1. 수정분개 및 수정후시산표 2. 재무제표 작성
3. 장부의 마감
4. 재무제표의 연계관계
제4장 회계순환과정 – 결산 및 마감
IFRS 재무회계
학습목차
학습목표
1. 결산 시 수정사항 처리의 이유와 수정분개의 의의에 대해 알 수 있다.
2. 수정후시산표와 재무제표 작성과정, 그리고 정산표의 작성 과정 및 이를 통한 회계순환 전반 과정에 대해 이해할 수 있다..
3. 마감분개의 이유와 그 의미에 대해 이해할 수 있다.
4. 재무제표 상호간의 연계관계 에 대해 이해할 수 있다.
1. 수정분개 및 수정후시산표 2. 재무제표 작성
3. 장부의 마감
4. 재무제표의 연계관계
수정전시산표의 각 계정잔액
- 기중에 일어난 외부와의 거래 결과만을 반영.
- 반영 안 된 기중 거래 (기중분개로서 기록되지 않음) :
비용 중, 자산의 계속적 사용, 시간 경과에 따라 발생하는 것, 수익 중, 시간 경과에 따라 발생하는 것 등,
보유 자산의 평가액에 변동이 있는 것.
수정사항으로 반영 : 수정분개
정확한 손익계산과 동시에
정확한 재무상태표 계정잔액 표시
유 형 정 의 계정과목 예 계정 성격 감가상각비 건물, 비품, 기계장치 등 유형자산의 사용에 따른
효익감소 분 (원가 배분) : 비용으로 인식 감가상각비 비 용
소 모 품 비 소모품(재고자산) 사용 분을 파악 : 비용으로 인식 소모품비 비 용
선 급 비 용 비용발생 대가로 현금을 미리 지급했으나 당기에 그 효익이 소멸하지 않은 부분 : 자산으로 인식
선급이자 선급보험료 선급임차료
자 산
미지급비용 당기에 이미 비용이 발생했으나 아직 현금 등
그에 대한 대가를 지급하지 않은 부분 : 부채로 인식
미지급이자 미지급임차료 미지급광고선전비
부 채
미 수 수 익 당기에 이미 수익이 실현되었으나 아직 현금 등 그에 대한 대가를 받지 못한 부분 : 자산으로 인식
미수이자 미수임대료 미수수수료
자 산
선 수 수 익 현금을 미리 받았으나 아직 수익이 실현되지 않은 부분 : 부채로 인식
선수이자 선수임대료 선수수수료
부 채
<표 4-1>
수정분개(adjusting entry)의 기본적 유형
수정분개
기호 거 래 내 용
a 비품은 3년간 사용할 수 있을 것으로 예상하고 있으며, 사용 후에는 폐기한다.
b 3월 31일 실사 결과 남아 있는 소모품은 \20 이다.
c 임차료는 6개월 분 \600을 미리 지급하였는데, 이 중 3월 분(1개월 분) 만을 비용으로 인식한다.
d 단기대여금에 대한 이자수익이 시간 경과로 3월 중 \10 이 발생하였으나 3월 말 현재 아직 받지 않은 상태이다.
e 임대료 중 3월 분(1개월 분)에 실현된(귀속되는) 부분은 \40 이다.
<표 4-2>
수정사항의 내용
(1) 유형자산에 대한 감가상각
[수정 A] (주)서울이 <거래 2>에 의하여 3월 3일에 구입한 비품(예상사용연수 3년;
원가 \360)을 3월 중 사용함에 따른 그 가치의 감소를 감가상각비로 인식.
정액법을 적용하여 다음과 같이 매 기간 동일한 금액으로 배분하여 감가상각.
비품의 감가상각비 : \360/36개월 = \10
비품 (자산) \360
← 감가상각누계액 (비품에서 차감)
← 감가상각비 3/1 3/31
3/1 3/31 3월 3일
현금 지급
3월 31일 회계 기말
비품 (자산) \360
\10
\10
분개 a 2009. 3. 31 (차) 감가상각비 10 (대) 비품감가상각누계액 10
감가상각누계액 :
- 감가상각으로 인한 자산 감소분을 별도 계정과목(비품감가상각누계액)에 누적해나감.
- 이 별도 계정을 사용하는 것 (간접법) 은 취득원가도 보고하려는 회계관습의 산물.
- 자산차감계정 (contra-asset account)
(2) 소모품과 소모품비
[수정 B] (주)서울이 <거래 7>에 의하여 3월 5일에 구입한 소모품(취득원가 \60) 에 대한 실사결과, 3월 31일 현재 소모품 \20 만큼 남아있다.
소모품 (자산) \60
= 소모품 사용 분 3/5 3/31 3/5 3/31 3월 5일
현금 지급
3월 31일
회계 기말 소모품비 \40 소모품 (자산) \20
[ 다음 화면에서 (소모품)재고 등식을 이용하여 이해 ]
기초 소모품이 없으며, 기중에 \60 만큼 구입하였으므로 총 \60의 소모품 사용이 가능.
기말 실사 결과 \20 만이 남아 있으므로, 기중에 사용한 소모품은 \40.
기초 재고자산 + 기중에 구입한 재고자산
= 기중에 사용(또는 판매)한 재고자산 + 기말 재고자산 재고자산 등식
분개 b 2009. 3. 31 (차) 소 모 품 비 40 (대) 소 모 품 40
기초 소모품 (\0) + 기중에 구입한 소모품 (\60)
= 기중에 사용한 소모품 (\??) + 기말 소모품 (\20)
소모품 재고 등식
분개 c 2009. 3. 31 (차) 선급임차료 500 (대) 임 차 료(비용) 500
(3) 선급비용
[수정 C] (주)서울이 <거래 4>에 의하여 6개월 분의 임차료 \600을 3월 4일 지급하고 전액 임차료라는 비용으로 기록하였는데, 3월 말이 되어 3월 1달간 임차료만을 인식
임차료 (비용) \600
= 임차료 미경과분(미소비분) 3월 4일
현금 지급
3월 31일
회계 기말 선급임차료 (자산) \500
지급 당시, 임차료 총액이 \600으로 기록되어 있지만 실제로 1달 임차료는 \100 에 불과.
나머지 \500은 아직 그 효익이 그대로 남아 있으므로 비용이 아니라 자산.
3/4 3/31 3/4 3/31
임차료 \100
분개 d 2009. 3. 31 (차) 미 수 이 자 10 (대) 이 자 수 익 10
(4) 미수수익
[수정 D] (주)서울이 3월4일 거래처에 대여해 준 만기 6개월의 대여금 \500에 대해 1개월 동안 이자수익 \10 발생. 그러나 이자지급일(4월 1일)이 아직 도래하지 않아 3월 말 현재 현금을 받지 못한 상황.
3월 31일
회계 기말 이자수익 \10 3/4 3/31
미수이자 \10 (자산) (수익)
분개 e 2009. 3. 31 (차) 임대료(수익) 200 (대) 선수임대료 200
3월에 귀속되는 임대료는 수취액 \240의 1/6인 \40 이며, 3월 이후의 5개월 분 임대료는 아직 실현되지 않은 수익 !
(5) 선수수익
[수정 E] (주)서울이 3월4일 임차한 사무실의 일부를 당일 협력업체에 재임대함으로써 6개월 분의 임대료, 총 \240을 수령하였고, 이를 모두 임대료라는 수익으로 인식
임대료 (수익) \240
= 임대료 미경과분 3월 4일
현금 수령
3월 31일
회계 기말 임대료 \40 선수임대료 (부채) \200 3/4 3/31
3/4 3/31
분개 f 2009. 3. 31 (차) 이 자 비 용 20 (대) 미지급이자 20
(6) 미지급비용
[수정 F] (주)서울이 <거래 8>에 의해 3월 6일 차입한 단기차입금에 대해 3월 한 달 발생한 이자비용은 \20. 그런데 3월말 현재 이자지급일이 아직 도래하지 않음
3월 31일
회계 기말 이자비용 \20 3/6 3/31
미지급이자\20 (부채) (비용)
분 개 장 제1면
일 자 계정과목 및 설명 원면 차 변 대 변
2009년
3월 31일 a
감가상각비
비품감가상각누계액
534 133
10
10 비품에 대한 감가상각비의 기록
31일 b
소모품비 소모품
536 117
40
40 소모품 사용분을 비용으로 인식
31일 c
선급임차료 임차료
114 532
500
500 선급임차료 5개월분을 자산으로 인식
31일 d
미수이자 이자수익
115 431
10
10 단기대여금에 발생한 이자수익을 인식
31일 e
임대료
선수임대료
433 213
200
200 임대료 중 5개월분을 선수임대료(부채)로 인식
31일 f
이자비용
미지급이자
541 214
20
20 단기차입금에 대해 발생한 이자비용을 인식
조정 항목 의 미 자 산 부 채
발생 항목 (accruals)
수익이나 비용이 이미 발생하였으나
현금 수령/지급이 아직 이루어지지 않음
미수수익
수익 실현 / 현금 미수령
미지급비용
비용 발생 / 현금 미지급
이연 항목 (deferrals)
현금이 이미 수령/지급 되었지만 수익이나 비용 이 발생하지 않음
선급비용
현금 지급 / 비용 미발생
선수수익
현금 수령 / 수익 미실현
결산수정(정리) 분개 - 발생기준 조정
명목법
임차료 지급 시 비용으로 기록
실질법
임차료 지급 시 자산으로 기록 기중분개 :
2009. 3. 4
(차) 임 차 료 600 (대) 현 금 600
(차) 선급임차료 600 (대) 현 금 600
수정분개 : 2009. 3. 31
(차) 선급임차료 500 (대) 임 차 료 500
(차) 임 차 료 100
(대) 선급임차료 100
임 차 료
3. 4 현 금 600 3.31 선급임차료 500 잔 액 100
선급임차료 3.31 임차료 500
잔 액 500
임 차 료 3.31 선급임차료 100
잔 액 100
선급임차료
3. 4 현 금 600 3.31 임차료 100 잔 액 500
(1) 임차료-선급 임차료
명목법
임대료 수령 시 수익으로 기록
실질법
임대료 수령 시 부채로 기록 기중분개 :
2009. 3. 4
(차) 현 금 240
(대) 임 대 료 240
(차) 현 금 240
(대) 선수임대료 240
수정분개 : 2009. 3. 31
(차) 임 대 료 200
(대) 선수임대료 200
(차) 선수임대료 40
(대) 임대료 40
임 대 료
3. 31 선수임대료 200 3. 4 현 금 240 잔 액 40
선수임대료
임 대 료
3.31 선수임대료 40 잔 액 40
선수임대료
(2) 임대료 - 선수임대료
자본화 (capitalization)
비용화 (expensing)
영업활동 위한 현금지출의 효과가 장기에 걸쳐 나타날 것으로 예상 자산으로 기록 (개발비)
영업활동 위한 현금지출의 효과가 단기에 그칠 것으로 예상
비용으로 기록 (경상개발비)
영업활동 위한 현금지출의 회계처리는?
<표 4-5> 수정 전과 수정 후의 잔액 비교
계정과목 (성격) 수정 전 잔액 수정 후 잔액
임 차 료
3. 4 현 금 600 3.31 선급임차료 500 잔 액 100
소 모 품
3. 5 현 금 60 3.31 소모품비 40 잔 액 20
임 대 료
3.31 선수임대료 200 3. 4 현 금 240 잔 액 40
수정 결과, 잔액이 변하는 계정 기중분개 + 수정분개
<표 4-5> 수정 전과 수정 후의 잔액 비교
계정과목 (성격) 수정 전 잔액 수정 후 잔액
임차료 (비용) 600 100
소모품 (자산) 60 20
임대료 (수익) 240 40
임 차 료
3. 4 현 금 600 3.31 선급임차료 500 잔 액 100
소 모 품
3. 5 현 금 60 3.31 소모품비 40 잔 액 20
임 대 료
3.31 선수임대료 200 3. 4 현 금 240 잔 액 40
수정 결과, 잔액이 변하는 계정 기중분개 + 수정분개
미수이자
3.31 이자수익 10 미지급이자
감가상각비 3.31 비품감가상각
누계액 10 잔 액 10
비품감가상각누계액
3.31 감가상각비 10 잔 액 10
이자수익
3.31 미수이자 10 잔 액 10 소모품비
3.31 소모품 40 잔 액 40
선급임차료 3.31 임차료 500
잔 액 500
선수임대료
3.31 임대료 200 잔 액 200
수정 시 새로 나타나는 계정 기중분개 없음 + 수정분개
(주)서울 2009년 3월 31일 현재 (단위 : 원)
계 정 과 목 차 변 대 변
자 산
현 금 단기대여금 매 출 채 권 소 모 품 비 품 감가상각누계액*
선급임차료 미 수 이 자
3,720 500 400 20 360 500 10
10
부 채
단기차입금 선수임대료 미지급이자
1,000 200 20
자 본 자 본 금 4,000
수 익
용 역 매 출 임 대 료 이 자 수 익
1,400 40 10
비 용
급 여 임 차 료 감가상각비 소 모 품 비 이 자 비 용
1,000 100 10 40 20
포괄
손익계산서(약식)
(주)서울 2009년 3월 1일부터 2009년 3월 31일까지 (단위 : 원) 수 익 : 용 역 매 출
임 대 료 이 자 수 익
비 용 : 급 여 임 차 료 감가상각비 소 모 품 비 이 자 비 용 당기순이익
1,400 40 10
1,000 100 10 40 20
1,450
(1,170) 280
재무상태표
(주)서울 2009년 3월 31일 현재 (단위 : 원) 자 산
유동자산 :
현 금 3,720
단기대여금 500
매 출 채 권 400
선급임차료 500
미 수 이 자 10
소 모 품 20 5,150 비유동자산 : 비 품 360
비품감가상각누계액 (10) 350
부 채 유동부채 : 단기차입금 1,000 미지급이자 20
선수임대료 200 1,220 비유동부채 : 0
부 채 총 계 1,220 자 본 자 본 금 4,000 이익잉여금 280 (당기순이익 280)
자 본 총 계 4,280 자 산 총 계 5,500 부채와 자본 총계 5,500
자본변동표
(주)서울 2009년 3월 1일부터 2009년 3월 31일까지 (단위 : 원)
구 분 자본금 자본
잉여금
자본 조정
기타포괄 손익누계액
이익
잉여금 합 계
2009. 3. 1 (창업출자)
전기분 현금배당
처분후 이월이익잉여금 전기오류수정
수정후 이월이익잉여금 유상증자
당기순이익 자기주식취득
4,000
280
4,000
280
2009. 3.31 4,000 280 4,280
자본변동표 : 회계연도 중 자본의 각 계정 변동내역을 보여줍니다.
(주)서울 2009년 3월 1일부터 2009년 3월 31일까지 (단위 : 원)
Ⅰ. 영업활동 현금흐름 영업활동 현금유입액
매출처로부터의 현금유입 기타 영업활동 현금유입 영업활동 현금유출액 종업원에 대한 현금유출 기타 영업활동 현금유출
1,000 240 (1,000) (660)
1,240
(1,660) (420)
Ⅱ. 투자활동 현금흐름 투자활동 현금유입액 투자활동 현금유출액 유형자산의 취득
기타 투자활동 현금유출
(360) (500)
-
(860) (860)
Ⅲ. 재무활동 현금흐름 재무활동 현금유입액 단기차입금
주식의 발행
재무활동 현금유출액
1,000 4,000
5,000
- 5,000
Ⅳ. 현금의 증가
Ⅴ. 기초의 현금
3,720 0
계정과목 수정전시산표 수정분개 수정후시산표 손익계산서 재무상태표 차 변 대 변 차 변 대 변 차 변 대 변 차 변 대 변 차 변 대 변
현금 3,720 3,720 3,720
단기대여금 500 500 500
소모품 60 b) 40 20 20
비품 360 360 360
매출채권 400 400 400
단기차입금 1,000 1,000 1,000
자본금 4,000 4,000 4,000
용역매출 1,400 1,400 1,400
임대료 240 e) 200 40 40
급여 1,000 1,000 1,000
〚정산표〛
(다음 면에 계속) 정산표 : 계정과목 다음에 보통 다섯 가지 내용(분개와 각종 표)의 란을 기입.
각 란은 차변 • 대변을 가지므로, 10개 열을 가짐. 10위식 정산표라 하기도 함.
계정과목 수정전시산표 수정분개 수정후시산표 손익계산서 재무상태표
차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변 차변 대변
감가상각비 a) 10 10 10
비품감가
상각누계액 a) 10 10 10
소모품비 b) 40 40 40
선급임차료 c) 500 500 500
미수이자 d) 10 10 10
이자수익 d) 10 10 10
선수임대료 e) 200 200 200
이자비용 f) 20 20 20
미지급이자 f) 20 20 20
합계 780 780 6,680 6,680 1,170 1,450 5,510 5,230
당기순이익 280 280
합계 1,450 1,450 5,510 5,510
〚정산표〛
(앞면에서 계속)현 금 3. 1 ① 자 본 금 4,000 3. 4 ③ 용역매출 800 ⑥ 임 대 료 240 3. 5 ⑧ 단기차입금 1,000 3.31 ⑪ 매출채권 200
3. 3 ② 비 품 360 3. 4 ④ 임 차 료 600 ⑤ 단기대여금 500 3. 5 ⑦ 소 모 품 60 3.30 ⑩ 급 여 1,000 3.31 차 기 이 월 3,720 합 계 6,240 합 계 6,240 4. 1 전 기 이 월 3,720
단기차입금 자본금
재무상태표 계정 마감 : 별도의 마감분개가 필요 없이,
바로 잔액을 “차기로 이월”시킵니다.
수익 계정 마감분개
(차) 용 역 매 출 임 대 료 이 자 수 익
1,400 40 10
(대) 집 합 손 익 1,450
비용 계정 마감분개
(차) 집 합 손 익 1,170 (대) 급 여 임 차 료 감가상각비 소 모 품 비 이 자 비 용
1,000 100 10 40 20
용역매출
3. 4 ③ 현 금 800 3.31 집합손익 1,400 3.15 ④ 매출채권 600 합 계 1,400 합 계 1,400
임대료
3.31ⓔ선수임대료 200 3. 4 ⑥ 현 금 240 3.31 집합손익 40
합 계 240 합 계 240
이자수익
3.31 집합손익 10 3.31 ⓓ 미수이자 10 합 계 10 합 계 10
급 여
3.30 ⑩ 현 금 1,000 3.31 집합손익 1,000 합 계 1,000 합 계 1,000
감가상각비 3.31 ⓐ 비품감가
상각누계액 10 3.31 집합손익 10 합 계 10 합 계 10 소모품비
3.31 ⓑ 소모품 40 3.31 집합손익 40 합 계 40 합 계 40
임차료
3. 4 ④ 현 금 600 3.31ⓒ선급임차료 500 3.31 집합손익 100 합 계 600 합 계 600
이자비용
3.31 ⓕ 미지급이자 20 3.31 집합손익 20 합 계 20 합 계 20
집 합 손 익 3.31 급 여 1,000
3.31 임 차 료 100 3.31 감가상각비 10
3.31 용역매출 1,400 3.31 임 대 료 40 3.31 이자수익 10
집합손익 계정
마감분개 (차) 집합손익 280 (대) 이익잉여금 280
집 합 손 익 3.31 임 차 료 100
3.31 급 여 1,000 3.31 소모품비 40 3.31 감가상각비 10 3.31 이자비용 20
3.31 용역매출 1,400 3.31 임 대 료 40 3.31 이자수익 10
3.31 이익잉여금 280
합 계 1,450 합 계 1,450
이익잉여금
3.31 차기이월 280 3.31 집합손익 280 합 계 280 합 계 280 4. 1 전기이월 280
배당금 계정
마감분개 (차) 이익잉여금 XXX (대) 배 당 금 XXX
마감분개 : 수익
•비용 계정 잔액 집합손익 계정 이익잉여금 계정으로 이체 배당금 계정 잔액
[명목계정 잔액] [실질계정으로 이동]
기초 재무상태표 자산
부채 자본
(기초순자산)
➡
기말 재무상태표 자산
부채 자본
(기말순자산)
포괄손익계산서 수익
- 비용
당기순이익
<그림 2-5> 재무제표의 연계관계 (자본거래로 인한 순자산 변동이 없는 경우) 재무상태표와 포괄손익계산서의 연계
동일한 거래나 사건의 다른 측면을 반영하고 있으므로,
서로 연관되어 있음 (독립적으로 작성되는 것이 아님).
➡
기간 중
순자산의 변화
포괄손익계산서, 재무상태표 및 자본변동표의 연계
만약 기중 자본거래(소유주의 투자, 소유주에 대한 분배)로 인한 순자산의 변동이 있다면, 기초 순자산에 당기순이익을 더한다고
바로 기말 순자산이 되지는 않음.
[재무상태표]
[포괄손익계산서]
기중 순자산 변동 = 기말순자산 - 기초순자산
= 자본거래로 인한 순자산 변동 + 총포괄이익
= 자본거래로 인한 순자산 변동 + (당기순이익 ±기타포괄손익 )
[자본변동표]
연계관계 (articulation)
연계관계 (articulation)
기말순자산
기초순자산 기중 순자산 변동
기초순자산 자본거래로 인한
순자산 변동 총포괄이익
기초순자산 자본거래로 인한
순자산 변동 기타포괄이익 당기순이익
기타포괄이익 수익 - 비용 [포괄손익계산서]
[자본변동표]
[재무상태표]
기초순자산 + 유상증자 + 당기순이익 = 기말순자산 (\4,000) (\1,000) (\500) (\5,500)
해 설
2008년 초, 자본금 ￦3,000, 이익잉여금 ￦1,000 → 순자산 ￦4,000.
2008년 중, 유상증자(액면가 발행) = 주주로부터 ￦1,000 추가출자.
수익 ￦10,000, 비용 ￦9,500 → 당기순이익 ￦500 발생.
재무상태표, 포괄손익계산서 및 자본변동표의 연계관계(articulation) 에 대한 구체적인 사례를 살펴볼까요?
재무상태표 (자본 부분) 2008년 1월 1일
자본금 3,000 이익잉여금 1,000 자 본 4,000
재무상태표 (자본 부분) 2008년 12월 31일
자본금 4,000 이익잉여금 1,500 자 본 5,500 포괄손익계산서
2008년 1월1일~12월 31일
수 익 10,000 비 용 9,500 당기순이익 500
자본변동표 2008년
자본금 이익잉여금 총계 기 초 3,000 1,000 4,000 + 추가출자 (1,000 ) →
+ 당기순이익 (500 ) →
