chapter chapter 10 10 감가상각감가상각 및및 재평가재평가, , 손상손상

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chapter 10 10 감가상각감가상각 및및 재평가재평가, , 손상손상

제1절 감가상각의 본질과 경제적 효과 제2절 감가의 원인

제3절 감가상각비의 계산요소 제4절 감가상각방법

제5절 감가상각과 관련된 기타의 회계문제 제6절 유형자산의 재평가 및 손상회계

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chapter 10 10 감가상각감가상각 및및 재평가재평가, , 손상손상

제1절 감가상각의 본질과 경제적 효과 제2절 감가의 원인

제3절 감가상각비의 계산요소 제4절 감가상각방법

제5절 감가상각과 관련된 기타의 회계문제

제6절 유형자산의 재평가 및 손상회계

1절. 감가상각의 감가상각의 본질과 본질과 경제적 경제적 효과 효과

I. 자산의 사용가치가 감소하는 현상: 감가

감가를 회계상 반영하는 것: 감가상각비(depreciation)

감가상각비의 누적액: 감가상각누계액(Accumulated depreciation)

II. 회계상 감가상각의 본질

1) 수익과 비용의 적절한 대응을 위하여 유형자산의 취득원가에서 잔존가치를 차감한 잔액을 내용연수에 따라 체계적이고 합리적인 방법으로 배분하는 원가배분과정이지 유형자산의 가치감소액을 평가하는 자산평가과정이 아니다.

2) 기업회계기준서 제5호: 감가상각의 주목적은 취득원가의 배분이며 자산의 재평가는 아니다 à 감가상각을 평가과정이 아닌 원가배분과정으로 정의

1절. 감가상각의 감가상각의 본질과 본질과 경제적 경제적 효과 효과

I. 자산의 사용가치가 감소하는 현상: 감가

감가를 회계상 반영하는 것: 감가상각비(depreciation)

감가상각비의 누적액: 감가상각누계액(Accumulated depreciation)

II. 회계상 감가상각의 본질

1) 수익과 비용의 적절한 대응을 위하여 유형자산의 취득원가에서 잔존가치를 차감한 잔액을 내용연수에 따라 체계적이고 합리적인 방법으로 배분하는 원가배분과정이지 유형자산의 가치감소액을 평가하는 자산평가과정이 아니다.

2) 기업회계기준서 제5호: 감가상각의 주목적은 취득원가의 배분이며 자산의 재평가는 아니다 à 감가상각을 평가과정이 아닌 원가배분과정으로 정의

2절. 감가의 원인

자산가치의 감소원인

토지 및 골동품과 같은 미술품을 제외한 유형자산은 사용이나 시간의 경과로 인하여 가치가 감소

감가상각 여부에 따른 분류

- 상각성 유형자산(depreciable assets): 사용 또는 기간의 경과에 따라 자산성이 감소 - 비상각성 유형자산(non-depreciable assets): 자산성이 감소하지 않는 유형자산

(1) 물리적 원인: 자산의 사용에 따라 마모, 훼손, 파손 및 부패 등으로 인하여 가치가 감소

(2) 경제적 또는 기능적 요인: 진부화나 부적합화 및 경제적 여건의 변동 등으로 인하여 자산의 가치가 감소

2절. 감가의 원인

자산가치의 감소원인

토지 및 골동품과 같은 미술품을 제외한 유형자산은 사용이나 시간의 경과로 인하여 가치가 감소

감가상각 여부에 따른 분류

- 상각성 유형자산(depreciable assets): 사용 또는 기간의 경과에 따라 자산성이 감소 - 비상각성 유형자산(non-depreciable assets): 자산성이 감소하지 않는 유형자산

(1) 물리적 원인: 자산의 사용에 따라 마모, 훼손, 파손 및 부패 등으로 인하여 가치가 감소

(2) 경제적 또는 기능적 요인: 진부화나 부적합화 및 경제적 여건의 변동 등으로 인하여 자산의 가치가 감소

3절. 감가상각비의 계산요소

I. 감가상각대상금액

1) 감가상각대상금액(depreciation base): 유형자산의 취득원가에서 잔존가치를 차감한 금액 감가상각대상금액 = 취득원가 – 잔존가치

2) 잔존가치(salvage value): 유형자산의 내용연수가 모두 경과되어 폐기처분할 때 받을 수 있을 것으로기대되는 금액으로서 폐기처분시 발생하는 처분비용이나 제거비용은 잔존가액에서 차감

II. 내용연수

내용연수(useful life): 기업에서 자산이 사용가능할 것으로 기대되는 기간 또는 자산에서 얻을 것으로 예상되는 생산량이나 이와 유사한 단위 수량

회계학에서 말하는 내용연수는 경제적으로 자산을 사용할 수 있는 예상기간인 경제적 내용연수를 의미하며, 이는 자산으로부터 기대되는 효용에 따라 결정된다.

3절. 감가상각비의 계산요소

I. 감가상각대상금액

1) 감가상각대상금액(depreciation base): 유형자산의 취득원가에서 잔존가치를 차감한 금액 감가상각대상금액 = 취득원가 – 잔존가치

2) 잔존가치(salvage value): 유형자산의 내용연수가 모두 경과되어 폐기처분할 때 받을 수 있을 것으로기대되는 금액으로서 폐기처분시 발생하는 처분비용이나 제거비용은 잔존가액에서 차감

II. 내용연수

내용연수(useful life): 기업에서 자산이 사용가능할 것으로 기대되는 기간 또는 자산에서 얻을 것으로 예상되는 생산량이나 이와 유사한 단위 수량

회계학에서 말하는 내용연수는 경제적으로 자산을 사용할 수 있는 예상기간인 경제적 내용연수를 의미하며, 이는 자산으로부터 기대되는 효용에 따라 결정된다.

4절. 감가상각방법

감가상각방법

⑴ 균등상각법：정액법

⑵ 체감상각법：연수합계법, 정률법, 이중체감법

⑶ 활동기준법：생산량비례법, 작업시간비례법

⑷ 체증상각법：연금법, 상각기금법

⑸ 기타의방법：종합상각법, 재고법, 폐기법과 교체법

⑴ 균등상각법：정액법

⑵ 체감상각법：연수합계법, 정률법, 이중체감법

⑶ 활동기준법：생산량비례법, 작업시간비례법

⑷ 체증상각법：연금법, 상각기금법

⑸ 기타의방법：종합상각법, 재고법, 폐기법과 교체법

I. 균등상각법

1. 정액법(fixed amount method, straight line method)

- 자산의 내용연수 동안 매기 일정액의 감가상각비를 계상하는 방법이다.

- 취득원가에서 잔존가치를 차감한 감가상각대상금액을 경제적 내용연수로 나누어서 감가상각비를 산정

- 경제적 효익의 소멸행태가 시간의 경과에 비례하는 자산에 적함

[예제10-2] 동경상사는 다음과 같은 감가상각자산을 보유하고 있다. 이들 자료를 이용하여 정액법에 의한 각 회계연도의 감가상각비를 계산하시오.

취득원가 ; 1,000,000원 잔존가치 ; 50,000원 내용연수 ; 5년 매기 감가상각비 ＝

취득원가－잔존가치 I. 균등상각법

1. 정액법(fixed amount method, straight line method)

- 자산의 내용연수 동안 매기 일정액의 감가상각비를 계상하는 방법이다.

- 취득원가에서 잔존가치를 차감한 감가상각대상금액을 경제적 내용연수로 나누어서 감가상각비를 산정

- 경제적 효익의 소멸행태가 시간의 경과에 비례하는 자산에 적함

[예제10-2] 동경상사는 다음과 같은 감가상각자산을 보유하고 있다. 이들 자료를 이용하여 정액법에 의한 각 회계연도의 감가상각비를 계산하시오.

취득원가 ; 1,000,000원 잔존가치 ; 50,000원 내용연수 ; 5년 매기 감가상각비 ＝

내용연수

II. 체감상각법

1. 정률법(fixed－percentage rate method)

- 잔존가치를 고려하여 상각률을 결정한 후에 매기 미상각잔액(취득원가－감가상각누계액)에 상각률을 곱하여 감가상각비를 계산하는 방법을 말한다.

- 내용연수의 맨 마지막 연도에는 장부가액이 잔존가액과 같아질 수 있도록 감가상각비 계상

[예제10-3] [예제 10-1]에서 제시된 자료를 이용하여 정률법에 의한 각 회계기간의 감가상각비를 계산하시오. 그리고 정액법과 정률법에 의한 감가상각비 비교표를 작성하시오.

매기 감가상각비＝기초장부금액×상각률＝(취득원가－감가상각누계액)×상각률 단, 상각률＝1－ , n＝내용연수

II. 체감상각법

1. 정률법(fixed－percentage rate method)

- 잔존가치를 고려하여 상각률을 결정한 후에 매기 미상각잔액(취득원가－감가상각누계액)에 상각률을 곱하여 감가상각비를 계산하는 방법을 말한다.

- 내용연수의 맨 마지막 연도에는 장부가액이 잔존가액과 같아질 수 있도록 감가상각비 계상

[예제10-3] [예제 10-1]에서 제시된 자료를 이용하여 정률법에 의한 각 회계기간의 감가상각비를 계산하시오. 그리고 정액법과 정률법에 의한 감가상각비 비교표를 작성하시오.

(1) 정률 ＝

(2) 각 회계기간의 감가상각비

제1차연도 ; (1,000,000 － 0 ) × 0.451 ＝ 451,000원

제2차연도 ; (1,000,000 － 451,000) × 0.451 ＝ 247,599원 제3차연도 ; (1,000,000 － 698,599) × 0.451 ＝ 135,931원 제4차연도 ; (1,000,000 － 834,530) × 0.451 ＝ 74,626원 제5차연도 ; (1,000,000 － 909,156) – 50,000＝ 40,844원

(3) 정액법과 정률법의 비교표 (1) 정률 ＝

(2) 각 회계기간의 감가상각비

제1차연도 ; (1,000,000 － 0 ) × 0.451 ＝ 451,000원

제2차연도 ; (1,000,000 － 451,000) × 0.451 ＝ 247,599원 제3차연도 ; (1,000,000 － 698,599) × 0.451 ＝ 135,931원 제4차연도 ; (1,000,000 － 834,530) × 0.451 ＝ 74,626원 제5차연도 ; (1,000,000 － 909,156) – 50,000＝ 40,844원

(3) 정액법과 정률법의 비교표

방법 정 액 법 정 률 법

연도액 감가상각비 상각누계액 미상각잔액 감가상각비 상각누계액 미상각잔액 제1차연도

제2차연도 제3차연도 제4차연도 제5차연도

190,000 190,000 190,000 190,000 190,000

190,000 380,000 570,000 760,000 950,000

810,000 620,000 430,000 240,000 50,000

451,000 247,599 135,931 74,626 40,844

451,000 698,599 834,530 909,156 950,000

549,000 301,401 165,470 90,844 50,000

2. 이중체감법(double－declining balance method)

- 상각률을 정액법에 의한 상각률의 2배로 하고 매기의 감가상각비는 정률법과 같은 방식으로 계산하는 방법

- 정률법의 간편법으로 개발된 방법

- 내용연수가 종료되는 회계연도에 잔존가치만 남도록 감가상각비를 역산해야 함

매기 감가상각비 ＝ 기초장부금액 × 상각률 ＝ (취득원가 － 감가상각누계액) × 상각률 단, 상각률 ＝ 2

내용연수 2. 이중체감법(double－declining balance method)

- 상각률을 정액법에 의한 상각률의 2배로 하고 매기의 감가상각비는 정률법과 같은 방식으로 계산하는 방법

- 정률법의 간편법으로 개발된 방법

- 내용연수가 종료되는 회계연도에 잔존가치만 남도록 감가상각비를 역산해야 함

매기 감가상각비 ＝ 기초장부금액 × 상각률 ＝ (취득원가 － 감가상각누계액) × 상각률 단, 상각률 ＝

내용연수

[예제10-4] 광진상사는 2006년 1월 1일에 취득원가 22,000원, 잔존가액 2,000원, 내용연수 4년의 비품을 취득하여 이중체감잔액법에 따라 감가상각을 실시하기로 하였다. 이중체감잔액법에 의한 감가상각표를 작성하시오.

* 2,750 – 2,000 = 750

연 도 기초장부가액 상각률 감가상각비 감가상각누계

액 기말장부가액

제1차연도 22,000 0.5 11,000 11,000 11,000 제2차연도 11,000 0.5 5,500 16,500 5,500 [예제10-4] 광진상사는 2006년 1월 1일에 취득원가 22,000원, 잔존가액 2,000원, 내용연수 4년의

비품을 취득하여 이중체감잔액법에 따라 감가상각을 실시하기로 하였다. 이중체감잔액법에 의한 감가상각표를 작성하시오.

* 2,750 – 2,000 = 750

제2차연도 11,000 0.5 5,500 16,500 5,500 제3차연도 5,500 0.5 2,750 19,250 2,750 제4차연도 2,750 0.5 750* 20,000 2,000

20,000

3. 연수합계법

- 내용연수의 합계를 분모로 하고 당기초 잔존내용연수를 상각률로 계산하는 방법

[예제 10-5] 성북상사는 2006년 1월 1일에 취득원가 1,000,000원, 잔존가액 100,000원, 내용연수 3년의 비품을 취득하였다. 비품에 대하여 연수합계법에 의한 매기간별 감가상각비를 계산하시오.

연 도 감가상각대상금액 잔존내용연수 상각률 감가상각비 기말장부가액 제1차연도 900,000 3 3/6 450,000 550,000 제2차연도 900,000 2 2/6 300,000 250,000 제3차연도 900,000 1 1/6 150,000 100,000 매기 감가상각비＝(취득원가－잔존가치)×상각률

단, 상각률＝ 당기초 잔존내용연수 내용연수 합계 3. 연수합계법

- 내용연수의 합계를 분모로 하고 당기초 잔존내용연수를 상각률로 계산하는 방법

[예제 10-5] 성북상사는 2006년 1월 1일에 취득원가 1,000,000원, 잔존가액 100,000원, 내용연수 3년의 비품을 취득하였다. 비품에 대하여 연수합계법에 의한 매기간별 감가상각비를 계산하시오.

연 도 감가상각대상금액 잔존내용연수 상각률 감가상각비 기말장부가액 제1차연도 900,000 3 3/6 450,000 550,000 제2차연도 900,000 2 2/6 300,000 250,000 제3차연도 900,000 1 1/6 150,000 100,000

III. 활동기준법

1. 생산량비례법, 작업시간비례법

- 자산을 이용한 활동량에 따라 감가상각비를 인식하는 방법

- 사용량에 근거하여 감가상각비를 인식하므로 수익비용대응의 원칙에 가장 충실하다는 장점

매기 감가상각비＝(취득원가－잔존가치)×

당기 생산량 or 작업시간 총예정생산량 or 총예정작업시간

[예제 10-2] 남성상사는 탄광용 기계장치(취득원가 1,000,000원, 잔존가치 100,000원)를 매입하여 채굴작업에 사용하고 있다. 그리고 광산의 추정총생산량은 5,000톤으로 추정되었다. 남성상사의

당기의 석탄생산량은 1,000톤이었다. 남성상사가 당기에 계상하여야 할 감가상각비를 생산량비례법에 의하여 계산하시오. 감가상각비＝(1,000,000원－100,000원)×1,000톤/5,000톤＝180,000원

[감가상각방법 비교]

III. 활동기준법

1. 생산량비례법, 작업시간비례법

- 자산을 이용한 활동량에 따라 감가상각비를 인식하는 방법

- 사용량에 근거하여 감가상각비를 인식하므로 수익비용대응의 원칙에 가장 충실하다는 장점

감가상각방법 상각률을 곱하는 기준금액

정액법, 연수합계법, 활동기준법 감가상각대상금액(취득가액－잔존가치)

정률법, 이중체감법 기초장부금액(취득가액－감가상각누계액)

[예제 10-2] 남성상사는 탄광용 기계장치(취득원가 1,000,000원, 잔존가치 100,000원)를 매입하여 채굴작업에 사용하고 있다. 그리고 광산의 추정총생산량은 5,000톤으로 추정되었다. 남성상사의

당기의 석탄생산량은 1,000톤이었다. 남성상사가 당기에 계상하여야 할 감가상각비를 생산량비례법에 의하여 계산하시오. 감가상각비＝(1,000,000원－100,000원)×1,000톤/5,000톤＝180,000원

[감가상각방법 비교]

5절. 감가상각과 감가상각과 관련된 관련된 기타의 기타의 회계 회계 문제 문제

I. 감가상각비의 기장과 공시방법

1. 감가상각비의 기장방법

1) 직접법: 유형자산의 취득원가와 감가상각누계액을 알수 없음. 요약식 재무상태표 작성시 적용 (차) 감가상각비 ××× (대) 유형자산 ×××

2) 간접법 ; 한국채택국제회계기준에서 채택

(차) 감가상각비 ××× (대) 감가상각누계액 ×××

2. 감가상각비의 공시방법

1) 포괄손익계산서상의 공시 : 판매비와 관리비로 계상 또는 제품제조원가에 포함(제조업)

2) 재무상태표상의 공시 : 감가상각누계액은 당해 유형자산의 과목에서 차감하는 형식으로 표시

5절. 감가상각과 감가상각과 관련된 관련된 기타의 기타의 회계 회계 문제 문제

I. 감가상각비의 기장과 공시방법

1. 감가상각비의 기장방법

1) 직접법: 유형자산의 취득원가와 감가상각누계액을 알수 없음. 요약식 재무상태표 작성시 적용 (차) 감가상각비 ××× (대) 유형자산 ×××

2) 간접법 ; 한국채택국제회계기준에서 채택

(차) 감가상각비 ××× (대) 감가상각누계액 ×××

2. 감가상각비의 공시방법

1) 포괄손익계산서상의 공시 : 판매비와 관리비로 계상 또는 제품제조원가에 포함(제조업)

2) 재무상태표상의 공시 : 감가상각누계액은 당해 유형자산의 과목에서 차감하는 형식으로 표시

6절. 유형자산의 재평가 및 손상회계

I. 유형자산의 재평가

유형자산의 평가방법 1) 원가모형

① 전통적 회계모형인 역사적 원가주의 하에서는 유형자산의 평가는 취득원가(원가모형)으로 하는 것이 원칙

② 원가모형에서 유형자산의 장부가액은 “취득원가-감가상각누계액-손상차손누계액”으로 한다.

2) 재평가모형

① 공정가치를 적용하여 유형자산을 평가하는 방법으로서 유형자산의 장부가액은 “재평가일 공정가치- 재평가이후 감가상각누계액-재평가이후 손상차손누계액”으로 한다.

② K-IFRS에서는 원가모형이나 재평가모형 중 선택하여 건물, 토지 기계장치 등의 유형자산 종류별로 적용하도록 규정한다.

6절. 유형자산의 재평가 및 손상회계

I. 유형자산의 재평가

유형자산의 평가방법 1) 원가모형

① 전통적 회계모형인 역사적 원가주의 하에서는 유형자산의 평가는 취득원가(원가모형)으로 하는 것이 원칙

② 원가모형에서 유형자산의 장부가액은 “취득원가-감가상각누계액-손상차손누계액”으로 한다.

2) 재평가모형

① 공정가치를 적용하여 유형자산을 평가하는 방법으로서 유형자산의 장부가액은 “재평가일 공정가치- 재평가이후 감가상각누계액-재평가이후 손상차손누계액”으로 한다.

② K-IFRS에서는 원가모형이나 재평가모형 중 선택하여 건물, 토지 기계장치 등의 유형자산 종류별로 적용하도록 규정한다.

2. 재평가모형의 적용시 회계

1) 공정가치와 장부가치의 차액을 재평가이익 또는 재평가손실로 계상 2) 재평가이익의 발생시

① 차액을 해당 유형자산의 장부금액에 가산함과 동시에 재평가잉여금으로 하여 기타포괄손익누계액으로 처리

(차) 유형자산 xxx (대) 재평가잉여금 xxx

② 전기이전에 인식한 재평가손실이 있는 경우에는 그 손실 한도 내에서 재평가이익(당기수익)을 인식하고 나머지 초과액만 재평가잉여금으로 인식

(차) 유형자산 xxx (대) 재평가이익 xxx 재평가잉여금 xxx 3) 재평가손실의 발생시

① 차액을 해당 유형자산의 장부금액에서 차감함과 동시에 재평가손실로 하여 당기비용으로 처리 (차) 재평가손실 xxx (대) 유형자산 xxx

② 전기이전에 인식한 재평가잉여금이 있는 경우에는 재평가잉여금(기타포괄손익누계액)을 우선 2. 재평가모형의 적용시 회계

1) 공정가치와 장부가치의 차액을 재평가이익 또는 재평가손실로 계상 2) 재평가이익의 발생시

① 차액을 해당 유형자산의 장부금액에 가산함과 동시에 재평가잉여금으로 하여 기타포괄손익누계액으로 처리

(차) 유형자산 xxx (대) 재평가잉여금 xxx

② 전기이전에 인식한 재평가손실이 있는 경우에는 그 손실 한도 내에서 재평가이익(당기수익)을 인식하고 나머지 초과액만 재평가잉여금으로 인식

(차) 유형자산 xxx (대) 재평가이익 xxx 재평가잉여금 xxx 3) 재평가손실의 발생시

① 차액을 해당 유형자산의 장부금액에서 차감함과 동시에 재평가손실로 하여 당기비용으로 처리 (차) 재평가손실 xxx (대) 유형자산 xxx

② 전기이전에 인식한 재평가잉여금이 있는 경우에는 재평가잉여금(기타포괄손익누계액)을 우선

[예제 10-12] (주)한국은 토지를 20X1년 초에 ￦10,000,000에 취득하였다. 회사는 토지와 관련하여 재평가모형을 적용한다. 매년말 자산재평가를 실시하며, 추가적인 취득이나 처분은 없었다. 매년말 토지의 공정가치가 다음과 같고 공정가치의 하락은 손상이 아니다. 매 회계연도말 (주)한국의 토지와 관련한 재평가회계처리를 하시오.

4) 재평가잉여금의 처리

① 재평가잉여금은 해당자산이 제거될 때 이익잉여금으로 대체

② 당기손익에 영향을 미치지 않음

[예제 10-13] [예제10-12]의 토지를 20X4년 중 ￦11,500,000에 처분하였다. 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하지 않는 경우와 대체할 경우의 회계처리를 보이시오.

20X1년 말 20X2년 말 20X3년 말 회수가능액 ￦11,000,000 ￦9,500,000 ￦10,500,000

[예제 10-12] (주)한국은 토지를 20X1년 초에 ￦10,000,000에 취득하였다. 회사는 토지와 관련하여 재평가모형을 적용한다. 매년말 자산재평가를 실시하며, 추가적인 취득이나 처분은 없었다. 매년말 토지의 공정가치가 다음과 같고 공정가치의 하락은 손상이 아니다. 매 회계연도말 (주)한국의 토지와 관련한 재평가회계처리를 하시오.

4) 재평가잉여금의 처리

① 재평가잉여금은 해당자산이 제거될 때 이익잉여금으로 대체

② 당기손익에 영향을 미치지 않음

[예제 10-13] [예제10-12]의 토지를 20X4년 중 ￦11,500,000에 처분하였다. 재평가잉여금을 이익잉여금으로 대체하지 않는 경우와 대체할 경우의 회계처리를 보이시오.

3. 감가상각대상 유형자산의 장부가액 조정-재평가모형 1) 비례조정법

재평가후 자산의 장부금액이 재평가금액과 일치하도록 총장부금액과 감가상각누계액을 비례적으로 조정하는 방법

2) 총장부금액조정법

①기존의 감가상각누계액을 모두 제거한 후 순장부금액이 재평가된 공정가치와 일치하도록 하는 방법

②자산을 처분하였다가 다시 공정가치로 매입하는 것과 개념적으로 일치

[예제 10-14] (주)한국은 기계장치을 20X1년 초에 ￦1,000,000에 취득하여, 매년 말 재평가를 실시하고 있다. 이 설비의 잔존가치는 ￦0, 내용연수는 5년이며 정액법으로 상각한다. (주)한국은 설비자산에 대하여 매 회계연도말에 공정가치로 재평가하는 회계처리를 적용한다. 각 회계연도 말 현재

설비자산의 공정가치는 다음과 같다.

3. 감가상각대상 유형자산의 장부가액 조정-재평가모형 1) 비례조정법

재평가후 자산의 장부금액이 재평가금액과 일치하도록 총장부금액과 감가상각누계액을 비례적으로 조정하는 방법

2) 총장부금액조정법

①기존의 감가상각누계액을 모두 제거한 후 순장부금액이 재평가된 공정가치와 일치하도록 하는 방법

②자산을 처분하였다가 다시 공정가치로 매입하는 것과 개념적으로 일치

[예제 10-14] (주)한국은 기계장치을 20X1년 초에 ￦1,000,000에 취득하여, 매년 말 재평가를 실시하고 있다. 이 설비의 잔존가치는 ￦0, 내용연수는 5년이며 정액법으로 상각한다. (주)한국은 설비자산에 대하여 매 회계연도말에 공정가치로 재평가하는 회계처리를 적용한다. 각 회계연도 말 현재

설비자산의 공정가치는 다음과 같다.

20X1년 말 20X2년 말 회수가능액 ￦880,000 ￦594,000

II. 유형자산의 손상차손

1. 원가모형하의 손상차손 1) 의의

① 원가모형을 적용하여 평가할 경우 유형자산의 회수가능액과 장부금액의 차이를 의미하며, 저가법 적용의 논리에 해당

② 회수가능액 = max (순공정가치, 사용가치)

순공정가치 = 자산의 매각으로부터 수취할 수 있는 금액 - 처분부대비용

자산의 사용가치 = 자산의 계속적인 사용과 최종 처분에서 기대되는 미래 현금유입과 현금유출을 추정하고 이를 적절한 할인율로 할인한 현재가치

2) 손상차손의 계상과 환입 (1) 손상차손(당기비용)의 계상

차) 유형자산손상차손 XXX 대) 손상차손누계액 XXX

2) 손상차손의 환입(당기수익) : 손상차손 계상 전 장부금액* 한도 내에서 인식 차) 손상차손누계액 XXX 대) 손상차손환입 XXX

* 손상차손을 인식하지 않았더라면 계상되었을 장부금액(감가상각 후 잔액) II. 유형자산의 손상차손

1. 원가모형하의 손상차손 1) 의의

① 원가모형을 적용하여 평가할 경우 유형자산의 회수가능액과 장부금액의 차이를 의미하며, 저가법 적용의 논리에 해당

② 회수가능액 = max (순공정가치, 사용가치)

순공정가치 = 자산의 매각으로부터 수취할 수 있는 금액 - 처분부대비용

자산의 사용가치 = 자산의 계속적인 사용과 최종 처분에서 기대되는 미래 현금유입과 현금유출을 추정하고 이를 적절한 할인율로 할인한 현재가치

2) 손상차손의 계상과 환입 (1) 손상차손(당기비용)의 계상

차) 유형자산손상차손 XXX 대) 손상차손누계액 XXX

2) 손상차손의 환입(당기수익) : 손상차손 계상 전 장부금액* 한도 내에서 인식 차) 손상차손누계액 XXX 대) 손상차손환입 XXX

* 손상차손을 인식하지 않았더라면 계상되었을 장부금액(감가상각 후 잔액)

[예제 10-15] 다음의 거래를 분개하시오.

1) 20X1년 중에 강원물산은 토지를 2,000,000원에 취득하였으나 결산시에 유형자산의 회수가능액을 조사하였던 바 1,500,000원인 것으로 밝혀졌다.

2) 20X2년 결산시 위의 토지의 회수가능액은 1,700,000원으로 회복되었다.

[예제] A회사는 20×1년 초에 취득원가 ￦1,000,000(잔존가치 없고, 내용연수 5년, 정액법 상각)의 기계장치를 취득하여 사용하던 중 20×2년 말에 동 기계장치의 순공정가치는 ￦250,000, 사용가치는

￦360,000으로 하락하였음을 알았다. 동 금액과 장부금액과는 차이가 중요하다고 판단되며, 손상징후에 해당한다. 20×3년 말 동 기계장치의 회수가능액은 ￦420,000이었다.

1) 각 회계연도 말에 상기 기계장치와 관련된 회계처리를 행하시오.

[예제 10-15] 다음의 거래를 분개하시오.

1) 20X1년 중에 강원물산은 토지를 2,000,000원에 취득하였으나 결산시에 유형자산의 회수가능액을 조사하였던 바 1,500,000원인 것으로 밝혀졌다.

2) 20X2년 결산시 위의 토지의 회수가능액은 1,700,000원으로 회복되었다.

[예제] A회사는 20×1년 초에 취득원가 ￦1,000,000(잔존가치 없고, 내용연수 5년, 정액법 상각)의 기계장치를 취득하여 사용하던 중 20×2년 말에 동 기계장치의 순공정가치는 ￦250,000, 사용가치는

￦360,000으로 하락하였음을 알았다. 동 금액과 장부금액과는 차이가 중요하다고 판단되며, 손상징후에 해당한다. 20×3년 말 동 기계장치의 회수가능액은 ￦420,000이었다.

1) 각 회계연도 말에 상기 기계장치와 관련된 회계처리를 행하시오.

추가 – 유형자산을 기중에 매입하거나 매각한 경우에 감가상각비는 월할로 계산

[예제] 12월말 법인인 잠실상사는 2011년 6월 1일에 3,000,000원을 들여 구입한 비품을 2012년 6월 30일에 2,500,000원에 매각하고, 대금은 추후에 받기로 하다. 비품의 잔존가액은 취득가액의 10%이고, 내용년수는 10년이며, 감가상각은 정액법을 이용한다.

[연습문제 06] 남양기업은 2010년 7월 1일에 4,000,000원으로 취득한 기계장치를 2012년 6월 30일 1,500,000원에 처분하였다. 정률법으로 상각할 때 처분손익은 얼마인가? (내용연수 5년, 잔존가액은 취득가액의 10%, 상각률은 0.369이며, 남양기업의 재무상태표일은 12월 31일이며 계산상 원 미만의 금액은 반올림할 것)

추가 – 유형자산을 기중에 매입하거나 매각한 경우에 감가상각비는 월할로 계산

[예제] 12월말 법인인 잠실상사는 2011년 6월 1일에 3,000,000원을 들여 구입한 비품을 2012년 6월 30일에 2,500,000원에 매각하고, 대금은 추후에 받기로 하다. 비품의 잔존가액은 취득가액의 10%이고, 내용년수는 10년이며, 감가상각은 정액법을 이용한다.

[연습문제 06] 남양기업은 2010년 7월 1일에 4,000,000원으로 취득한 기계장치를 2012년 6월 30일 1,500,000원에 처분하였다. 정률법으로 상각할 때 처분손익은 얼마인가? (내용연수 5년, 잔존가액은 취득가액의 10%, 상각률은 0.369이며, 남양기업의 재무상태표일은 12월 31일이며 계산상 원 미만의 금액은 반올림할 것)