제 14 장 자본

(1)

제 14 장 자본

(2)

주식회사의 자본

제 14 장 자본

정의 기존의 기업회계기준

일반기업회계기준 거래의 구분 K-IFRS 자 본 금

자본거래 납입자본

자본잉여금 자산－부채

자본거래 자본잉여금

자본조정항목 기타포괄손익누계액 기타자본

이익잉여금 손익거래 이익잉여금

(3)

제 1 절 기업의 분류

1. 기업의 형태

개인기업(인적 기업) 조합기업(인적 기업) 합명회사(인적 기업) 합자회사(인적 기업)

유한회사(중간형태의기업) 주식회사(물적 기업)

제 14 장 자본 제 14 장 자본

자연인기업 제 1 절 기업의 분류

1. 기업의 형태

개인기업(인적 기업) 조합기업(인적 기업) 합명회사(인적 기업) 합자회사(인적 기업)

유한회사(중간형태의기업) 주식회사(물적 기업)

자연인기업

법 인 기 업

기업

(4)

2. 자연인기업과 법인기업의 차이

법인기업은 대체로 규모가 크며 많은 이해관계자를 가지고 있음 à 법인기업은 사회적인 중요성에 비추어 회계처리상의 제한이 있으며, 상법이 특별히 정하고 있는 점이 많음

1) 자본금의 증감

➀ 자연인기업 : 제한 없음. 자본금계정만 필요.

➁ 법인기업 : 법정 절차에 따라 자본금 증감 가능 à 자본금 이외 잉여금계정 필요.

2) 순손익의 처분

➀ 자연인기업 : 제한 없음. 순손익 발생시 자본금계정에 대체.

➁ 법인기업 : 사원총회 또는 주주총회를 통해서만 처분. 미처분이익잉여금계정 또는 미처리결손금계정에 대체시킨 후 처분.

제 14 장 자본

–

제 1 절 기업의 분류

2. 자연인기업과 법인기업의 차이

법인기업은 대체로 규모가 크며 많은 이해관계자를 가지고 있음 à 법인기업은 사회적인 중요성에 비추어 회계처리상의 제한이 있으며, 상법이 특별히 정하고 있는 점이 많음

1) 자본금의 증감

➀ 자연인기업 : 제한 없음. 자본금계정만 필요.

➁ 법인기업 : 법정 절차에 따라 자본금 증감 가능 à 자본금 이외 잉여금계정 필요.

2) 순손익의 처분

➀ 자연인기업 : 제한 없음. 순손익 발생시 자본금계정에 대체.

➁ 법인기업 : 사원총회 또는 주주총회를 통해서만 처분. 미처분이익잉여금계정 또는 미처리결손금계정에 대체시킨 후 처분.

(5)

제 2 절 개인기업의 자본

1. 자본금계정

<예제 14-1> 다음 거래를 분개하시오.

(1) 현금 300,000원과 건물 500,000원을 출자하여 개업하다.

(2) 자본주에게 현금 10,000원을 환급하다.

(3) 국채시가 100,000원 및 현금 200,000원으로서 증자하다.

(4) 당기순이익 95,000원을 자본금에 대체하다.

제 14 장 자본

–

제 2 절 개인기업의 자본

자 본 금 인 출 액 ×××

순 손 실 ×××

출 자 액 ×××

추가출자액 ×××

순 이 익 ×××

제 2 절 개인기업의 자본

1. 자본금계정

<예제 14-1> 다음 거래를 분개하시오.

(1) 현금 300,000원과 건물 500,000원을 출자하여 개업하다.

(2) 자본주에게 현금 10,000원을 환급하다.

(3) 국채시가 100,000원 및 현금 200,000원으로서 증자하다.

(4) 당기순이익 95,000원을 자본금에 대체하다.

출 자 액 ×××

추가출자액 ×××

순 이 익 ×××

(6)

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

주식회사: 오늘날 자본주의 경제사회에서 가장 대표적인 기업형태. 상법의 규정에 따라 3 인 이상의 발기인이 정관을 작성하여 법원에 설립등기를 마침으로써 설립됨.

1. 정관의 작성 : 자본과 관련된 주요 기재내용

① 회사가 발행할 주식의 총수(수권주식)

② 주식 1주당의 금액(액면)

③ 회사의 설립시에 발행되는 주식의 총수(발행주식)

*자본금=액면×발행주식수

à 설립시에 수권주식의 4분의 1 이상을 발행하여 자본을 조달. 잔여주식은 회사설립 후에 이사회의 결의에 의해 필요시 분할하여 발행함으로써 자본을 추가로 조달할 수 있음

제 14 장 자본

–

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

주식회사: 오늘날 자본주의 경제사회에서 가장 대표적인 기업형태. 상법의 규정에 따라 3 인 이상의 발기인이 정관을 작성하여 법원에 설립등기를 마침으로써 설립됨.

1. 정관의 작성 : 자본과 관련된 주요 기재내용

① 회사가 발행할 주식의 총수(수권주식)

② 주식 1주당의 금액(액면)

③ 회사의 설립시에 발행되는 주식의 총수(발행주식)

*자본금=액면×발행주식수

à 설립시에 수권주식의 4분의 1 이상을 발행하여 자본을 조달. 잔여주식은 회사설립 후에 이사회의 결의에 의해 필요시 분할하여 발행함으로써 자본을 추가로 조달할 수 있음

(7)

2. 설립방법

1) 발기설립 : 발행주식을 발기인이 모두 인수하여 회사가 설립되는 경우

<예제 14-3> 주식회사 설립에 있어서, 주식 1,000주(1주액면 5,000원)를 액면금액으로 발행 하고, 전부를 발기인이 인수하여 전액을 현금으로 납입하다.

2) 모집설립 : 발행주식을 발기인이 일부 인수 및 잔여주식을 주주 모집으로 인수.

① 주식인수의 청약완료시

(차) 별단예금* ××× (대) 신주청약증거금 ×××

*회사설립 때까지 사용하지 못함.

제 14 장 자본

–

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

2. 설립방법

1) 발기설립 : 발행주식을 발기인이 모두 인수하여 회사가 설립되는 경우

<예제 14-3> 주식회사 설립에 있어서, 주식 1,000주(1주액면 5,000원)를 액면금액으로 발행 하고, 전부를 발기인이 인수하여 전액을 현금으로 납입하다.

2) 모집설립 : 발행주식을 발기인이 일부 인수 및 잔여주식을 주주 모집으로 인수.

① 주식인수의 청약완료시

(차) 별단예금* ××× (대) 신주청약증거금 ×××

*회사설립 때까지 사용하지 못함.

(8)

② 신주청약미수금의 수령시(주식배정시)

신주청약증거금 ××× (차) 자본금 ×××

별단예금* ×××

*발기인이 납입한 금액

③ 별단예금을 당좌예금에 대체시

(차) 당좌예금 ××× (대) 별단예금 ×××

제 14 장 자본

–

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

(대)

② 신주청약미수금의 수령시(주식배정시)

신주청약증거금 ××× (차) 자본금 ×××

별단예금* ×××

*발기인이 납입한 금액

③ 별단예금을 당좌예금에 대체시

(차) 당좌예금 ××× (대) 별단예금 ×××

(9)

<예제 14-4> 다음의 거래를 분개하시오.

(1) 동명주식회사(수권주식수 4,000주, 설립시에 발행하는 주식수 1,000주, 1주액면 5,000 원)를 설립하기 위하여 발기인이 200주를 인수하고, 나머지 800주는 모집하되 1주에 대하여 5,000원의 청약증거금을 받기로 하다. 그런데 거래은행으로부터 주식청약서에 의한 청약주식수가 900주였다는 통지를 받다.

(2) 발기인과 주식인수청약자에게 주식을 배정하고, 배정주에 대해서 납입을 시키되 청약 증거금으로서 납입금에 충당하게 하여 주식을 발행하다. 또 배정을 받지못한 주식인수 청약자에게는 청약증거금을 반환하다.

(3) 곧 창립총회를 개최하고 설립등기를 끝냄으로써 회사가 설립되어 별단예금을 당좌예 금으로 대체하다.

제 14 장 자본

–

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

(1) 동명주식회사(수권주식수 4,000주, 설립시에 발행하는 주식수 1,000주, 1주액면 5,000 원)를 설립하기 위하여 발기인이 200주를 인수하고, 나머지 800주는 모집하되 1주에 대하여 5,000원의 청약증거금을 받기로 하다. 그런데 거래은행으로부터 주식청약서에 의한 청약주식수가 900주였다는 통지를 받다.

(2) 발기인과 주식인수청약자에게 주식을 배정하고, 배정주에 대해서 납입을 시키되 청약 증거금으로서 납입금에 충당하게 하여 주식을 발행하다. 또 배정을 받지못한 주식인수 청약자에게는 청약증거금을 반환하다.

(3) 곧 창립총회를 개최하고 설립등기를 끝냄으로써 회사가 설립되어 별단예금을 당좌예 금으로 대체하다.

(10)

3. 주식의 발행

주식회사는 설립등기를 마치면 주식 발행. 그리고 주식회사가 영업을 개시하고 증자를 하는 경우에도 주식 발행(신주 발행)

1) 액면(평가)발행 : 주식을 액면가액대로 발행하여 자본을 조달하는 방법 (차) 현금(또는 당좌예금) ××× (대) 자본금 ×××

<예제 14-5> 송산주식회사는 액면 5,000원의 주식 1,000주를 평가발행하다.

2) 할인발행 : 액면미만발행. 원칙적으로 금지. 예외적인 경우의 발행방법.

(차) 현금(또는 당좌예금) ××× (대) 자본금 ×××

주식할인발행차금* ×××

*자본조정항목

<예제 14-6> 경원주식회사는 액면 5,000원의 주식 1,000주를 주당 4,400원씩 발행하고, 납입액을 당좌예금하다.

제 14 장 자본

–

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

3. 주식의 발행

주식회사는 설립등기를 마치면 주식 발행. 그리고 주식회사가 영업을 개시하고 증자를 하는 경우에도 주식 발행(신주 발행)

1) 액면(평가)발행 : 주식을 액면가액대로 발행하여 자본을 조달하는 방법 (차) 현금(또는 당좌예금) ××× (대) 자본금 ×××

<예제 14-5> 송산주식회사는 액면 5,000원의 주식 1,000주를 평가발행하다.

2) 할인발행 : 액면미만발행. 원칙적으로 금지. 예외적인 경우의 발행방법.

주식할인발행차금* ×××

*자본조정항목

<예제 14-6> 경원주식회사는 액면 5,000원의 주식 1,000주를 주당 4,400원씩 발행하고, 납입액을 당좌예금하다.

(11)

3) 할증발행 : 액면가액 이상으로 발행. 주식발행초과금 발생.

주식할증발행차금* ×××

* 자본잉여금항목

<예제 14-7> 경상주식회사는 액면 5,000원의 주식 1,000주를 주당 5,500원씩 발행하고, 납입액을 당좌예금하다.

4. 자본금의 표시

재무상태표에서 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시. 보통주와 우선주는 배당금지급 및 청산시의 권리가 다름(우선주는 보통주에 비해서 배당금지급 및 청산시 잔여재산처분에 있어서 우선적 권리를 갖음)

제 14 장 자본

–

제 3 절 주식회사의 설립과 자본금

3) 할증발행 : 액면가액 이상으로 발행. 주식발행초과금 발생.

주식할증발행차금* ×××

* 자본잉여금항목

<예제 14-7> 경상주식회사는 액면 5,000원의 주식 1,000주를 주당 5,500원씩 발행하고, 납입액을 당좌예금하다.

4. 자본금의 표시

재무상태표에서 보통주자본금과 우선주자본금으로 구분하여 표시. 보통주와 우선주는 배당금지급 및 청산시의 권리가 다름(우선주는 보통주에 비해서 배당금지급 및 청산시 잔여재산처분에 있어서 우선적 권리를 갖음)

(12)

제 4 절 자본잉여금과 이익잉여금

1. 잉여금의 의의 및 분류

1) 의의 : 법정자본(자본금=액면x발행주식수)을 초과하는 자기자본의 일부.

2) 분류 : 자본잉여금과 이익잉여금으로 구분.

개인기업：자본금계정

자본금계정：액면×발행주식수 잉여금계정：자본금 이외 금액

제 14 장 자본

–

제 4 절 자본잉여금과 이익잉여금

1. 잉여금의 의의 및 분류

1) 의의 : 법정자본(자본금=액면x발행주식수)을 초과하는 자기자본의 일부.

2) 분류 : 자본잉여금과 이익잉여금으로 구분.

개인기업：자본금계정

자본금계정：액면×발행주식수 잉여금계정：자본금 이외 금액

주식회사 자본잉여금

이익잉여금

자산－부채＝자본

(13)

2. 자본잉여금 : 자본의 증감거래에서 발생하는 잉여금.

1) 주식발행초과금 : 할증발행시 발생

2) 기타자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익

자기주식(treasury stock): 회사가 여러 가지 목적에 의하여 자사의 발행주식을 구입하여 보유하고 있는 주식. 자본의 평가계정으로서 자본조정항목으로 재무상태표에 표시

(1) 20×1. 3. 2 복정상사는 주당 6,000원에 취득한 자기주식 100주를 주당 7,000원에 처분(재 발행)하다.

(2) 20×1. 5. 2 복정상사는 주당 6,000원에 취득한 자사주식 100주를 주당 4,800원에 처분(재 발행)하다.

제 14 장 자본

–

제 4 절 자본잉여금과 이익잉여금

2. 자본잉여금 : 자본의 증감거래에서 발생하는 잉여금.

1) 주식발행초과금 : 할증발행시 발생

2) 기타자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익

자기주식(treasury stock): 회사가 여러 가지 목적에 의하여 자사의 발행주식을 구입하여 보유하고 있는 주식. 자본의 평가계정으로서 자본조정항목으로 재무상태표에 표시

(1) 20×1. 3. 2 복정상사는 주당 6,000원에 취득한 자기주식 100주를 주당 7,000원에 처분(재 발행)하다.

(2) 20×1. 5. 2 복정상사는 주당 6,000원에 취득한 자사주식 100주를 주당 4,800원에 처분(재 발행)하다.

(14)

3. 이익잉여금 : 영업활동에서 발생한 당기순이익 중 사내 유보로 발생하는 잉여금

1) 법정적립금

➀ 법규에 의해 강제적립하며, 상법에 의하여 매결산기 현금배당액의 1/10 이상 적립하는 이익준비금이 대표적. 자본충실의 원칙을 지키고자 하는 것으로 투자자본을 충실히 유지 함으로써 기업의 재무구조를 견실하게 하고자 하는 것

➁ 이익준비금은 결손보전과 자본전입에만 사용하고, 자본금의 1/2까지만 적립하고 초과액 이 있다면 그것은 임의적립금으로 봄

제 14 장 자본

–

제 4 절 자본잉여금과 이익잉여금

이익잉여금

법정적립금 : 이익준비금

임의 적립금

미처분이익잉여금

사업확장적립금 · 감채적립금 · 배당평균적립금 결손전보적립금 · 별도적립금

전기이월 이익잉여금

3. 이익잉여금 : 영업활동에서 발생한 당기순이익 중 사내 유보로 발생하는 잉여금

1) 법정적립금

➀ 법규에 의해 강제적립하며, 상법에 의하여 매결산기 현금배당액의 1/10 이상 적립하는 이익준비금이 대표적. 자본충실의 원칙을 지키고자 하는 것으로 투자자본을 충실히 유지 함으로써 기업의 재무구조를 견실하게 하고자 하는 것

➁ 이익준비금은 결손보전과 자본전입에만 사용하고, 자본금의 1/2까지만 적립하고 초과액 이 있다면 그것은 임의적립금으로 봄

미처분이익잉여금 전기이월 이익잉여금

당기순이익

(15)

2) 임의적립금

법적 강제력에 의해 적립하는 것이 아니라 기업의 정관, 주주총회의 결의 또는 계약이 정하 는 바에 따라 기업임의로 적립하는 것. 상법에서는 임의준비금으로 규정.

제 14 장 자본

–

제 4 절 자본잉여금과 이익잉여금

(16)

제 5 절 순손익의 처분

1. 순이익의 처분: 주식회사에서는 기말결산시 집합손익계정에서 산출되는 순이익을 미처분 이익잉여금계정에 대체하여 주주총회를 통하여 처분

1) 결산시의 회계처리

이월이익잉여금 ××× (대) 미처분이익잉여금 ×××

집합손익 ×××

2) 주주총회의 처분안결의 후 회계처리

이익준비금 ×××

(차) 미처분이익잉여금 ××× 미지급배당금 ×××

임의적립금 ×××

이월이익잉여금 ×××

제 14 장 자본

–

제 5 절 순손익의 처분

1. 순이익의 처분: 주식회사에서는 기말결산시 집합손익계정에서 산출되는 순이익을 미처분 이익잉여금계정에 대체하여 주주총회를 통하여 처분

1) 결산시의 회계처리

이월이익잉여금 ××× (대) 미처분이익잉여금 ×××

집합손익 ×××

2) 주주총회의 처분안결의 후 회계처리

이익준비금 ×××

(차) 미처분이익잉여금 ××× 미지급배당금 ×××

이월이익잉여금 ×××

(차)

(대)

(17)

(1) 인천주식회사는 제3기(연2회 결산)의 순이익이 20,000,000원이며, 전기이월이익잉여금은 500,000원이다.

(2) 주주총회에서 위의 미처분이익잉여금을 다음과 같이 처분하기로 의결하다.

이익준비금 1,000,000원 사업확장적립금 2,500,000원 현금배당액 12,500,000원 배당평균적립금 2,000,000원 주식배당액 1,000,000원 별도적립금 1,000,000원

차기이월이익잉여금 잔 액

제 14 장 자본

–

제 5 절 순손익의 처분

(1) 인천주식회사는 제3기(연2회 결산)의 순이익이 20,000,000원이며, 전기이월이익잉여금은 500,000원이다.

(2) 주주총회에서 위의 미처분이익잉여금을 다음과 같이 처분하기로 의결하다.

이익준비금 1,000,000원 사업확장적립금 2,500,000원 현금배당액 12,500,000원 배당평균적립금 2,000,000원 주식배당액 1,000,000원 별도적립금 1,000,000원

차기이월이익잉여금 잔 액

(18)

2. 순손실의 처리: 주주총회의 결의에 의해 처리안이 작성되며 보전하는 순서가 있음

1) 미처리결손금의 처리순서

① 임의적립금이입액

② 법정적립금이입액

③ 자본잉여금이입액

④ 차기이월결손금

2) 미처리결손금의 회계처리 (1) 결산시의 회계처리

이월결손금 ×××

집합손익 ×××

제 14 장 자본

–

제 5 절 순손익의 처분

2. 순손실의 처리: 주주총회의 결의에 의해 처리안이 작성되며 보전하는 순서가 있음

1) 미처리결손금의 처리순서

① 임의적립금이입액

② 법정적립금이입액

③ 자본잉여금이입액

④ 차기이월결손금

2) 미처리결손금의 회계처리 (1) 결산시의 회계처리

집합손익 ×××

(차) 미처리결손금 ××× (대)

(19)

(2) 주주총회의 처리안 결의후 회계처리(미처리결손금의 보전)

(차) 이익준비금 ××× (대) 미처리결손금 ×××

(1) 결산의 결과 순손실이 600,000원 발생하였다. 그리고 전기이월결손금이 150,000원 있었다.

(2) 주주총회의 결의에 의하여 위의 결손금을 별도적립금 500,000원, 이익준비금 150,000원으 로 보전하고, 잔액은 차기에 이월하기로 의결하다.

제 14 장 자본

–

제 5 절 순손익의 처분

(2) 주주총회의 처리안 결의후 회계처리(미처리결손금의 보전)

(차) 이익준비금 ××× (대) 미처리결손금 ×××

(1) 결산의 결과 순손실이 600,000원 발생하였다. 그리고 전기이월결손금이 150,000원 있었다.

(2) 주주총회의 결의에 의하여 위의 결손금을 별도적립금 500,000원, 이익준비금 150,000원으 로 보전하고, 잔액은 차기에 이월하기로 의결하다.

(20)

3. 배당

* 배당가능이익(상법상의 정의)

1) 현금배당

<주주총회시-배당선언>

(차) 미처분이익잉여금 ××× (대) 미지급배당금 ×××

<지급일>

(차) 미지급배당금 ××× (대) 현 금 ×××

<예제 14-11> 서울상사주식회사는 20×1년도 분의 결산 후 이사회에서 10%의 배당을 결의하였다.

그리고 20×2년 2월 20일 주주총회에서 배당이 확정되었다. 이에 따라 주주명부에 기재된 주주 에게 20×2년 3월 30일 주당 500원씩 배당금으로 지급하였다. 동회사의 자본금이 500,000,000원 (액면 @5,000, 발행주식 100,000주)이라고 할 때 각 날짜에 따른 분개를 하시오.

제 14 장 자본

–

제 5 절 순손익의 처분

배당가능이익 = 재무상태표상의 순재산액 - 자본액과 그 결산기까지 적립된 자본준비금과 이 익준비금의 합계액 - 그 결산기에 적립해야 할 이익준비금

3. 배당

* 배당가능이익(상법상의 정의)

1) 현금배당

<주주총회시-배당선언>

(차) 미처분이익잉여금 ××× (대) 미지급배당금 ×××

<지급일>

(차) 미지급배당금 ××× (대) 현 금 ×××

<예제 14-11> 서울상사주식회사는 20×1년도 분의 결산 후 이사회에서 10%의 배당을 결의하였다.

그리고 20×2년 2월 20일 주주총회에서 배당이 확정되었다. 이에 따라 주주명부에 기재된 주주 에게 20×2년 3월 30일 주당 500원씩 배당금으로 지급하였다. 동회사의 자본금이 500,000,000원 (액면 @5,000, 발행주식 100,000주)이라고 할 때 각 날짜에 따른 분개를 하시오.

(21)

2) 주식배당 : 주주의 주식소유비율에 비례하여 회사의 주식을 교부하는 것. 현금배당과 달리 회사의 자산과 부채에 변동을 가져오지 않음. 현금배당액의 1/2 이내

<주주총회시－배당선언>

(차) 미처분이익잉여금 ××× (대) 미교부주식배당금* ×××

<주식발행일>

(차) 미교부주식배당금 ××× (대) 자본금 ×××

* 미교부주식 배당금은 재무상태표상의 자본조정항목으로 표시.

<예제 14-12> 동경물산주식회사는 20×1년도에 대한 결산후 이사회에서 주당 액면가액 5,000원의 주식 10,000주를 배당하기로 결의하고, 20×2년 2월15일 주주총회에서 배당을 확정하였으며, 20×2년 3월 10일에 주식을 교부하였다. 각 날짜에 따른 분개를 하시오.

제 14 장 자본

–

제 5 절 순손익의 처분

2) 주식배당 : 주주의 주식소유비율에 비례하여 회사의 주식을 교부하는 것. 현금배당과 달리 회사의 자산과 부채에 변동을 가져오지 않음. 현금배당액의 1/2 이내

<주주총회시－배당선언>

(차) 미처분이익잉여금 ××× (대) 미교부주식배당금* ×××

<주식발행일>

(차) 미교부주식배당금 ××× (대) 자본금 ×××

* 미교부주식 배당금은 재무상태표상의 자본조정항목으로 표시.

<예제 14-12> 동경물산주식회사는 20×1년도에 대한 결산후 이사회에서 주당 액면가액 5,000원의 주식 10,000주를 배당하기로 결의하고, 20×2년 2월15일 주주총회에서 배당을 확정하였으며, 20×2년 3월 10일에 주식을 교부하였다. 각 날짜에 따른 분개를 하시오.

(22)

제 6 절 증자와 감자

1. 증자 : 자본금의 증가로서 주식이 추가 발행됨.

1) 실질적 증자(유상증자): 신주발행에 의한 현금유입

➀ 경영자금 조달 및 부채상환 목적의 증자.

➁ 현금납입에 의한 증자로 기업자본이 실질적 증가.

(1) 경기상사주식회사는 사업확장을 위하여 신주 20,000주를 발행하다. 1주의 액면 5,000원의 주식을 @5,500으로 발행하여 납입금은 현금으로 받다. 그리고 신주발행에 따른 비용 500,000원을 현금으로 지급하다.

(2)서울상사주식회사는 법원의 인가를 받아 신주 10,000주를 @4,400(액면 @5,000)에 발행하 고, 전액을 현금으로 받다. 그리고 신주발행에 따른 비용 300,000원을 현금으로 지급하다.

제 14 장 자본

–

제 6 절 증자와 감자

1. 증자 : 자본금의 증가로서 주식이 추가 발행됨.

1) 실질적 증자(유상증자): 신주발행에 의한 현금유입

➀ 경영자금 조달 및 부채상환 목적의 증자.

➁ 현금납입에 의한 증자로 기업자본이 실질적 증가.

(1) 경기상사주식회사는 사업확장을 위하여 신주 20,000주를 발행하다. 1주의 액면 5,000원의 주식을 @5,500으로 발행하여 납입금은 현금으로 받다. 그리고 신주발행에 따른 비용 500,000원을 현금으로 지급하다.

(2)서울상사주식회사는 법원의 인가를 받아 신주 10,000주를 @4,400(액면 @5,000)에 발행하 고, 전액을 현금으로 받다. 그리고 신주발행에 따른 비용 300,000원을 현금으로 지급하다.

(23)

2) 형식적 증자(무상증자)

➀ 자본전입에 의한 증자 : 잉여금->자본금(자본전입)

➁ 발행주식을 주주에게 무상으로 교부.

(1) 자본잉여금을 자본금에 전입하는 경우

(차) 자본잉여금 ××× (대) 자본금 ×××

(2) 이익준비금을 자본금에 전입하는 경우

(차) 이익준비금 ××× (대) 자본금 ×××

<예제 14-14> 경동주식회사는 주주총회의 결의에 의하여 이익준비금 1,000,000원, 주식발행 초과금 3,000,000원을 자본금에 전입하기로 하고, 액면 5,000원의 신주800주를 발행하여 주주에게 무상으로 교부하다.

제 14 장 자본

–

제 6 절 증자와 감자

2) 형식적 증자(무상증자)

➀ 자본전입에 의한 증자 : 잉여금->자본금(자본전입)

➁ 발행주식을 주주에게 무상으로 교부.

(1) 자본잉여금을 자본금에 전입하는 경우

(차) 자본잉여금 ××× (대) 자본금 ×××

(2) 이익준비금을 자본금에 전입하는 경우

(차) 이익준비금 ××× (대) 자본금 ×××

<예제 14-14> 경동주식회사는 주주총회의 결의에 의하여 이익준비금 1,000,000원, 주식발행 초과금 3,000,000원을 자본금에 전입하기로 하고, 액면 5,000원의 신주800주를 발행하여 주주에게 무상으로 교부하다.

(24)

2. 감자 : 자본금의 감소로서 발행주식수를 감소시킴. 감자는 이해관계자들에게 미치는 영향이 크기 때문에 그 방법과 절차를 엄격히 규정하고 있음.

1) 실질적 감자(유상감자)

➀ 영업규모가 비대한 경우 축소목적. 과잉자본을 주주들에게 환급하는 것.

➁ 현금지급에 의한 감자로 기업자본이 실질적으로 감소.

이미 발행한 주식을 증권시장을 통하여 매입하여 소각 à 주식을 매입․소각하는 경우에 액면금액보다 낮은 가격으로 매입하게 되면 감자차익(reduction surplus)이 발생

(1) 액면 5,000원의 주식을 발행하고 있는 서신회사는 감자의 절차를 거쳐 1,000주를 1주당 5,000원에 매입․소각하다.

(2) 액면 5,000원의 주식을 발행하고 있는 서신회사는 감자의 절차를 거쳐 1,000주를 1주당 4,500원에 매입․소각하였다.

제 14 장 자본

–

제 6 절 증자와 감자

2. 감자 : 자본금의 감소로서 발행주식수를 감소시킴. 감자는 이해관계자들에게 미치는 영향이 크기 때문에 그 방법과 절차를 엄격히 규정하고 있음.

1) 실질적 감자(유상감자)

➀ 영업규모가 비대한 경우 축소목적. 과잉자본을 주주들에게 환급하는 것.

➁ 현금지급에 의한 감자로 기업자본이 실질적으로 감소.

이미 발행한 주식을 증권시장을 통하여 매입하여 소각 à 주식을 매입․소각하는 경우에 액면금액보다 낮은 가격으로 매입하게 되면 감자차익(reduction surplus)이 발생

(1) 액면 5,000원의 주식을 발행하고 있는 서신회사는 감자의 절차를 거쳐 1,000주를 1주당 5,000원에 매입․소각하다.

(2) 액면 5,000원의 주식을 발행하고 있는 서신회사는 감자의 절차를 거쳐 1,000주를 1주당 4,500원에 매입․소각하였다.

(25)

<예제 14-16> 발행주식수 1,000주, 액면 @5,000, 주당발행액 @5,000의 송산회사에서 결손 금 100,000원을 보전할 목적으로 자사주식 200주를 주당 4,000원으로 매입한 후, 곧 소각 하다. 자기주식의 취득시와 소각시의 분개를 하시오.

2) 형식적 감자(무상감자)

➀ 결손보전 목적의 감자 : 이월결손금과 자본금의 상계

➁ 현금의 지급 없이 주식액면을 감소시키거나 발행주식수를 감소시킴.

(1) 주식의 액면을 줄이는 방법(주금의 절사) : 주식의 액면을 절사함으로써 감자하는 방법.

(2) 발행주식수를 줄이는 방법(주식의 병합) : 동일주주가 소유하는 몇 개의 주식을 합쳐서 그 보다 적은 수의 새로운 주식으로 변경하는 방법.

제 14 장 자본

–

제 6 절 증자와 감자

<예제 14-16> 발행주식수 1,000주, 액면 @5,000, 주당발행액 @5,000의 송산회사에서 결손 금 100,000원을 보전할 목적으로 자사주식 200주를 주당 4,000원으로 매입한 후, 곧 소각 하다. 자기주식의 취득시와 소각시의 분개를 하시오.

2) 형식적 감자(무상감자)

➀ 결손보전 목적의 감자 : 이월결손금과 자본금의 상계

➁ 현금의 지급 없이 주식액면을 감소시키거나 발행주식수를 감소시킴.

(1) 주식의 액면을 줄이는 방법(주금의 절사) : 주식의 액면을 절사함으로써 감자하는 방법.

(2) 발행주식수를 줄이는 방법(주식의 병합) : 동일주주가 소유하는 몇 개의 주식을 합쳐서 그 보다 적은 수의 새로운 주식으로 변경하는 방법.

(26)

주식회사 남양은 제7기의 결산을 마치고 다음과 같은 조건으로 감자하기로 결의하다.

(1) 3：2의 비율로서 주식을 병합하여 2,000,000원으로 감자한다.

(2) 주식의 병합에 의해서 발생하는 감자차익은 결손금을 보전하기로 한다.

(3) 제7기 결산결과 재무상태표는 다음과 같다.

재무상태표

제 14 장 자본

–

제 6 절 증자와 감자

주식회사 남양은 제7기의 결산을 마치고 다음과 같은 조건으로 감자하기로 결의하다.

(1) 3：2의 비율로서 주식을 병합하여 2,000,000원으로 감자한다.

(2) 주식의 병합에 의해서 발생하는 감자차익은 결손금을 보전하기로 한다.

(3) 제7기 결산결과 재무상태표는 다음과 같다.

재무상태표

자 산 금 액 과 목 금 액

제 자 산 이월결손금

4,200,000

600,000 제 부 채 자 본 금

1,800,000 3,000,000 4,800,000 4,800,000

(27)

제 7 절 자본조정 및 기타포괄손익누계액

1. 자본조정: 자본금과 자본잉여금에 가산 또는 차감되는 항목. 자본거래의 결과에 발생한 손익 등을 임시적으로 처리하는 계정.

1) 자기주식

2) 주식할인발행차금 : 주식발행년도부터 또는 증자연도부터 3년 이내의 기간에 매기 균 등액을 상각해야 하며, 상각액은 이익잉여금의 처분항목으로 처리.

<예제 14-18> 고려산업(주)는 20×1년 1월 1일에 주식을 할인발행하여 3,000, 000원의 주 식할인발행차금이 발생하였다. 이에 따라 12월 31일 결산일에 주식할인발행차금

1,000,000원을 상각하였다.

제 14 장 자본

–

제 7 절 자본조정 및 기타포괄손익누계액

1. 자본조정: 자본금과 자본잉여금에 가산 또는 차감되는 항목. 자본거래의 결과에 발생한 손익 등을 임시적으로 처리하는 계정.

1) 자기주식

2) 주식할인발행차금 : 주식발행년도부터 또는 증자연도부터 3년 이내의 기간에 매기 균 등액을 상각해야 하며, 상각액은 이익잉여금의 처분항목으로 처리.

<예제 14-18> 고려산업(주)는 20×1년 1월 1일에 주식을 할인발행하여 3,000, 000원의 주 식할인발행차금이 발생하였다. 이에 따라 12월 31일 결산일에 주식할인발행차금

1,000,000원을 상각하였다.

(28)

3) 배당건설이자 : 전력, 철도사업 등 건설기간이 장기간을 요하는 기업이 회사설립 후 2 년 이상 영업을 개시하기 어려운 경우 법원의 승인을 얻어 배당을 하는 것. 개업 후 연 6%

이상의 이익을 배당하는 경우에 그 6%를 초과한 금액 이상을 상각해야 함(미처분이익잉 여금에서 처분).

(1) 경기지하철주식회사는 지하철건설기간 중 주주들에게 10,000,000원의 배당을 지급하기로 결의하고 이를 현금으로 지급하다.

(2) 영업을 개시한 후 주주들에게 연 10%의 배당을 실시하여 3,000,000원을 배당함에 따라 연 6%를 초과하는 배당금액인 1,000,000원에 해당되는 금액의 배당건설이자를 상각하였다.

제 14 장 자본

–

제 7 절 자본조정 및 기타포괄손익누계액

3) 배당건설이자 : 전력, 철도사업 등 건설기간이 장기간을 요하는 기업이 회사설립 후 2 년 이상 영업을 개시하기 어려운 경우 법원의 승인을 얻어 배당을 하는 것. 개업 후 연 6%

이상의 이익을 배당하는 경우에 그 6%를 초과한 금액 이상을 상각해야 함(미처분이익잉 여금에서 처분).

(1) 경기지하철주식회사는 지하철건설기간 중 주주들에게 10,000,000원의 배당을 지급하기로 결의하고 이를 현금으로 지급하다.

(2) 영업을 개시한 후 주주들에게 연 10%의 배당을 실시하여 3,000,000원을 배당함에 따라 연 6%를 초과하는 배당금액인 1,000,000원에 해당되는 금액의 배당건설이자를 상각하였다.

(29)

4) 주식매수선택권 5) 출자전환채무 6) 미교부주식배당금

7) 청약기일이 경과된 신주청약증거금 중 신주납입금으로 충당된 금액 8) 감자차손

9) 자기주식처분손실

제 14 장 자본

–

제 7 절 자본조정 및 기타포괄손익누계액

4) 주식매수선택권 5) 출자전환채무 6) 미교부주식배당금

7) 청약기일이 경과된 신주청약증거금 중 신주납입금으로 충당된 금액 8) 감자차손

9) 자기주식처분손실

(30)

2. 기타포괄손익누계액

손익거래의 결과로서 발생하며 포괄손익계산서상의 당기순손익 계산에는 제외되고 추가 (기타포괄손익)로 표시되는 항목들

1) 구분

➀ 매도가능금융자산평가손익

➁ 해외사업환산손익

➂ 현금흐름위험회피 파생상품평가손익

➃ 재평가잉여금

2) 표시

기타포괄손익누계액 항목은 포괄손익계산서에 표시하고 동시에 재무상태표의 자본항목 에 표시.

제 14 장 자본

–

제 7 절 자본조정 및 기타포괄손익누계액

2. 기타포괄손익누계액

손익거래의 결과로서 발생하며 포괄손익계산서상의 당기순손익 계산에는 제외되고 추가 (기타포괄손익)로 표시되는 항목들

1) 구분

➀ 매도가능금융자산평가손익

➁ 해외사업환산손익

➂ 현금흐름위험회피 파생상품평가손익

➃ 재평가잉여금

2) 표시

기타포괄손익누계액 항목은 포괄손익계산서에 표시하고 동시에 재무상태표의 자본항목 에 표시.

(31)

제 8 절 자본변동표

1. 자본변동표의 필요성

1) K-IFRS 도입이전 기본재무제표로 사용되어온 이익잉여금처분계산서는 자본의 일부인 이익잉여금의 구성항목 중 미처분이익잉여금의 변동내용만을 나타낼 뿐,

자본을 구성하는 모든 항목의 변동내용을 포괄적이고 체계적으로 제시하지 못함.

2) 자본 구성항목의 모든 변동내용에 대한 포괄적인 정보제공을 위하여 자본변동 표의 도입이 필요하게 됨.

제 14 장 자본

–

제 8 절 자본변동표

1. 자본변동표의 필요성

1) K-IFRS 도입이전 기본재무제표로 사용되어온 이익잉여금처분계산서는 자본의 일부인 이익잉여금의 구성항목 중 미처분이익잉여금의 변동내용만을 나타낼 뿐,

자본을 구성하는 모든 항목의 변동내용을 포괄적이고 체계적으로 제시하지 못함.

2) 자본 구성항목의 모든 변동내용에 대한 포괄적인 정보제공을 위하여 자본변동 표의 도입이 필요하게 됨.

(32)

2. 자본변동표의 유용성

1) 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공

2) 재무제표간의 연계성을 제고시키며 재무제표의 이해가능성을 높임.

3) 포괄손익계산서를 거치지 않고 재무상태표의 자본에 직접 가감되는 항목에 대한 정보를 제공.

3. 자본변동표의 기본구조

1) 납입자본(자본금, 자본잉여금)의 변동 표시 2) 이익잉여금의 변동 표시

3) 기타자본구성요소(자본조정,기타포괄손익누계액)의 변동 표시

제 14 장 자본

–

제 8 절 자본변동표

2. 자본변동표의 유용성

1) 자본의 변동내용에 대한 포괄적인 정보를 제공

2) 재무제표간의 연계성을 제고시키며 재무제표의 이해가능성을 높임.

3) 포괄손익계산서를 거치지 않고 재무상태표의 자본에 직접 가감되는 항목에 대한 정보를 제공.

3. 자본변동표의 기본구조

1) 납입자본(자본금, 자본잉여금)의 변동 표시 2) 이익잉여금의 변동 표시

3) 기타자본구성요소(자본조정,기타포괄손익누계액)의 변동 표시

(33)

자본변동표 양식

제 14 장 자본

–

제 8 절 자본변동표

(34)

제 9 절 자본의 분류요약

제 14 장 자본

–

제 9 절 자본의 분류요약

2구분 3구분 5구분 종 류 3구분

(K-IFRS) 자본금 자본금 자본금 보통주자본금, 우선주자본금

납입자본 자 본

잉여금

자본잉여금 주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분 이익

잉여금

자 본

잉여금 자본조정

자기주식, 주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식처분손실, 배당건설이자, 미교부

주식배당금 기 타

자본요소 이 익

잉여금

기타포괄손익누계 액

매도가능금융자산평가손익, 재평가잉여 금

이익잉여금 법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여

금 이익잉여금