제7장 투자자산과 유가증권

제7장 투자자산과 유가증권

투자자산(Investment assets)이란 기업의 정상적 영업활동과는 무관하게 타회사를 지배하거나 통제할 목적 또는 장기적인 투자이 윤을 얻을 목적으로 장기적으로 투자된 자산을 말한다. 투자자산은 기업의 고유의 사업목적 달성과는 관련이 없다는 점에서 유 형자산과 다르며, 장기적으로 보유하고 있다는 점에서 단기매매증권이나 단기금융상품 등과 구별된다.

기타비유동자산의 구분표시

<개정전> 투자자산, 유형자산, 무형자산

<개정후> 투자자산, 유형자산, 무형자산, 기타비유동자산

투자자산 → 기타비유동자산 : 임차보증금, 비유동자산으로 분류되는 이연법인세자산, 장기매출채권, 장기미수금 등 투자자산, 유 형자산, 무형자산에 속하지 않는 비유동자산

제1절 투자자산

1. 장기성예금

[전산세무2급] 관련문제> 정기예금잔액이 당기중에 만기되어 3년간 재예치하기로 하였다(가장 적절한 계정과목으로 회계처리하 시오) (차변) 장기성예금 20,000,000 (대변) 정기예금 20,000,000

2. 장기투자증권

단기자금운용목적의 시장성 있는 단기투자자산이 아닌 투자증권으로서 투자목적으로 소유하는 주식, 사채, 국•공채, 출자금 등

.

일반전표[7]9월12일 : 장기투자증권(매도가능증권)으로 회계처리되어 있는 보유주식 중 ㈜경기상사의 주식을 다음과 같이 처분 하고 전액 현금으로 받았다.(평가는 없었다고 가정) (가장 적절한 계정과목으로 회계처리 하시오.)

주식수:100주 취득원가:주당₩12,000 처분가:주당₩13,000 증권거래세:처분액의0.3% 매매수수료:처분액의0.2%

현금 1,293,500 /장기투자증권 12,000,000 + 투자자산처분이익 93,500

3. 장기대여금

유동자산에 속하지 아니하는 장기의 대여금을 말한다.

일반적 상거래와는 관련이 없는 대여금으로서, 그 회수기간이 대차대조표일로부터 1년 이후에 도래하는 장기의 대여금을 말한다.

4. 투자부동산

투자부동산이란 고유의 영업활동과는 직접 관련 없이 투자의 목적 또는 비영업용으로 소유하는 토지•건물 및 기타의 부동산.

5. 퇴직보험예치금

[전산세무2급] 문제2-[5] 8월 14일 : 한마음보험에 퇴직보험을 가입하고 ₩30,000,000을 현금으로 예치하였다.

(단, 납부한 금액의 1%는 보험회사의 사업비에 충당한다.)

(차변) 퇴직보험예치금 29,700,000 (한마음보험) + 지급수수료(판) 300,000 (대변) 현금 30,000,000

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제2절 유가증권 일반

유가증권이란 재산적 권리를 표시하는 증권이나 증서를 말한다.

1. 유가증권의 분류

기업이 보유하는 유가증권은 크게 지분증권과 채무증권으로 분류할 수 있다.

지분증권(equity securities)은 보통주, 우선주, 출자증권 등과 같이 발행회사에 대한 소유지분을 나타내는 증권으로서 확정된 만 기가치를 가지지 아니한 증권이다. (주식)

채무증권(debt securities)은 국∙공채, 회사채 등과 같이 발행회사의 채무임을 나타내는 증권으로서 대개 확정된 만기가치와 표시 이자율이 명시된 증권이다. (채권)

(1) 유가증권의 과목분류

유가증권은 보유목적과 증권의 특성 등에 따라 다음 네가지 과목으로 분류할 수 있다.

이는 각 증권의 계정분류와 평가방법적용의 기초가 된다.

① 단기매매증권 : 단기적 매매차익을 얻을 목적으로 취득, 매매가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 증권

② 매도가능증권 : ①③④로 분류되지 아니하는 그 밖의 모든 유가증권. 유가증권의 보유목적 가운데 가장 광범위한 것이다.

③ 만기보유증권 : 상환금액과 만기가 확정된 채무증권을 만기까지 보유할 목적으로 취득한 증권을 말한다.

이 증권은 만기까지 보유할 경영자의 적극적인 의도와 기업의 보유능력을 필요조건으로 한다.

④ 중대한 영향력행사 목적 : 투자회사가 피투자회사의 경영활동에 중대한 영향력을 행사하거나 지배력을 행사할 목적으로 보유 하는 투자주식을 말한다. 이는 지분법적용투자주식으로 분류된다.

√ 지분증권과 채무증권은 경영자의 의도와 증권의 특성에 따라 보유복적을 다음과 같이 구분

O :해당 있음 X :해당 없음

과목분류(category) 지분증권 채무증권

단기매매증권(held for trading) : 단기적 자금운영목적 O O 매도가능증권(available-for-sale) : 중도매각목적 O O

만기보유증권(held-to-maturity) : 채무증권 X O

중대한 영향력행사목적(지분법적용투자주식) : 지분증권 O X

(2) 유동∙비유동의 분류

증권의 특성 과목분류 유동∙비유동분류

지분증권 단기매매증권 유동자산

채무증권 매도가능증권

채무증권 만기보유증권

1년기준에 따라

지분증권 중대한 영향력행사 투자자산

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(3) 공시

부분대차대조표

• 단기매매증권 XXX • 단기투자자산 or 단기매매증권 (★) XXX

• 매도가능증권(1년기준 충족분) XXX

• 만기보유증권(1년기준 충족분) XXX

투자자산 : 투자자산 :

• 매도가능증권 XXX • 장기투자증권 (★) XXX

• 만기보유증권 XXX

• 지분법적용투자주식 XXX • 지분법적용투자주식

2.

과목분류 평가방법 평가손익 관련재무제표

단기매매증권 공정가액법 당기손익 손익계산서

매도가능증권 – 원칙 공정가액법 기타포괄손익누계액 대차대조표

- 예외* 원가법 - -

만기보유증권 상각원가법 - -

중대한 영향력행사 지분법 당기손익 손익계산서

원가법은 시장성 없는 지분증권 가운데 공정가액을 합리적으로 측정할 수 없는 증권에 적용한다.

매도가능증권평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피 파생상품평가손익 –기타포괄손익누계액(개정전:자본조정)

3. 평가방법

(1) 공정가액법

공정가액법(fair value method, mark-to-market)이란 취득시에는 일단 취득원가로 기록하고 그 이후에는 공정가액을 대차대조 표가액으로 보고하는 방법이다. 기업회계기준에서 공정가액법이 적용되는 증권은 단기매매증권과 매도가능증권이다. 공정가액 (fair value)이란 합리적인 판단력과 거래의사가 있는 독립된 당사자간에 거래될 수 있는 교환가격을 말한다.

(2) 원가법

원가법(cost method)이란 주식이나 채권을 취득한 때는 물론 취득일 이후에도 계속하여 취득원가로 평가하는 방법이다. 주식의 경우, 원가법에서는 취득일 이후 피투자회사가 당기순손익을 보고하더라도 이에 따라 별도의 회계처리를 하지 않으며 배당결의가 확정된 경우에만 배당금수익으로 인식한다. 원가법은 시장성 없는 주식(매도가능증권) 가운데 공정가액을 합리적으로 결정할 수 없는 경우에만 예외적으로 적용하는 방법이다.

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(3) 상각원가법

채권은 주식과 달리 확정된 만기가치와 표시이자율을 가지고 있다. 상각원가법(상각후취득원가법, amortized cost method)이란 액면가액과 다른 가액으로 채권을 취득한 경우, 할인 또는 할증취득자금을 상각 하여 취득원가에 가감 방법.

(4) 지분법

중대한 영향력을 행사할 수 있는 투자주식에 한하여 적용할 수 있는 평가방법이다.

⇒ 중대한 영향력이란 투자회사가 피투자회사의 채무 또는 영업의사결정에 실질적인 영향을 미칠 수 있는 능력을 말한다. 이 경 우 투자회사가 피투자회사에 대한 지분율 20%이상을 확보하면 특별한 사유가 없는 한 중대한 영향력을 행사하는 것으로 본다.

( ex 피투자회사의 순자산변동을 인식)

제3절 기타비유동자산

기타비유동자산이란 투자자산, 유형자산, 무형자산에 속하지 않는 자산을 말한다.

1. 이연법이세자산

차감할 일시적차이 등으로 인하여 미래에 경감될 법인세부담액으로서 유동자산으로 분류되는 이연법인세자산을 제외한 부분을 말한다.

2. 보증금

① 전세권 :전세권이란 전세금을 지급하고 타인의 부동산을 그 용도에 따라 사용, 수익하는 권리이다.

② 전신전화가입권 : 전신전화가입권이란 기업이 자기의 영업활동을 위하여 가입한 특정한 전신 또는 전화 등의 시설을 이용할 수 있는 권리로서, 단위전화, 공중전화, 구내교환전화, 핸드폰 등의 보증금을 말한다.

③임차보증금 : 임차보증금이란 타인소유의 부동산이나 동산을 사용하기 위하여 임대차계약을 체결하는 경우에, 월세 등을 지급 하는 조건으로 임차인이 임대인에게 지급하는 보증금을 말한다.

④ 영업보증금 : 영업보증금은 채무자가 채권자에게 계약의 이행을 담보하기 위하여 지급하는 보증금으로서, 거래보증금, 입찰보 증금 및 하자보증금 등의 지급시 처리하는 계정이다. 다만, 1년 이내에 반환 받을 수 있는 영업보증금은 유동자산으로 분류하여 야 한다.

3.

장기 매출채권

유동자산에 속하지 아니하는 일반적 상거래에서 발생한 장기의 외상매출금 및 받을어음을 말한다.

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