지분상품과 자본
- (II) 주주와 거래 이외의 거래로 인한 자본변동 -
중급재무회계(1): 중앙대학교 경영경제대학 박창헌 교수
지분상품의 의의
자본금
자본잉여금
자본조정
기타포괄손익
이익잉여금
자본변동표
주요 주제
총포괄손익
◦ 총포괄손익(comprehensive income)이란, 자본거래를 제외한 순 자산의 변동을 말하며, 총수익에서 총비용을 차감한 금액임.
◦ 총포괄손익은 당기순손익과 기타포괄손익으로 구분되며, 최종적 으로 재무상태표의 자본에 집합됨.
당기순손익은 재무상태표의 이익잉여금에 집합되고, 기타포괄손익은 재무상태표의 기타포괄손익(누계액)에 집합됨.
기타포괄손익의 종류와 재분류조정
◦ 기타포괄손익 중 일부는 향후 특정 거래가 발생할 때 당기손익으 로 재분류되기도 하는데, 이를 재분류조정이라고 함.
*매도가능금융자산의 평가손익은 해당 매도가능금융자산을 처분할 때 당기손익으로 재분류.
*기능통화 재무제표를 표시통화 재무제표로 환산하는 과정에서 발생하는 외환차이는 해당 사업장 을 처분할 때 당기손익으로 재분류.
*위험회피에 효과적인 현금흐름위험회피 파생상품평가손익은 위험회피대상항목이 당기손익에 영 향을 미치는 기간에 당기손익으로 재분류함.
이익잉여금의 의의
◦
이익잉여금은 회사의 정상적인 영업활동, 자산의 처분 및 기타의 손익거 래에서 발생한 이익을 원천으로 회사 내에 유보되어 있는 잉여금.◦
즉, 재무상태표의 이익잉여금은 누적된 당기순이익에서 배당 등 사외유 출 누적금액을 차감한 후의 잔액을 의미함.◦
배당 가능한 잉여금은 손익거래로부터 발생한 잉여금에 국한되어야 함.◦
잉여금을 발생원천에 따라 이익잉여금과 자본잉여금으로 분류함으로써 배당가능 잉여금과 배당불능 잉여금에 관한 정보 제공.
배당가능한 이익잉여금과 유지하여야 할 자본잉여금을 명확하게 구분 하지 않으면 자본잉여금이 배당의 형태로 주주에게 환급되어 기업 재 정의 기초를 위태롭게 할 수 있음 이익잉여금의 종류
◦
회사가 가득한 이익을 모두 주주에게 배당할 수 있는 것은 아님:
모든 이익을 배당하게 되면 기업이 미래의 사업을 위하여 재투자할 재원이 부 족하게 되고, 채권자 보호도 제대로 이루어질 수 없을 것임.◦
따라서 법령에서 이익의 일부를 강제로 유보하도록 요구하기도 하고(법 정적립금), 기업이 자발적으로 이익의 일부를 유보하기도 함(임의적립금).
기업이 가득한 이익 중 일부를 법정적립금이나 임의적립금으로 유보한 후에 남 는 금액 중에서 주주에게 배당할 금액을 정하고, 배당 후에도 남는 금액이 있다 면 이를 차기이월미처분이익잉여금으로 처리하는데, 이 과정을 이익잉여금의 처분이라고 함. 이익잉여금의 처분에 대한 회계처리는 주주총회 결의일에 함.◦
이익잉여금은 크게 법정적립금, 임의적립금, 차기이월미처분이익잉여금 으로 구분함. 이익잉여금의 종류
◦ 법정적립금
이익준비금: 상법에 따라 주식회사는 그 자본금의 1/2에 달할 때까지 매 결산기에 이익배당(주식배당 제외)액의 1/10 이상의 금액을 이익준 비금으로 적립해야 함.
선물거래책임준비금: 선물거래법에 따라 선물거래를 하는 증권회사가 회계연도마다 처분가능이익잉여금 중 일정 산식에 의한 금액을 적립.
법정적립금은 배당 등으로 사외유출할 수 없으며, 향후 무상증자나 결 손보전에만 사용할 수 있음.(이 경우 무상증자는 법정적립금을 자본금으로 대체하는 것이고, 결손보전은 법정적립금을 미처리결손금과 상계하는 것을 의 미함) 이익잉여금의 종류
◦ 임의적립금
임의적립금이란, 정관이나 주주총회 결의에 의하여 이익잉여금 중 사 내에 유보한 이익잉여금을 말함. 적립 목적이나 금액 등을 기업이 재량 적으로 결정할 수 있음.
사업확장적립금, 감채기금적립금, 재해손실적립금 등 다양한 목적에 따라 기업이 임의로 적립할 수 있음.
임의적립금의 회계처리는 이익잉여금 간의 대체에 불과하지만, 기업이 임의적립금을 적립함으로써 배당가능이익을 감소시켜 배당으로 사외 유출되는 재원을 줄일 수 있음.*감채기금(sinking fund): 채무의 상환을 목적으로 채권의 발행자가 정기적으로 일정액을 기업내 부에 유보하는 특별기금을 말함. 이렇게 감채기금을 적립하는 조건으로 발행된 사채를 감채기금부 사채라고 함.
