6 무형자산

제 1 절 무형자산의 의의 및 분류 1. 무형자산의 의의 2. 무형자산의 특성 3. 무형자산의 분류 제 2 절 내부창출 무형자산

1. 내부창출 무형자산의 의의 2. 연구단계와 개발단계 제 3 절 식별가능 무형자산

1. 식별가능 무형자산의 인식 및 분류

2. 사업결합으로 취득한 식별가능 무형자산 3. 식별가능 무형자산의 회계처리

제 4 절 영업권

1. 영업권의 의의 2. 영업권의 인식 3. 영업권의 손상차손 제 5 절 탐사평가자산

1. 탐사평가자산의 의의 2. 탐사평가자산의 인식

3. 탐사평가자산의 재평가 및 손상차손 4. 광물자원 개발비의 감모상각

Chapter

6 ^무형자산

제 1 절 무형자산의 의의 및 분류

무형자산 (

) :

 물리적 형태 없으나 , 식별가능한 비화폐성자산

 식별가능 : 다른 자산과 분리 또는 분할할 수 있고 개별적으로 처분가능 ( 영업권 제외 )

1. 무형자산의 의의

2. 무형자산의 특성

1) 식별가능성 (identifiability)

① 분리가능성： 기업에서 분리 혹은 분할 , 개별적으로 매각 , 이전 , 라이선스 , 임대 , 교환가능

② 계약상 권리 또는 기타 법적 권리

2) 특정 회계실체에 의한 통제 (controllability)

 미래경제적 효익 확보 , 제 3 자 접근제한 가능

 법적 권리에 의해 통제권 확보

• 시장에 대한 지식 , 기술적 지식 : 저작권 , 계약상 제약 , 기밀유지의무 등으로 보호 (O)

• 숙련된 종업원 , 종업원의 기술 : 통제 곤란 (X)

• 고객과 관계 , 고객 충성도 , 고정고객 , 시장점유율 : 통제 곤란 (X) 3) 미래경제적 효익 (future economic benefits)

 매출수익 or 용역제공 , 원가절감 등 형태로 발생

 미래경제적 효익의 창출에 높은 불확실성

구 분 세부분류 회계처리 사 례

식별가능 무형자산

내부창출 무형자산

원칙적으로 비용처리 (자산성 있는 개발비 제

외 )

연구비 , 경상개발비 , 광고비 , 교육훈련비 등

외부구입

무형자산 자산 처리

산업재산권 , 라이선스 , 프랜차이즈 , 저작권 , 시설사용권 등

영업권

내부창출

영업권 자산 불인식 경영능력 , 고객충성도 ,

시장점유율 등 사업결합

영업권 자산 처리 영업권

3. 무형자산의 분류

< 표 6-1> 무형자산 및 무형자산성 지출의 회계상 분

류

식별가능 무형자산의 종류

① 산업재산권 : 특허권 , 실용신안권 , 디자인권 , 상표권 및 상호권

② 라이선스와 프랜차이즈

③ 저작권

④ 컴퓨터소프트웨어

⑤ 개발비 : 제조비법 , 공식 , 모델 , 디자인 및 시작품 등의 개발

⑥ 임차권리금 : 기존 전세권자의 초과수익력에 대한 대가

제 2 절 내부창출 무형자산

연구 : 새로운 과학적 , 기술적 지식이나 이해를 얻기 위해 수행하는 독창적이고 계획적인 탐구활 동

연구단계 : 비용 ( 자산성에 대한 불확실성이 높음 )

① 새로운 지식 획득 활동

② 연구결과를 탐색 , 평가 , 최종선택 , 응용 활동

③ 재료 , 장치 , 제품 , 공정 , 시스템 , 용역 등 대체안 탐색활동

④ 신규 or 개선된 재료 , 제품 , 공정 , 시스템 등의 대체안 제안 , 설계 , 평가 , 선 택

(1) 연구단계 (1) 연구단계

기초 연구 ⇒

대체안들의 응 용가능성

탐색

⇒ 상업화

결정 ⇒ 개발과정에서 시

제품 생산 ⇒ 상업적

시험생산 ⇒ 양 산

연구단계 개발단계 생산단계

연구비 ( 비용 )

개발비 혹은경상개발비

<자산인식요건 >

① 기술적 실현가능성

② 사용 및 판매 의도

③ 사용 및 판매 능력

④ 자산성 확보

⑤ 개발 및 사용자원 확보

⑥ 측정가능성

생산원가 ( 자산 )

[ 그림 6-1]

내부창출 무형자산의 인식

[ 그림 6-1]

내부창출

무형자산의

인식

개발 : 상업적인 생산이나 사용 전에 연구결과나 관련 지식을 새롭거나 현저히 개량된 재료 , 장 치 ,

제품 , 공정 , 시스템이나 용역의 생산을 위한 계획이나 설계에 적용하는 활동

개발단계 : 다음 조건 충족 ( 무형자산 ), 충족 않음 ( 경상개발비 )

① 기술적 실현가능성

② 사용 or 판매 의도

③ 사용 or 판매 능력

④ 자산성 확보

⑤ 개발 및 사용 자원 확보

⑥ 측정가능

개발활동 :

① 생산 ( 사용 ) 전의 원형과 모형의 설계 , 제작 , 시험

② 새로운 기술과 관련된 공구 , 금형 , 주형 등 설계

③ 소규모 시험공장 설계 , 건설 , 가동 ( 상업적 목적 아님 )

④ 신재료 , 제품 , 공정 , 시스템에 대해 최종안을 설계 , 제작 , 시험

개발비 취득원가

①무형자산의 창출에 사용되었거나 소비된 재료원가 , 용역원가 등

②무형자산의 창출을 위하여 발생한 종업원급여

③법적 권리를 등록하기 위한 수수료

④무형자산의 창출에 사용된 특허권과 라이선스의 상각비

⑤무형자산의 취득에 소요된 자본화대상 차입원가 등

(2) 개발단계

(2) 개발단계

개발비 ₩ 500,000( 무형자산 요건 충족 , 20x1.1.1 일부터 개발비 , 5 년 정액법 상각 ) 20x3년 중 특허권 취득 직접비 ₩ 800,000

특허권의 취득원가：￦ 800,000 20x1 년 중 지출

신지식 탐구를 위한 연구실 연구비 ₩ 100,000 신기술 개발을 위한 공구 , 금형 , 주형 등 설계비 22,500 상업생산 중에 발생한 정기검사 등 품질관리비 135,000 실험실 전용 시설물 (5 년 ) 의 건축비 200,000

20x1년 연구비 ? 100,000 + 200,000 = 300,000

[ 예제 6-1] 연구 비

[ 예제 6-1] 연구 비

해답••

해답••

[ 예제 6-2] 개발비와 특허 권

[ 예제 6-2] 개발비와 특허

권

제 3 절 식별가능 무형자산

① 무형자산의 정의를 충족하고 ,

② 자산에서 발생하는 미래경제적 효익이 기업에 유입될 가능성이 높아야 (probable) 하고 ,

③ 자산의 취득원가를 신뢰성 있게 측정

1. 식별가능 무형자산의 인식 및 분류 1. 식별가능 무형자산의 인식 및 분류

무형자산의 정의 무 인 식

① 식별가능성

② 특정 기업에 의한 통제

③ 미래경제적 효익

no (예 ) 내부창출 영업권 (경영능력 , 고객충성도 , 시장점유율 등 )

yes

무형자산의 인식조건 비 용

① 미래효익의 유입가능성이 높음

② 취득원가를 신뢰성 있게 측정 가능

no (예 ) 연구비 , 경상개발비 , 광고비 , 교육훈련비 등

yes

무형자산으로 인식

(예 ) 개발비 , 산업재산권 , 라이선스 , 프랜차이 즈 , 탄소배출권 , 시설사용권 , 저작권 , 소프트 웨어 등

[ 그림 6-2]

식별가능 무형자 산의 인식 개념도 [ 그림 6-2]

식별가능 무형자

산의 인식 개념도

예제 6-3 무형자산의 인식

플라밍고 ( 주 ) 는 20x1 년에 사업을 시작하였는데 상표권 개발과 관련해서 다음과 같은 지출을 하였다 .

일반광고비 ￦ 300,000 상표권 광고비 120,000 상표권 등록 법률수수료 50,000 상표권 디자인 및 등록 원가 40,000 성공적 상표권 소송원가 30,000

플라밍고 ( 주 ) 의 지출액 중 무형자산으로 기록할 수 있는 금액과 20x1 년에 비용처리해야 할 금액은 각각 얼마인가 ?

< 해답 >

상표권 ( 무형자산 ) 으로 인식할 금액은 자산의 취득과 직접 관련이 되고 자산 인식요건을 충족해

야 한다 . 따라서 상표권 등록 법률수수료 , 상표권 디자인 및 등록원가와 성공적 상표권 소송원가

의 합계인 ￦ 120,000 을 상표권 ( 무형자산 ) 으로 인식한다 . 일반광고비는 해당 자산과 직접 관

련이 없으며 , 상표권에 대한 광고비도 광고비의 지출로 인한 미래 경제적 효익이 기업에 유입될

가능성이 높다고 볼 수 없기 때문에 광고비 전액 ￦ 320,000 을 발생한 기간인 20x1 년의 비용으

로 처리해야 한다 .

예제 6-4 탄소배출권

정부는 대기오염을 방지하기 위한 국제적 협약에 따라 탄소배출 업체들이 일정 기간 동안 배출할 수 있는 기준을 설정하여 탄소배출을 규제하고 있다 . 규제 방식에 따르 면 허가 기간 동안 탄소배출 총량을 파악하여 부여된 배출권 이내로 탄소를 배출하는 업체는 잔여 탄소배출권을 타 업체에게 판매할 수 있으며 , 기준을 초과하는 경우에 는 벌금을 지급하거나 다른 업체로부터 탄소배출권을 사서 부족한 부분을 보완해야 한다 .

남해유화 ( 주 ) 는 노후된 생산시설로 인하여 상당량의 탄소를 배출하고 있다 . 장기 적으로는 탄소를 기준 이하로 배출하기 위하여 20x5 년에 시설을 교체할 계획이다 . 그러나 20x1 년부터 20x4 년까지의 기간에 탄소배출기준을 초과하리라고 예상되 는 부분을 보완하기 위하여 20x1 년 1 월 1 일에 ￦ 400,000 에 구입하였으며 동 탄소배출권의 잔여 유효기간은 4 년이다 . 남해유화 ( 주 ) 가 취득한 탄소배출권에 대하여 취득시점에 필요한 회계처리를 하라 .

< 해답 >

<20×1 년 1 월 1 일 ( 탄소배출권 취득시 )>

( 차 ) 탄소배출권 400,000 ( 대 ) 현 금 400,000

2. 사업결합으로 취득한 식별가능 무형자산 2. 사업결합으로 취득한 식별가능 무형자산

사업결합으로 취득하는 무형자산 : 취득일의 공정가치

공정가치의 자격

 신뢰성 있게 측정가능

• 영업권과 분리하여 인식 가능

• 유한 내용연수를 가지고 있는 경우

 ‘ 미래경제적 효익의 유입가능성이 높다’는 시장의 기대 반영

3. 식별가능 무형자산의 회계처리 3. 식별가능 무형자산의 회계처리

1)

• 송장가격 -( 매입할인 , 리베이트 ) + 취득부대비용 ( 수입관세 , 환급받을 수 없는 제세금 )

2) 자산을 의도한 목적에 사용할 수 있도록 준비하는 데 직접 관련 원가

• 직접 관련 항목 : 종업원 급여 , 전문가 수수료 , 검사료

• 직접 관련 없는 항목 : 새로운 제품 서비스 홍보• , 새로운 지역 고객과 사업수행 관련 원가• , 관리원가 및 기타 일반경비원가

• 취득 후 사용 or 재배치에서 발생하는 원가 포함하지 않음

3) 취득방법에 따른 취득원가

① 현금 또는 기타 화폐성자산 : 구입대가 , 지분증권 : 공정가치

② 대금지급기간 장기 : 현금구입상당액 ( 실제지급액과 차이는 이자비용 )

③ 일괄취득 : 총취득원가를 상대적 공정가치에 비례 배분

④ 무상 or 공정가치보다 낮은 가액 취득 ( 국고보조금 등 ) : 취득일 공정가치

⑤ 비화폐성자산과 교환 : 제공자산의 공정가치 ( 불확실한 경우 취득자산의 공정가치 )

(1) 무형자산의 취득원가

 내용연수

 내용연수 결정에 고려 사항

 자산의 사용방식 , 자산이 경영진에 의해 효율적으로 관리될 수 있는지 여부

 유사한 자산들의 내용연수 추정치에 관한 공개된 정보

 기술적 , 공학적 , 상업적 또는 기타 유형의 진부화

 계약상 권리 또는 기타 법적 권리 관련 무형자산 :

 계약상 기간 or 예상사용기간 중 더 짧은 기간

 중요한 원가 없고 , 갱신이 명백한 경우 : 갱신기간을 내용연수에 포함

 상 각

체계적인 방법으로 내용연수 동안 상각대상금액을 배분

상각대상금액 : 취득원가에서 잔존가치 차감한 금액

상각의 시작 : 사용가능한 때

상각의 중단 : 매각을 위해 기타 비유동자산으로 분류 or 재무상태표에서 제거 중 빠른 날

상각방법 : 자산의 미래경제적 효익이 소비되는 형태를 반영하는 합리적인 방법

 정액법 , 생산량비례법 , 체감잔액법 사용가능

 다른 합리적인 상각방법을 정할 수 없는 경우 : 정액법

잔존가치 : 0

직접법 사용 : 상각누계액 공시

(3) 무형자산의 평가와 상각

1) 내용연수가 유한한 무형자산

비한정내용연수 가진 무형자산 : 상각하지 않음 자산손상검사 : 매년 또는 손상의 징후 있을 때 수행

내용연수를 한정할 수 없다는 추정이 적절한지를 매 회계기간마다 검토 비한정내용연수를 유한내용연수로 변경한 경우 : 회계추정의 변경

2) 내용연수가 비한정인 무형자산

[ 예제 6-5] 정액법에 의한 무형자산의 상각 [ 예제 6-5] 정액법에 의한 무형자산의 상각

- 광한루 ( 주 ) 는 20×1 년 1 월 1 일에 청산예정인 방자 ( 주 ) 로부터 고객목록을

￦ 400,000 에 취득 .

- 광한루 ( 주 ) 는 동 고객목록이 앞으로 5 년간은 상당한 미래 경제적 효익을 가져다줄 것 으로 예상함 .

- 광한루 ( 주 ) 가 20×1 년 1 월 1 일과 20×1 년 12 월 31 일 ( 회계연도말 ) 에 기록할 분개를 하라 .

< 해답 >

<20×1년 1 월 1 일 ( 고객목록 취득시 )>

( 차 ) 고객관련무형자산 400,000 ( 대 ) 현 금 400,000

(주 ) 고객목록을 유상으로 취득한 거래는 미래 경제적 효익을 가진다는 객관적인 증거로 볼 수 있기에 무형자산으로 기록한 다 .

<20×1년 12 월 31 일 ( 무형자산의 상각 )>

( 차 ) 무형자산상각비 80,000 ( 대 ) 고객관련무형자산 80,000

(주 ) 고객목록은 5 년간의 한정적인 내용연수를 갖는 무형자산이기 때문에 특별한 다른 합리적인 기준이 없으면 정액법으로 상각해야 한다 .  

예제 6-6 매출액비례법에 의한 무형자산의 상각

나라 ( 주 ) 는 20×1 년 1 월 1 일에 라이선스를 ￦ 2,000,000 에 취득하 였다 . 동 라이선스의 계약은 20×8 년까지 8 년 기간이다 . 나라 ( 주 ) 는 라이선스의 취득으로 20×8 년까지 8 년 동안 매출액이 총 ￦ 8,000,000 이 증가할 것으로 예상하며 , 20×1 년에는 ￦ 1,200,000 의 매출액이 증가 하였다 . 나라 ( 주 ) 는 매출액비례법을 이용하여 라이선스를 상각한다 . 20

×1 년에 라인선스와 관련하여 필요한 분개를 하라 .

< 해답 >

<20×1 년 1 월 1 일 ( 라이선스 취득시 )>

( 차 ) 라이선스 2,000,000 ( 대 ) 현 금 2,000,000 <20×1 년 12 월 31 일 ( 무형자산의 상각 )>

( 차 ) 라이선스상각비 300,000 ( 대 ) 라이선스 300,000

* 매출액비례법：￦ 2,000,000×( ￦ 1,200,000/ ￦ 8,000,000) ＝￦ 300,00

0

(4) 무형자산의 재평가

취득 이후 : 원가모형과 재평가모형 중 하나를 선택

 원가모형 : 취득원가

 재평가모형

• 재평가일에 공정가치로 평가

• 장부금액 표시 : 공정가치에서 상각누계액과 손상차손누계액을 차감

• 공정가치 : 활성시장에서 형성된 가격

① 거래되는 항목 ( 자산 ) 들이 동질적

② 구매자들과 판매자들을 언제든지 찾을 수 있고

③ 가격이 공개되어 이용가능한 시장

재평가회계처리

① 재평가 빈도 : 공정가치의 변동성에 따름

② 같은 부류의 모든 무형자산은 재평가모형을 적용 ( 활성시장이 없는 경우 제외 )

③ 장부금액을 재평가시점의 공정가치로 수정

④ 장부금액 증가 : 재평가잉여금 , 장부금액 감소 : 당기손익

⑤ 재평가잉여금누계액 : 실현되는 시점에 이익잉여금으로 직접 대체

[Case 1]

 20×1년초에 특허권을 ￦ 400,000 에 취득 ( 법령에 10 년 사용 , 잔존가치 ￦ 0, 정액법 )

 취득 후의 회계처리는 재평가법 ( 상각후잔액으로 장부금액 표시 )

 20×2년말 공정가치 ￦ 440,000( 내용연수는 변하지 않고 20×2 년말 현재 8 년 )

<20×2년말 > ( 차 ) 특허권상각 40,000* (대 ) 특 허 권 40,000 * ￦ 400,000( 취득원가 )/10( 내용연수 ) ＝￦ 40,000

( 차 ) 특 허 권 120,000* ( 대 ) 특허권재평가이익^#120,000 ( 기타포괄손익 )

* ￦ 440,000( 재평가액 ) － ( ￦ 400,000( 취득원가 ) －￦ 40,000×2 년 ) ＝

￦ 120,000

[ 예제 6-7] 무형자산 재평 가

[ 예제 6-7] 무형자산 재평 가

해답••

제 4 절 영업권

영업권 (goodwill) :

• 기업의 다른 자산과 구별하여 개별적으로 인식하는 것이 불가능하지만 미래경제적 효익을 발생시키는 자산

• 내부창출영업권 : 인식하지 않음

• 사업결합으로 취득한 영업권 :

영업권의 본질 : 피취득기업의

① 계속기업 요소로서의 공정가치 또는

② 피취득자의 순자산을 취득자의 순자산과 결합함으로써 발생되는 시너지효과

1. 영업권의 의의

1. 영업권의 의의

내부적으로 영업권이 창출되지만 자산으로 인식하지 않음

① 미래효익과 관련된 원가를 식별하는 것이 어렵다

② 분리가능하지 않고 , 계약상 또는 기타 법적 권리에서 발생하는 자원은 아니다

③ 유상으로 취득한 것이 아니므로 취득원가주의에 부합되지 않는다

2. 영업권의 인식 2. 영업권의 인식 내부창출 영업권

사업결합으로 발생한 영업권

사업결합으로 취득한 영업권은 자산으로 인식

 종합평가접근법

① 사업결합에 소요된 매수원가

② 식별가능한 자산 , 부채 및 우발부채를 취득일의 공정가치 순액으로 평가한 취득자의 지분

♣ 영업권 : ① - ②

⇒ 식별가능한 유형 및 무형의 자산으로는 식별할 수 없는 모든 가치를 포함

[ 예제 6-8] 영 업 권 [ 예제 6-8] 영 업 권

- P 사는 S 사를 합병하였는데 합병 직전 S 사의 재무상태표는 아래와 같음 . 단 , S 사는 상 완료된 특허권이 있으며 이의 공정가치는 ￦ 72,000 임각이

- P 사가 S 사에 합병대가로 지급한 현금은 ￦ 1,600,000 임 - P 사가 기록할 영업권은 얼마인가 ? 합병분개를 하라 .

재무상태표

S사 20×4 년 12 월 31 일 현재

자 산 장부금액 공정가치 부채 자본․ 장부금액 공정가치

현 금 ￦ 100,000 ￦ 100,00

0 유동부채 ￦ 220,000 ￦ 220,00 0

매출채권 140,000 140,000 자 본 금 400,000

재고자산 168,000 488,000 이익잉여금 400,000

유형자산 612,000 820,000 특 허 권 ( 미 기

록 ) － 72,000

자산총계 ￦ 1,020,000 부채와 자본총계 ￦ 1,020,00 0

< 해답 >

합병대가： ￦ 1,600,000

순자산의 공정가치： 자산의 공정가치－부채의 공정가치

＝ (100,000 ＋ 140,000 ＋ 488,000 ＋ 820,000 ＋ 72,000) － (220,000)

＝￦ 1,400,000

영 업 권： ￦ 1,600,000 －￦ 1,400,000 ＝￦ 200,000 합병분개：

( 차 ) 현 금 100,000 ( 대 ) 유동부채 220,000 매출채권 140,000 현 금 1,600,000

재고자산 488,000 유형자산 820,000 특 허 권 72,000 영 업 권 200,000  

3. 영업권의 손상차손 3. 영업권의 손상차손

- 영업권은 상각을 하지 않고 대신 손상차손의 대상이 됨

- 영업권에 대해서는 최소한 매 회계연도마다 손상검사를 실시해야 함 - 손상차손 (impairment loss) 은 당기손익으로 인식

- 회수가능액 (recoverable amount) 은 순공정가치와 사용가치 중 큰 을 의미 금액

- 순공정가치 (net fair value) 는 합리적 판단력과 거래의사가 있는 독립 당사자간에 자산 또는 현금창출단위 (cash-generating unit) 의 매각으 적 로 부터 수취할 수 있는 금액에서 처분비용 (costs of disposal 또는 costs to

sell) 을 차감한 금액을 말함

- 사용가치 (value in use) 는 자산 또는 현금창출단위에서 창출될 것으

기대되는 미래현금흐름의 현재가치를 말함 로

[ 예제 6-9] 영업권의 손상차손 [ 예제 6-9] 영업권의 손상차손

- P 사는 20×1.1.1 에 공정가치가 ￦ 15,000 인 S 사의 주식 100% 를 ￦ 20,000 에 취 득

- P 사는 취득원가 ( ￦ 20,000) 와 공정가치 ( ￦ 15,000) 의 차액 ( ￦ 5,000) 을 영업권 으로 기록

- 20×1.12.31에 S 사의 회수가능액은 ￦ 10,000 으로 추정됨

- S사는 자산에 대해 10 년에 걸쳐 정액법으로 감가상각을 하며 잔존가치는 없음

- S사가 하나의 현금창출단위라고 가정하고 20×1.12.31 에 S 사에 대하여 손상검사를 실시하고 적절한 회계처리를 하라 .

< 해답 >

1) 손상차손의 계산

영업권 식별가능한 순자산 합 계

총장부금액 ￦ 5,000 ￦ 15,000 ￦ 20,000

상각누계액 － (1,500) (1,500)

장부금액 5,000 13,500 18,500

회수가능액 10,000

손상차손 8,500

*영업권은 상각하지 않으며 , 식별가능한 순자산의 상각누계액은 1 년간 정액법에 의한 상각비를 나타낸다 .

영업권 식별가능한 순자산 합 계

총장부금액 ￦ 5,000 ￦ 15,000 ￦ 20,000

상각누계액 － (1,500) (1,500)

장부금액 5,000 13,500 18,500

손상차손 (5,000) (3,500) (8,500)

손상차손 반영후 장부금액 0 10,000 10,000

2) 손상차손의 배분

3) 회계처리

( 차 ) 손상차손 8,500 ( 대 ) 영 업 권 5,000 제 자 산 3,500

*

￦ 3,500 은 현금창출단위인 S 사의 기타 식별가능한 순자산의 장부금액에서 감액시킨다 . 기타 식별가능한 순자산이 여러 가지 의 자산으로 구성되었을 것이기 때문에 개별자산의 감액은 장부금액비례법을 적용하여 분배한다 .

제 5 절 탐사평가자산

탐사평가자산 ( 무형자산 ): 취득원가

• 탐사권리의 취득 , 지형학적 ∙ 지질학적 ∙ 지구화학적 및 지구물리학적 연구 , 탐사를 위한 시추 , 굴착 , 표본추출 , 광물자산 추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성에 대한 평가

• 탐사원가

① 기간비용법

② 성공원가법

③ 전부원가법

♣ K-IFRS : 전부원가법

• 복구원가 : 충당부채 요건 충족 ⇒현재가치를 탐사평가자산과 충당부채계상

개발비 ( 무형자산 ) : 기술적 실현가능성 상업화가능성 판단 후 개발활동 원가 * 개발비라는 표현보다는 개발원가가 더 적절함 .

2. 탐사평가자산의 인식 2. 탐사평가자산의 인식 1. 탐사평가자산의 의의 1. 탐사평가자산의 의의

[ 그림 6-3]

탐사평가자산

[ 그림 6-3]

탐사평가자산

[ 예제 6-10] 탐사평가자산 [ 예제 6-10] 탐사평가자산

항목 내 용 금액 ( ￦ )

1 광구 A 의 탐사에 대한 법적 권리를 취득하기 전에 발생한 초기탐색비용 150,000 2 20×1년초에 취득한 광구 A 의 탐사용 시추장비 ( 내용연수 5 년 , 잔존

가치 0) 1,000,000

3 20×1년초 광구 A 에 대한 20 년간 채굴권 획득을 위한 지출 1,800,000 4 20×1년중 광구 A 에 대한 채굴권을 획득한 후에 지출한 탐사원가 500,000 5 20×1년중 광물자원 추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성에 대한

평가와 관련한 지출 1,000,000

광물을 채굴하여 판매하는 동식광업 ( 주 ) 의 20×1 년 탐사 및 평가활동과 관련된 자 료가 다음과 같다 . 동식광업 ( 주 ) 의 결산일은 12 월 31 일이다 .

1) 20×1 년말에 탐사평가자산으로 회계처리할 금액은 ?

2) 20×2 년초에 광물자원추출의 기술적 실현가능성과 상업화가능성을 제시할 수 있게 되었다면 어떤 회계처리를 해야 하는가 ?

* 탐사와 평가활동 전에 발생한 초기탐색비용 ( 항목 1) 은 발생한 기간에 비용처리한다 .

항목 내용 및 계산근거 금액 ( ￦ ) 2 시추장비의 감가상각비 (1,000,000/5 년 ) 200,000

3 채굴권 취득원가 1,800,000

4 탐사원가 500,000

5 기술적 실현가능성과 상업화가능성 평가와 관련된 지출 1,000,000

계 3,500,000

< 해답 >

1) 탐사평가자산

① 무형자산

② 유형자산

시추장비의 20×1 년말 장부금액： ￦ 1,000,000 －￦ 200,000 ＝￦ 800,000 2) 20×2 년초 ( 기술적 실현가능성과 상업화가능성을 제시할 수 있을 때 )

( 차 ) 무형자산 ( 시추권 ) 3,500,000 ( 대 ) 탐사평가자산 ( 시추권 ) 3,500,000

( 차 ) 시 추 장 비 800,000 ( 대 ) 탐 사 평 가 자 산 ( 시 추 장 비 ) 800,000 

3. 탐사평가자산의 재평가 및 손상차손 3. 탐사평가자산의 재평가 및 손상차손

탐사평가자산의 재평가

취득 이후 : 원가모형과 재평가모형 중 하나를 선택

 원가모형 : 탐사평가자산의 원가에서 상각누계액과 손상차손누계액 차감

 재평가모형

• 재평가일의 재평가금액에서 이후의 상각누계액과 손상차손누계액 차감

① 장부금액 증가 : 재평가잉여금 ( 기타포괄손익 )

② 장부금액 감소 : 당기손익

손상차손의 인식과 측정

취득 이후 : 원가모형과 재평가모형 중 하나를 선택

 원가모형 : 탐사평가자산의 원가에서 상각누계액과 손상차손누계액 차감

 재평가모형

 탐사평가자산의 손상 징후

① 특정 탐사권리 보유기간 만료 , 만료 예정이면서 갱신될 가능성이 없는 경우

② 특정 추가적 탐사와 평가예산이 편성 안되어 있는 경우

③ 특정 탐사와 평가를 통하여 상업성 광물자원 발견 못하고 , 활동중단 결정

④ 탐사평가자산의 장부금액이 개발의 성공이나 판매로 전액 회수되지 않을 경우

무형자산은 여기까지입니다 .

형태가 없어도 자산이 될 수 있다는 것은 동의하시지요 ?

자산의 정의를 다시 되새길 필요가 있습니다 .

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