10주차: 연결재무제표의 작성1
학습목표:
1. 연결재무제표의 작성의 기초를 이해하고 지배
력 획득일의 연결분개를 회계처리할 수 있
다.
본 수업자료는 주교재로 사용하고 있는 김문철, 송인만, 전영순교수님의 고급재무 회계 제5판의 내용의 일부를 수업내용에 맞게 재구성하여 제작하였습니다.
제5판 고급재무회계
전주 점검.
2017년1월1일 A(주)는 B(주)의 주식 3,000주(총발행주식의 30%)를 30,000,000원에 취득. 주식취득일 현재 B(주) 순자산 의 장부금액은 100,000,000원이며, 자산 및 부채 중 장부금액 과 공정가치가 다른 자산은 다음과 같다. 2017년1월1일 A(주) 가 해야 할 회계처리를 하라. 또한 취득 시 건물의 잔존내용 연수 5년, 재고자산은 2017년 전량 판매되었으며, 2017년 B(주)가 당기순이익을 1,250,000원 보고하였을 시 2017년 12 월31일의 회계처리를 하시오.
구 분 장부금액 공정가치
재고자산 10,000,000 11,000,000
건 물 30,000,000 33,150,000
4장의 학습목표
1. 연결재무제표의 작성의 기초를 이해 2. 지배력획득일의 연결분개를 이해 3. 지배력획득일 후의 연결분개를 이해 4. 연결과 합병의 관계를 이해
5. 기타포괄손익이 있는 경우의 연결절차를 이해
1절 연결재무제표 작성의 기초
1. 연결절차에 대한 개관
· 작성절차:
- 개별재무제표를 먼저 계정과목별로 합산
- 합산 재무제표가 연결실체의 재무상태와 경영성과를 적절히 나타내도록 조정 (∴ 연결대상기업간에 이루어진 투자관계와 내부거래로 인한 효과 등은
이 과정에서 모두 제거)
1절 연결재무제표 작성의 기초
2. 연결정산표
· 연결분개
- 연결대상기업 개별계정잔액의 합계액이 연결실체를 나타내는 적절한 수치가 될 수 있도록 조정하는 분개
- 연결분개는 연결재무제표 작성을 위한 임시분개로서 연결정산표에만 반영되며 지배기업이나 종속기업의 개별장부에는 반영되지 않음
- 따라서, 연결분개는 당해 회계기간에만 효과를 미치며 그 이후에는 해당 연결분개 가 수행되지 않은 것으로 가정하고 새로이 연결분개를 수행하여야 함
· 연결정산표
- 연결과정에 포함되는 개별기업 재무제표의 각 계정금액을 합계하고 필요한 연결분개를 효율적으로 수행하기 위하여 사용하는 정산표
1절 연결재무제표 작성의 기초
[3단계 연결정산표의 구조]
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
· 지배력획득일에는 재무제표 중 연결재무상태표만 작성하면 됨
- 지배기업과 종속기업 재무상태표의 단순 합계액에서 중복되는 항목을 연결분개를 통해 제거
· 가장 중요한 상계제거항목은 지배기업이 종속기업에 대해 보유하는 투자주식과 이에 대응하는 종속기업의 자본계정임
- 지배력획득일 기준으로 상계 제거하여야 함
· 지배기업이 종속기업을 100% 소유하고 있지 않은 경우, 비지배지분이 발생
- 연결재무상태표상에 자본항목으로 표시하되 지배기업의 소유주지분과 구분하여 별도로 표시
∵ 연결실체이론에 근거
· 투자주식계정의 금액과 이에 대응하는 종속기업의 순자산(자본) 장부금액이 차이가 나는 이유는?
① 종속기업의 자산과 부채의 장부금액이 공정가치보다 높거나 낮게 기록
② 종속기업의 장부에 기록되지 않은 영업권이 존재하거나, 지배기업이 종속기업의 주식을 염가로 구입
· 비지배지분의 측정방법 (K-IFRS에서는 아래 두 방법 모두 인정)
① 공정가치 측정방법
-
활성시장가격에 기초하여 측정(불가능 시 가치평가기법을 이용)- 일반적으로 종속기업에 대한 지배기업지분의 주당 공정가치와 비지배지분의 주당 공정가치는 다를 수 있음 (∵지배력프리미엄 또는 비재지분할인의 존재) - 이 경우 영업권은 지배기업지분에 속하는 영업권 및 비지배지분에 속하는
영업권이 모두 계상되게 됨
② 식별가능한 순자산 공정가치의 비례지분으로 측정하는 방법
- 종속기업의 식별가능한 순자산의 공정가치 중 비지배지분의 지분율 에 해당하는 부분을 비지배지분으로 계상
- 이 경우 영업권은 비지배지분에 속하는 영업권은 계상되지 않음
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
· 지배력획득시점에서의 연결회계
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
[앞 예제에서, 비지배지분을 공정가치로 평가하며 주당공정가치가 \14,000 일 경우 E-①분개]
2절 지배력획득일의 연결재무제표 작성
3절 지배력획득일 후의 연결재무제표 작성
1. 연결분개
· 지배력획득일 후에는 연결재무상태표 및 연결포괄손익계산서 작성
· 연결분개의 세부절차
[준비단계] (1) 배당금관련 계정과 이익잉여금을 조정 [주요단계]
(2) 투자주식계정과 종속기업 자본계정의 상계제거
- 지배력획득시점 기준 상계
- 종속기업의 자본계정 중 비지배주주에 해당하는 금액은 비지배지분으로 대체 - 종속기업 자산과 부채의 공정가치와 장부금액 차이 조정
- 영업권 또는 염가매수차익 기록
- 지배력획득 이후부터 연결재무제표 작성연도초까지 발생한 종속기업 이익잉여금 변동분 중 비지배주주에 속한 금액은 비지배지분으로 대체
(3) 공정가치 조정액의 손익효과 인식
- 공정가치 조정으로 인하여 발생한 손익효과를 인식
3절 지배력획득일 후의 연결재무제표 작성
· 종속기업 이익잉여금의 배분
3절 지배력획득일 후의 연결재무제표 작성
3절 지배력획득일 후의 연결재무제표 작성
3절 지배력획득일 후의 연결재무제표 작성
연결실체이론
