능성 및 상업화가능성 판단 후 개발활동 원가
* 개발비라는 표현보다는 개발원가가 더 적절함 .
2.
탐사평가자산의 인식
[ 예제 7A-1] 탐사평가자산
[ 예제 7A-1] 탐사평가자산항목 내 용 금액 ( ₩ )
1 광구 A 의 탐사에 대한 법적 권리를 취득하기 전에 발생한 초기탐색비용 150,000 2 20×1년초에 취득한 광구 A 의 탐사용 시추장비 ( 내용연수 5 년 , 잔존가치
0) 1,000,000
3 20×1년초 광구 A 에 대한 20 년간 채굴권 획득을 위한 지출 1,800,000 4 20×1년중 광구 A 에 대한 채굴권을 획득한 후에 지출한 탐사원가 500,000 5 20×1년중 광물자원 추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성에 대한 평가
와 관련한 지출 1,000,000
광물을 채굴하여 판매하는 동식광업 ( 주 ) 의 20×1 년 탐사 및 평가활동과 관련된 자료가 다음과 같 다 . 동식광업 ( 주 ) 의 결산일은 12 월 31 일이다 .
1) 20×1년말에 탐사평가자산으로 회계처리할 금액은 ?
2) 20×2년초에 광물자원추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성을 제시할 수 있게 되었다면 어 떤 회계처리를 해야 하는가 ?
* 탐사와 평가활동 전에 발생한 초기탐색비용 ( 항목 1) 은 발생한 기간에 비용처리한다 .
항목 내용 및 계산근거 금액 ( ₩ ) 2 시추장비의 감가상각비 (1,000,000/5 년 ) 200,000
3 채굴권 취득원가 1,800,000
4 탐사원가 500,000
5 기술적 실현가능성과 상업화가능성 평가와 관련된 지출 1,000,000
계 3,500,000
1) 탐사평가자산
① 무형자산
② 유형자산
시추장비의 20×1 년말 장부금액: ₩ 1,000,000 -₩ 200,000 =₩ 800,000
2) 20×2년초 ( 기술적 실현가능성과 상업화가능성이 있음이 확인되어 개발활동을 시작 ) (차 ) 시추권 ( 무형자산 ) 3,500,000 (대 ) 탐사평가자산 3,500,000 ( 차 ) 시추장비 ( 유형자산 ) 800,000 ( 대 ) 탐사평가자산 800,000
해답
[ 예제 7A-2] 광물자원의 상각
[ 예제 7A-2] 광물자원의 상각차령개발 ( 주 ) 는 제주도 남쪽 대륙붕 100km2에 대하여 유전탐사권을 ₩ 400,000 에 취득하였 다 . 차령개발 ( 주 ) 는 3곳을 시추한 결과 그중 하나에서 유정을 발견하였다 . 각 시추공마다 탐 사비용은 ₩ 800,000 이며 , 유정의 개발비로 ₩ 6,800,000 을 지출하였다 . 또한 유정에서 사용 되고 있는 유형설비자산의 취득원가가 ₩ 480,000 이고 , 추정잔존가치는 ₩ 0 이며 , 내용연수 는 16 년이며 , 유정의 매장량은 80,000배럴로 추정된다 . 차령개발 ( 주 ) 는 시추설비와 광물 자원의 개발비는 생산량비례법으로 상각하며 , 첫해에 2,500배럴을 채굴하였다 .
차령개발 ( 주 ) 가 행할 감가상각과 감모상각에 대한 분개를 하라 . 단 , 차령개발 ( 주 ) 는 탐사원 가에 대해 전부원가법을 사용함 .
생산단위당 감가상각비=₩ 480,000/80,000 배럴=₩ 6/ 배럴
생산단위당 감모상각비= ( ₩ 400,000 +₩ 800,000×3 +₩ 6,800,000)/80,000 배럴=
₩ 120/ 배럴
<분개 >
(차 ) 감가상각비 * 15,000 (대 ) 감가상각누계액 15,000
* 2,500배럴 × ₩ 6 =₩ 30,000
(차 ) 감모상각비 * 300,000 (대 ) 광물자원개발비 300,000
* 2,500배럴 × ₩ 120 =₩ 300,000
해답