13주 결산 및 재무제표작성

(1)

13주 결산 및 재무제표작성

학습목표: 재무제표의 개념 및 종류를 인지하고

재무제표 중 재무상태표와 손익계산서를 작성할

수 있다.

(2)

본 수업자료는 주교재로 사용하고 있는 이효익, 최관 백원선교수님의 IFRS 회계원 리 제7판의 내용의 일부를 수업내용에 맞 게 재구성하여 제작하였습니다.

제7판 IFRS 회계원리

(3)

* 각각의 재무제표는 전체 재무제표에서 동등한 비중으로 표시한다. 최초 비교기간의 기초 재무상태표는 소급적으로 재분류 또는 재작성된 항목이 있거나 소급적용한 회계정책이 있는 경우 추가적인 재무제표의 필수구성요소가 된다.

1 재무제표의 구성

(5)

1 재무제표의 구성

(6)

(1) 재무제표의 작성과 표시에 적용되는 일반원칙

공정한 표시 K-IFRS 준수

 공정한 표시 : 재무제표 요소 정의와 인식요건에 따라 거래 등을 충실히 표현

 K-IFRS를 준수하면 공정하게 표시한 것으로 봄 계속기업 가정

발생주의 회계

 청산, 중단의도, 경영활동을 계속할 수 없는 상황을 제외하고 계속기업가정

 현금흐름표를 제외한 나머지 재무제표는 발생주의회계 사용

중요성과통합표시

 재무제표에 보고할 항목은 중요성을 고려하여 결정

 유사한 항목은 종류별로 구분 표시, 중요하지 않은 항목은 통합하여 표시

상계  자산과 부채, 수익과 비용은 상계하지 않음

 동일 거래에서 발생하는 수익과 관련 비용은 상계가능 보고빈도  전체 재무제표는 적어도 1년마다 작성

비교정보  비교재무제표 작성

표시의계속성  재무제표 항목의 표시와 분류는 매기 동일

2 재무제표의 작성과 표시

(7)

(2) 재무제표의 식별

재무제표의 식별

 동일한 문서에 포함되어 함께 공표되는 그 밖의 정보와 구분∙식별되어야 함

 K-IFRS는 오직 재무제표에만 적용

 각 재무제표와 주석은 명확하게 식별

재무제표에 표시하는 정보

① 보고기업의 명칭/그 밖의 식별수단, 전년도 이후 그러한 정보의 변경내용

② 재무제표가 개별 기업에 대한 것인지 연결실체에 대한 것인지의 여부

③ 재무제표나 주석의 작성대상이 되는 보고기간 종료일 또는 보고기간

④ 표시통화

⑤ 재무제표의 금액표시를 위해 사용한 금액단위

2 재무제표의 작성과 표시

(8)

차 변 대 변

자 원 (resources)

자 산

(assets)

부 채

(liabilities)

채권자청구권 (타인자본) (채권자지분)

자 본

(equity)

소유주청구권 (자기자본) (소유주지분)

(순자산) (잔여지분)

자본의 활용내역 자본의 조달원천

 일정시점에서 기업의 재무상태에 관한 정보를 제공해 주는 정태보고서

 경제적 자원, 재무구조, 유동성 재무건전성, 환경변화적응 능력 관련 정보제공

1 재무상태표의 기능

(9)

유용성

 손익 보완 정보

 경제적 자원(자본집약도, 영업레버리지)

 재무구조(재무레버리지)

 유동성(현금근접성, 지급능력)

 재무탄력성

→

갑작스런 자금수요, 투자기회 대처능력

한계

 공정가치 반영 못함(역사적원가)

 주관적 추정치 포함(대손율, 내용연수)

 측정곤란 항목 제외(인적자원)

 부외금융항목 포함 못함(리스, 제품금융)

1 재무상태표의 기능

(10)

표시원칙

 유동자산/비유동자산, 유동부채/비유동부채로 표시

※ 유동성 순서에 따른 표시방법 적용할 수 있음 (표시방법이 신뢰성 있고, 더 목적적합한 경우)

유동자산

① 정상영업주기 내에 실현 예상, 정상영업주기 내에 판매, 소비 의도

② 단기매매 목적 보유

③ 보고기간 후 12개월 이내에 실현 예상

④ 현금이나 현금성자산으로서, 사용제한기간이 보고기간 후 12개월 이내

※ 그 이외의 경우 비유동자산으로 분류

유동부채

① 정상영업주기 내에 결제 예상

② 단기매매 목적 보유

③ 보고기간 후 12개월 이내에 결제 예정

④ 보고기간 후 12개월 이상 부채의 결제연기 권리 없음

※ 그 이외의 경우 비유동부채로 분류

(2) 유동과 비유동의 구분

2 재무상태표의 구성

(11)

(paid-in capital)납입자본



자본금(legal stock) : 액면금액



주식발행초과금(share premium) : 액면금액을 초과하여 납입된 부분



기타 자본잉여금 : 자기주식처분이익, 감자차익

이익잉여금

(retained earnings)



손익계산서에서 보고된 손익누계액(+)



다른 자본항목에서 이입된 금액(+)



주주에 대한 배당(-)



자본금으로의 자본전입(-)



자본조정 항목의 상각(-)

자본조정(capital adjustments)



성격상 자본거래에 해당하나 최종 납입된 자본으로 볼 수 없는 항목



자본의 차감 성격으로 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 항목

(주식할인발행차금, 자기주식, 주식매수선택권, 출자전환채무, 감자차손 및 자기주식처분손실 등)

기타포괄손익

(accumulated 누계액

other comprehensive

income)

 재무상태표일 현재 기타포괄손익 잔액



재분류가능기타포괄손익누계액 :

•

매도가능금융자산평가손익, 해외사업환산손익, 현금흐름위험회피수단의 평가손익 중 효과가 있는 부분



재분류불가능기타포괄손익누계액

•

확정급여제도의 재측정요소, 자산재평가잉여금

(3) 자본의 분류

2 재무상태표의 구성

(12)

재무상태표

ABC그룹 12월 31일 현재 (단위：천원)

20×2년 20×1년 자산

비유동자산

유형자산 ￦70,140 ￦72,004

영 업 권 16,160 18,240

기타무형자산 45,494 45,494

관계회사투자주식 20,030 22,154

매도가능금융자산 28,500 31,200

￦180,324 ￦189,092 유동자산

재고자산 ￦27,046 ￦26,500

매출채권 18,320 22,160

기타유동자산 5,130 2,508

현금및현금성자산 62,480 64,580

￦112,976 ￦115,748

자산총계 ￦293,300 ￦304,840

자본 및 부채

모회사주주귀속자본

자 본 금 ￦130,000 ￦120,000

이익잉여금 48,700 32,340

기타포괄손익누계액 2,040 4,240

￦180,740 ￦156,580

비지배주주지분 14,010 9,720

자본총계 ￦194,750 ￦166,300

비유동부채

장기차입금 ￦24,000 ￦32,000

이연법인세부채 5,760 5,208

장기충당부채 5,770 10,448

비유동부채총계 ￦35,530 ￦47,656

유동부채

매입채무 ￦23,020 ￦37,524

단기차입금 30,000 40,000

유동성장기부채 2,000 4,000

미지급법인세 7,000 8,400

단기충당부채 1,000 960

유동부채총계 ￦63,020 ￦90,884

부채총계 ￦98,550 ￦138,540

자본 및 부채총계 ￦293,300 ￦304,840

(4) 재무상태표의 예시

(13)

발행주식

주식의 종류별로 다음의 사항

㈎ 수권주식수

㈏ 발행되어 납입 완료된 주식수와 발행되었으나 부분 납입된 주식수

㈐ 주당 액면금액 또는 무액면주식이라는 사실

㈑ 기초와 기말 현재의 유통주식수의 조정내역

㈒ 각 종류별 주식에 부여된 권리, 우선권 및 제한사항

㈓ 발행주식 중 당해 기업, 종속기업 또는 관계기업이 소유하고 있는 주식

㈔ 옵션과 주식 매도계약에 따라 발행 예정된 주식(조건과 금액 포함)

적립금 자본을 구성하는 각 적립금의 성격과 목적에 대한 설명 (5) 재무상태표 또는 주석에 표시되는 정보

2 재무상태표의 구성

(14)

포괄손익 계산서

(statement of comprehensive

income)



일정기간 동안의 재무성과를 나타내는 보고서



기업의 미래현금과 수익창출능력 등의 예측에 유용한 정보 제공



일정기간 동안 순자산 변동원인 설명(동태보고서)



당기순손익(또는 포괄손익)

1 포괄손익계산서의 기능

(15)

유용성

 미래현금흐름 예측(미래현금흐름의 크기, 시기 및 불확실성의 정도)

 경영활동 성과 평가

 과세소득 기초자료

 기타 - 임금협상 필요자료

한계

 회계이익≠ 진실한 이익

• 진실한 이익 = 화폐(회계)이익 + 비화폐적 요소(고객만족도 증가 등)

• 경제학적 이익(화폐적 이익 + 심리적 이익)과의 괴리

 회계이익은 회계처리방법에 따라 달라질 수 있음

※ 회계이익의 질의 결정 요소

• 회계처리방법

• 이익의 지속성

• 이익과 현금흐름의 상관관계

1 포괄손익계산서의 기능

(16)

영업이익



영업이익 : 수익 – (매출원가, 판매비와관리비)

•

수익 : 총매출액 – (매출할인, 매입환입, 매출에누리 등)

•

매출원가 : 판매된 제품/상품의 제조원가/매입원가

•

판매비와관리비 : 판매활동과 관리활동에서 발생하는 비용



K-IFRS : 포괄손익계산서에 영업이익을 의무적으로 공시요구(2012.10)

※ IASB가 제정한 IFRS : 영업이익 공시의무 없음

당기순손익



모든 수익과 비용 항목 : 당기손익 인식



당기손익 이외의 항목 : 오류수정과 회계정책 변경효과, 기타포괄손익

(1) 구성요소

4 포괄손익계산서의 구성

(17)

자본변동표



소유주지분의 변동을 표시하는 재무보고서



납입자본, 자본조정, 기타포괄손익누계액, 이익잉여금, 비지배지분 변동정보



자본의 각 구성요소별로 기초잔액, 변동사항 및 기말잔액 표시

현금흐름표



한 기간 동안의 현금이 어떻게 변화했는가를 보여주는 보고서



현금의 원천과 사용을 영업활동, 투자활동 및 재무활동으로 세분



영업활동으로 인한 현금 : 당기순손익에 현금유출 수반 않는 비용 가산, 현금 유입 수반 않는 수익 차감

1 자본변동표와 현금흐름표

(18)

형성평가 1: 재무제표의 작성

다 음 의 자 료 를 이 용 하 여 한 국 기 업 의 3 월 31 일 현 재 재 무 상 태 표 와 손익계산서를 작성하시오.

– 현 금 1,000,000원 – 예 금 19,000,000원 – 차 입 금 40,000,000원 – 기 계 100,000,000원 – A-출자금 30,000,000원 – B-출자금 70,000,000원 – 제 품 30,000,000원 – 매 출 60,000,000원 – 매출원가 35,000,000원 – 인 건 비 10,000,000원 – 임 차 료 5,000,000원

18

(19)

19

손익계산서

한국기업 20×1년 3월 1일부터 20×1년 3월 31일까지 (단위：천원)

수 익

매 출 60,000

비 용

매출원가 35,000

인 건 비 10,000

임 차 료 5,000

비용합계 50,000

당기순이익 10,000

형성평가 1: 재무제표의 작성

(20)

20

재무상태표

한국기업 20×1년 3월 31일 현재 (단위：천원)

자 산 부 채

현 금 1,000 차 입 금 40,000

예 금 19,000

기 계 100,000 부채총계 40,000

제 품 30,000

자 본

자 본 금 100,000

이익잉여금 10,000

자본총계 110,000

자산총계 150,000 부채와 자본총계 150,000

형성평가 1: 재무제표의 작성

13주 결산 및 재무제표작성