제7장 활동기준원가계산
제 1절 활동기준원가계산의 의의
최근 20여년간 제조활동 및 판매활동에 있어서의 다양한 소비자의욕구, 국제화 및 범세계 적인 경쟁 등 급격한 변화가 있어왔다. 이에 대한 대응으로 기업은 소비자의 욕구충족을 위 해 종전의 소품종 대량생산체제에서 다양한 제품을 소량으로 생산하는 다품종 소량생산체제 로 전환하였으며, 또한 자동화, 공정개선, JIT(just in time), TQM(total quality management) 등 수많은 혁신관리기법들이 개발되었다. 이와 같은 관리기법이 도입되고, 공장자동화로 인하여 종업원의 수작업을 기계작업으로 대체함에 따라 원가측면에서 직접비 의 비중은 줄어든 반면, 제조활동을 지원하는 제조간접비의 비중은 증가하였다.
제품의 종류가 다양해지고 제조간접비의 비중이 증가함에 따라 전통적인 원가시스템에서 사용해오던 기계사용시간, 직접노동시간 등과 같은 조업도에 근거한 배부기준에 의하여 제 조간접비를 제품에 배부하는 방법은 제품원가를 왜곡시키고 있다. 이에 따라 새로운 제조환 경에서 보다 정확한 원가계산을 가능케 하는 새로운 원가시스템이 필요하게 되었다.
1. 활동기준원가계산의 의의
활동기준원가계산(activity based costing)의 개념은 제품의 다양화와 제조기술의 급속한 발달로 제조간접비의 비중이 증가하는 상황에서 보다 정확한 원가를 계산하여야 할 필요에 의해서 발생하였다. 전통적 원가계산에서는 원가대상이 원가를 소비한다는 견해에서 출발하 는데 반하여, 활동기준원가계산은 기업의 자원을 소비하는 활동을 원가대상으로 하여 원가 를 집계하고 이를 토대로 제품, 작업 또는 고객 등의 다른 원가대상에 배부하는 원가계산제 도이다. 따라서 활동기준원가계산은 원가를 원가대상에 직접 추적하는 것이 아니라 자원을 소비하는 활동(activity)과 활동을 소비하는 원가대상간의 인과관계를 추적하여 계산하는 원 가계산시스템이다.
2. 활동의 유형
활동기준원가계산에서는 기업이 수행하는 활동을 그 수준에 따라 단위수준활동, 배치수준 활동, 제품수준 활동, 설비수준 활동으로 분류하고 있다. 각 활동수준이 가지고 있는 특징을 살펴보면 다음과 같다.
(1) 단위수준 활동
단위수준(unit level) 활동은 직접재료비, 직접노무비, 기계사용시간 등과 같이 제품 한 단 위가 생산될 때마다 수행되어지는 활동을 말한다. 예를 들어 제품의 생산량이 1%로 증가하 면 생산량에 비례하여 직접재료비, 직접노무비, 기계사용시간 등의 비용이 1% 더 발생하게 된다.
(2) 배치수준 활동
배치수준(batch level) 활동은 작업준비, 품질검사 등과 같이 생산되는 제품의 배치 (batch)별로 수행되어지는 활동을 말한다. 예를 들어 검정, 파랑 및 빨강색 볼펜을 생산하 는 경우에 검정색 볼펜을 생산하다가 파랑색 볼펜을 생산을 위해 잉크를 교환하게 되는데 그 때마다 작업준비 자원이 소비되는 것이다. 따라서 보다 많은 배치를 생산할수록 작업준 비 자원은 더 많이 소비하게 된다. 이와 같이 배치수준 활동에 속한 작업준비활동을 위한 자원의 수요는 배치수에 비례하여 증가하지만 생산량 등과 같은 조업도에는 비례하지 않는 다.
(3) 제품수준 활동
제품수준(product level) 활동은 기업이 생산하는 개별제품에 관련하여 제품별로 이루어지 는 활동을 말한다. 따라서 제품의 수가 증가하면 제품수준 활동은 증가한다. 예를 들어 제 품설계, 제품테스트, 엔지니어링 변경 등의 활동들은 제품의 한 단위수준이나 배치수준보다 는 제품종류별로 이루어지는 활동으로 볼 수 있다. 따라서 제품수준 원가는 제품의 종류의 수가 증가하면 할수록 비례적으로 증가하며, 제품의 생산량이나 배치수에 비례하지 않는다.
(4) 설비수준 활동
설비수준(facility level) 활동은 생산설비와 관련하여 발생하는 활동을 말한다. 예로서 공 장관리, 건물관리, 안전유지, 조경 및 조명 등은 이 활동에 해당한다. 이와 같이 설비수준 활동은 기업의 전체차원 유익하지만 각 개별제품 등에 직접적으로 관련이 되지 않는다. 따 라 설비수준 활동의 원가는 기업전체의 원가를 파악하는데는 유익하지만 제품원가를 파악하 는데는 각 제품에 인위적인 배부로 인하여 제품원가의 왜곡으로 잘못된 의사결정을 초래할 가능성이 있다. 이상의 내용을 활동유형과 원가동인을 요약하면 다음 <표 7-1>과 같다.
<표 7-1>활동의 수준과 원가동인
활동수준 활동 원가동인
단위수준 활동
․자동화공정
․수작업공정
․유틸리티 소비
․기계작업시간
․직접노동시간
․생산량
배치수준 활동
․구매주문처리
․작업준비
․원자재 이동
․구매주문처리시간/횟수
․작업준비시간/횟수
․이동횟수/이동물량
제품수준 활동
․제품설계
․원자재 재고관리
․신제품 검사
․제품수/설계시간
․원자재 수
․검사시간 설비수준 활동* ․공장관리
․감가상각비
․직접노동시간
․기계작업시간
주) 설비수준활동은 원가대상에 인과관계를 추적할 수 없어 조업도를 기준으로 배분
제 2절 활동기준원가계산 절차
활동기준원가계산의 절차를 다음과 같이 구분할 수 있다. 먼저 각 부문에서 수행하는 활 동들을 정의하고 이들 활동을 대하여 체계적으로 분석하고 이렇게 파악된 각 활동에 대하여 원가를 집계한다. 그리고 이러한 활동을 유발시키는 근본원인을 파악하여 원가동인을 결정 하고 이를 바탕으로 원가동인 단위당 원가를 산출한 후 이에 의거하여 각 원가대상에 활동 소비량을 기준으로 원가를 부과함으로써 원가계산이 이루어진다.
1. 활동분석
활동분석이란 기업이 생산하는 제품과 서비스 제공에 필요한 활동을 체계적으로 분석하는 것을 말한다. 활동분석은 각 조직의 직무기술서나 부문 관리자들과 함께 일련의 체계적인 인 인터뷰를 실시할 수 있다. 인터뷰를 통해서 수집된 자료는 설문지 등을 통해서 확인할 수 있다. 이렇게 파악된 활동들은 재료구매부터 판매된 제품의 사후 서비스까지 가치사슬의 모든 활동들을 나타내는 흐름도를 작성한다.
흐름도에 표시되어 있는 활동들을 분석하여 이들을 부가가치활동과 비부가가치활동으로 구분한다. 부가가치활동이란 제품의 가치를 증진시키는 활동으로 가공, 조립 및 포장 등과 같은 필수적인 공정 등이 이에 해당한다. 반면 비부가가치활동은 제품의 가치를 증가시키지 못하면서 자원을 낭비하는 활동을 말하며 재료의 검수, 재료의 이동 및 저장 등이 이에 해 당한다.
이와 같이 제품의 가치를 증가시키지 못하는 활동을 제거하거나 감소시킴으로써 생산시간 의 단축 및 원가를 절감시킬 수 있다.
2. 활동별 원가집계
활동별 원가집계란 활동분석에서 실시한 활동분석 자료를 활용하여 각 활동에 원가를 집 계하는 것을 말한다. 즉, 활동분석에서 파악된 각 활동들이 어느 정도 자원을 소비하였는지 활동당 총원가를 계산하는 것이다. 이때 활동수준을 정함에 있어서 비용-효익분석을 고려하 여 유사한 활동을 통합하거나 확대하여 사용할 수 있다. 또한 정확한 원가를 측정하는데 발 생하는 측정비용과 정확하지 못한데서 초래되는 오류비용을 고려하여 최소비용의 수준에서 활동수준을 결정하여야 한다.
3. 원가동인의 규명
활동이 분류되고 활동별로 원가가 집계되면 활동별로 원가를 유발하는 원가동인을 규명하 여야 한다. 원가동인이란 활동을 유발시키는 요인으로 이는 생산과정에서 특정자원을 소비 한 활동과 활동을 소비한 제품에 대하여 생산활동원가를 추적하는데 사용된다. 그러나 기업 내에는 수많은 활동이 존재하기 때문에 각 활동에 대하여 각각의 원가동인을 사용하는 것은 경제적이지 못하다. 따라서 몇 가지 활동을 통합하여 하나의 원가동인을 사용한다.
원가동인의 수와 종류를 결정하는데 있어 원가동인의 측정비용, 실제활동소비와 상관관계 및 임직원의 행위에 미치는 영향 등을 고려해야 한다. 따라서 모든 조건이 동일하다면 희망 하는 제품원가의 정확한 수준이 높으면 높을수록, 제품간 자원소비 형태의 차이가 크면 클 수록 원가동인의 수와 종류는 많아진다.
4. 원가동인 단위당 원가산출
원가동인을 선택한 다음 각 활동별로 산출된 활동별 총원가를 원가동인으로 나누어 활동 한 단위당 원가를 산출한다. 즉, 각 활동의 대용치로 사용하고 있는 원가동인 단위당 원가 를 산출하는 것이다. 이를 활동별 제조간접비배부율이라고도 한다.
5. 활동원가계산
원가동인 단위당 원가가 산출되면 원가동인으로 각 제품을 생산하기 위해 소비된 활동을 측정하고 이렇게 측정된 활동수에 원가동인 단위당 원가를 곱하여 각 제품별 활동원가를 계 산한다.
